CRS疊加《加密資產(chǎn)報告框架》和《不動產(chǎn)所有人信息交換協(xié)議》——境外資產(chǎn)全透明時代即將來臨

CRS疊加《加密資產(chǎn)報告框架》和《不動產(chǎn)所有人信息交換協(xié)議》

——境外資產(chǎn)全透明時代即將來臨

王建偉 南京財經(jīng)大學財稅學院

上周日，在省律協(xié)的《跨境貿(mào)易法律風險應對措施培訓》中，來自全省各地律所的律師們對于CRS非居民金融賬戶信息交換話題甚為關注。也許因為客戶咨詢多了，都在考慮尋找應對出路。

我們直接了當進入話題

一、稅局能夠從CRS的信息交換中看到什么

根據(jù)OECD發(fā)布的《通用報告標準XML架構》及其配套的《用戶指南》（這是全球金融機構和稅務當局進行CRS信息交換時必須遵循的唯一技術模板），OECD《發(fā)布的金融賬戶涉稅信息自動交換標準實施手冊》（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters Implementation Handbook）在PDF格式第99頁開始明確了金融賬戶報告信息的具體內(nèi)容。下面截圖為證:

官網(wǎng)鏈接：https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2018/03/standard-for-automatic-exchange-of-financial-information-in-tax-matters-implementation-handbook-second-edition_a52535ec/841e9512-en.pdf

又是截圖又是官網(wǎng)鏈接，相必不會再懷疑信息的客觀、真實性了吧。下述信息截圖中沒有展示的，讀者可以根據(jù)OECD官方鏈接自行查詢?？傊?，總結起來，稅務機關能夠看到：

1.賬戶持有人身份信息

內(nèi)容包括，姓名、地址、稅收居民國、納稅人識別號（如身份證號）、需要進一步報告?zhèn)€人或實控人信息還包括出生日期、出生地點。（對于消極非金融機構（如純投資控股公司），還會穿透并報告其實際控制人（通常指持股≥25%的個人）的身份信息。）

2.賬戶及金融機構信息

內(nèi)容包括，賬戶號碼、年末賬戶余額或價值；報送信息的金融機構名稱及識別編號。

3.賬戶財務與收入信息

這是稅務機關用于判斷納稅人納稅義務的核心。

存款賬戶，包括公歷年度賬戶余額，賬戶獲得的利息總額。

托管賬戶或投資賬戶：年度內(nèi)產(chǎn)生的股息、利息等收入總額；出售或贖回金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入總額。

特定資產(chǎn)，如：

現(xiàn)金價值保險：保單的現(xiàn)金價值及年度紅利/收益。

信托：被視為賬戶持有人的委托人、受托人、受益人、保護人等控制人的身份、財務信息及從信托中獲得的分配。

這里特別要注意托管賬戶或投資賬戶中報告的出售或贖回金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入是總額不是凈收益。因此境內(nèi)居民納稅人海外炒股的利得或損失是無法體現(xiàn)的。需要自己去跟稅務機關溝通證實。

稅務機關有了上述納稅人海外賬戶信息，自然后續(xù)的管理就便利了。作為利息、股息和保單現(xiàn)金價值的年度紅利/收益是最直接的。而居民納稅人出售或贖回金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入是年度總收入，這里面的具體交易信息稅局是無法獲取的。更不要說凈收益計算了。這需要納稅人自行向稅務機關進行說明和證實。由于《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》法理明確居民納稅人取得的境內(nèi)外財產(chǎn)轉讓所得是按次向稅務機關申報納稅。也就是海外每次買賣股票賺錢了，需要納稅。虧損則不考慮是否可以跟前面的盈利互抵。為此，國家稅務總局在2006年發(fā)布的《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函〔2006〕1200號，有效文件）。

文件明確規(guī)定了“年所得12萬元以上自行納稅申報”的填報口徑。其盈虧互抵規(guī)則是“以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按‘零’填寫。”這意味著，在計算個人所得稅時，一個納稅年度內(nèi)的股票交易盈利和虧損可以先進行相抵，僅就凈盈利部分作為應稅所得進行申報。

需要特別注意的重要背景信息是，盡管上述文件提供了盈虧互抵的申報口徑，但其適用范圍存在限制，該文件中的抵扣規(guī)則僅適用于“年所得12萬元以上申報”這一特定情形的填報，并不直接適用于最終的稅款繳納環(huán)節(jié)。因此，對于個人境外股票交易的盈虧互抵，目前實踐中可能存在操作上的彈性空間。

在實際征管操作中，稅務部門允許個人在納稅年度內(nèi)對境外股票交易的盈虧進行抵扣，但不允許跨年度抵扣。這表明在具體執(zhí)行中，年度內(nèi)的盈虧互抵已被采納，但其規(guī)范性文件基礎可能仍需進一步明確。

二、律師們可以明確告訴客戶稅局能看到什么，有什么應對辦法嗎？

那么是否客戶可以通過移民，或購買不進行交換的加密貨幣，或境外不動產(chǎn)來規(guī)避信息交換呢。

對于高凈值人士通過移民這種低層次的操作，幾乎沒有實際效果。稍微懂得一些稅收常識的都知道我國稅收居民個人的認定是依據(jù)住所、或一個納稅年度內(nèi)累計停留超過183天作為法律依據(jù)。而稅法所說的“住所”，在《個人所得稅法實施條例》第二條：“個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住”；因此，除非納稅人徹底跟國內(nèi)斷了聯(lián)系，家庭、主要利益都不在境內(nèi)，也不停留累計超過183天，這樣才能免于向國內(nèi)報告?？纯从袔讉€完全符合這個條件的。

那么有人可能會支招，讓家里已經(jīng)移民海外的子女、親屬持有海外金融資產(chǎn)，這也涉及到境外資產(chǎn)轉移的稅收合規(guī)，和后續(xù)子女、親屬所在國的CRS或FATCA的信息交換問題。那只有讓家人躲到一個沒有納入CRS立法的國家或地區(qū)，并且不回國內(nèi)長期生活、居住，這個代價家人們能否承受？那讓境外熟悉的非居民代持金融資產(chǎn)呢？一方面涉及境外金融資產(chǎn)的安全，這個風險比回避境外所得的申報納稅何者更大。另一方面代持人同樣面臨稅收居民身份所在國的信息交換問題。

那就在境外購買加密資產(chǎn)吧，可以躲過稅務機關的視野嗎？

其實全球合規(guī)時代的稅務治理，已經(jīng)推進到加密資產(chǎn)信息交換的范圍。

經(jīng)合組織（OECD）于2022年發(fā)布了全球《加密資產(chǎn)報告框架》（CARF），旨在打擊利用加密資產(chǎn)進行的跨境逃避稅行為。

CARF監(jiān)管對象不是加密資產(chǎn)本身，而是提供服務的機構，即加密資產(chǎn)服務提供商（RCASP）要向稅務機關報告加密資產(chǎn)所有人信息。這些報告機構主要包括中心化交易所托管錢包服務商、OTC（場外交易Over-The-Counter）的經(jīng)紀商、 DeFi（去中心化金融，Decentralized Finance）協(xié)議背后可識別的運營實體。

RCASP需要履行兩大核心義務，即盡職調(diào)查義務以識別用戶的稅收居民身份；

及交易報告信息，收集并報告加密資產(chǎn)與法定貨幣、加密資產(chǎn)之間交換，以及特定轉賬交易的詳細信息。

其信息交換機制是，各國稅務機關在收集本國RCASP的報告信息后，將根據(jù)簽署的國際協(xié)議與其他國家/地區(qū)的稅務機關自動交換信息。

根據(jù)OECD官方信息，截至2025年11月，已有超過75個國家或地區(qū)承諾實施CARF。規(guī)則于 2026年1月1日 生效，首次信息報告將于 2027年1月31日 前完成，隨后各國稅務機關進行信息交換。但具體進程因地區(qū)和國家而異。

其實施路徑是通過《第8號行政合作指令》（DAC8）將CARF轉化為歐盟法律。 關鍵時間是從2026年1月1日開始收集信息，首次跨境信息交換需在2027年9月30日前完成。目前75個轄區(qū)承諾實施《加密資產(chǎn)報告框架》（CARF），預計首次交換將在2027年進行

目前很多參與國一方面締結并簽署了CARF多邊協(xié)議，并啟動了公眾咨詢。另一方面也在國內(nèi)的行政立法上加快進度。很多參與國已經(jīng)完成立法并完成交換時間的承諾。（最新進展：CARF法律于2025年1月1日生效，但實際數(shù)據(jù)共享已推遲。關鍵時間可能會推遲至2027年才開始自動跨境數(shù)據(jù)交換。）

與內(nèi)地經(jīng)濟關聯(lián)度腳高的香港、澳門、 韓國、阿聯(lián)酋等等都已確認實施， 2027年實施框架，2028年開始首次信息交換，美國國稅局（IRS）已向白宮提交落實CARF的提案，正在審查中。如果順利，美國估計會在2029年實施信息交換。

盡管我國目前沒有完成CARF的國內(nèi)立法，也沒有簽署CARF多邊協(xié)議，更沒有向全球承諾CARF實施的時間表。但是全球金融資產(chǎn)信息交換是個大趨勢，可以預計中國遲早會參加到CARF多邊協(xié)議中去，并完成國內(nèi)立法。

那剩下的其他替代選擇就只能是購買海外不動產(chǎn)了吧？因為CRS和CARF不報告不動產(chǎn)持有人信息。

那么大家可以查收“思邁特國際稅”視頻號2025年12月9日早晨發(fā)布的《全球房產(chǎn)透明：稅收透明新時代》內(nèi)容，會使用手機檢索微信視頻號的就能看到完整內(nèi)容。也就是說，要不了多長時間，不動產(chǎn)所有人信息交換協(xié)議會緊跟CRS和CARF的全球多邊協(xié)議簽署和各國國內(nèi)立法一樣予以落地。

那還有哪些出路可選？

就像深圳思邁特張學斌博士所說的，別多想了，合規(guī)時代，合規(guī)申報才是王道。機構能夠做的，就是幫助客戶履行好合規(guī)申報義務。除此其他的招數(shù)都是讓納稅人風險加大的短期招數(shù)（如在國內(nèi)信息交換大網(wǎng)合攏前進行短期操作）。