一個典型案例，涉及四類稅務問題

一個典型案例，涉及四類稅務問題

時間：2025年04月08日

來源：中國稅務報

作者：湯榮慶 鞠勇

作者單位：國家稅務總局常州市金壇區(qū)稅務局

近年來，隨著部分新興行業(yè)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)搶抓機遇、躋身入列。然而，一些企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，忽視了稅務風險的防范，需要引起高度重視。國家稅務總局常州市金壇區(qū)稅務局核查的一家企業(yè)，在對外支付、資金往來、個人所得稅扣繳等方面均出現了紕漏，很有代表性。

典型案例

2023年9月初，一組人民銀行外匯管理部門提供的數據引起了稅務部門的注意。稅務部門發(fā)現，LY公司于2023年6月向瑞士支付款項225萬美元，折合人民幣1575萬元，未代扣代繳增值稅和預提企業(yè)所得稅，存在涉稅風險。稅務部門向LY公司了解情況，該公司會計稱自己新到任，不了解具體情況，同時堅稱該業(yè)務為境外發(fā)生的勞務，無須在境內繳納相關稅費。

稅務部門進一步查閱大數據平臺，對比分析LY公司財務數據，發(fā)現該公司2021年—2022年的財務費用、往來賬期末余額較大。經風險評估會議集體會商，確認LY公司存在涉稅風險。稅務部門發(fā)起綜合風險應對非識別任務，涉及LY公司7個方面23個疑點。

2023年10月底，稅務部門向LY公司送達《納稅風險提示提醒函》，根據企業(yè)回函情況，共排除風險疑點19個，仍存疑4項：一是對外支付問題。LY公司2023年6月向瑞士支付的款項225萬美元，折合人民幣1604.32萬元，和疑點數據1575萬元相差29.32萬元。二是資金拆借問題。LY公司是Z集團的子公司，對于Z集團內部企業(yè)間的無償占用資金，LY公司未提供集團登記證等證明材料，對集團成員企業(yè)間是否存在稅負差異亦未提及。三是研發(fā)費用問題。LY公司研發(fā)費用列支異常，不能提供詳盡的備查材料。四是工資薪金個人所得稅申報問題。LY公司企業(yè)所得稅申報的工資薪金與個人所得稅扣繳的工資薪金存在差異，企業(yè)解釋這是由于工資計提與申報存在時間差，但企業(yè)未能提供工資薪金記賬憑證、個人所得稅申報表等佐證材料。

對外支付簽署包稅合同

針對上述疑點問題，稅務部門對接LY公司財務人員、已調任南京母公司的原主辦會計以及母公司財務總監(jiān)進行核實，逐項解決疑點問題。其中，關于對外支付問題，LY公司表示，企業(yè)于2023年6月向瑞士支付的款項225萬美元，是為購買“碳涂層及工藝專利權”而向瑞士A公司支付的費用，并以專利轉授特許協(xié)議予以佐證。

稅務部門查實，LY公司對外支付款項與疑點數據相差的29.32萬元，是匯率差異導致的。根據LY公司的銀行出賬回單，成交匯率為1∶7.1303，LY公司據此計算的向瑞士支付225萬美元，折合人民幣1604.32萬元，沒有明顯問題。但是，根據合同約定，瑞士A公司承擔所得稅，LY公司承擔其他稅費，因此LY公司只需向瑞士A公司支付1444萬元。按照實質課稅原則，瑞士A公司實際應納稅所得額應為1783萬元。對此，LY公司表示認可，并重新計算應代扣代繳企業(yè)所得稅178.26萬元，增值稅106.95萬元。

根據城市維護建設稅法第三條規(guī)定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。根據《財政部　稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部　稅務總局公告2021年第28號）第二條規(guī)定，教育費附加、地方教育費附加計征依據，與城市維護建設稅計稅依據一致。因此，LY公司不用代扣代繳城建及教育附加稅費。

資金拆借存在稅負差異

對于資金拆借問題，LY公司解釋其作為子公司，已進行集團企業(yè)公示，且Z集團內的資金統(tǒng)一調撥，雖然與成員企業(yè)間的往來金額較多，但無長期掛賬現象，實質未造成收入減少，未影響企業(yè)所得稅的應稅收入，無須作納稅調整。

稅務部門指出LY公司財務人員對關聯企業(yè)資金拆借政策的理解存在偏差。根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。所以，在所得稅稅負相同的情況下，集團內部資金拆借無須繳納企業(yè)所得稅。

如果集團成員企業(yè)間存在稅負差異，稅務部門有權就無償占用資金進行企業(yè)所得稅應稅收入的調整。經稅務部門與企業(yè)共同確認，發(fā)現集團成員企業(yè)間均實際存在稅負差異。經確認，LY公司2021年、2022年應分別調增應稅收入117萬元、4926萬元。

研發(fā)項目出現多個問題

稅務部門通過查詢“江蘇政務服務平臺”發(fā)現，LY公司部分研發(fā)項目未進行登記備案。同時，稅務部門通過天眼查App查詢LY公司的專利信息，發(fā)現企業(yè)2021年12月已獲得專利許可的部分項目，出現在2022年的研發(fā)項目中。稅務部門進一步查閱企業(yè)賬目，發(fā)現LY公司已取得專利的研發(fā)項目，未按規(guī)定予以資本化。

稅務部門進一步約談LY公司研發(fā)人員，發(fā)現LY公司2021年委托外部研發(fā)支付費用97萬元，但無具體研發(fā)項目，也未在科技部門備案，沒有明細歸集支出，不符合研發(fā)費用加計扣除政策要求，需進行納稅調整。LY公司的電池材料項目于2022年已取得專利，開發(fā)階段應予以資本化，相關支出8萬元需轉入無形資產進行攤銷。

工資薪金稅務處理有誤

對于工資薪金個人所得稅申報問題，LY公司主動反饋自查結果，在考慮工資計提與發(fā)放的時間性差異后，LY公司2021年企業(yè)所得稅申報的工資薪金與個人所得稅扣繳的工資薪金一致，疑點消除。

與此同時，稅務部門在核查中還發(fā)現了其他問題。LY公司2022年計提工資薪金及各類獎金4046萬元，當年實際發(fā)放2518萬元，差額部分應調增企業(yè)所得稅應納稅所得額1528萬元。同時，稅務部門發(fā)現，LY公司2022年購買禮品卡向員工發(fā)放福利25萬元，未代扣代繳個人所得稅1.8萬元；向客戶贈送禮品5萬元，未代扣代繳個人所得稅1萬元。

經過上述四項風險確認，LY公司最終代扣代繳個人所得稅、補繳相關稅款及滯納金共計308.73萬元，調減虧損6634.06萬元。