國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào) | 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)

為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》（國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào)）要求，實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
　　一、自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。
　　報(bào)廢產(chǎn)品，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。
　　出售者，是指銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品或銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。

　　二、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個(gè)體工商戶，下同），應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：
　?。ㄒ唬氖挛ｋU(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；
　?。ǘ氖聢?bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書；
　?。ㄈ┏ｋU(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。
　　三、自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
　　四、資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請(qǐng)表》（附件1），并提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。
　　五、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。
　　六、資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼（附件2）。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時(shí)更新。
　　七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數(shù)。
　　八、資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整。
　　資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
　　九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。
　　除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
　　十、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
　　十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》（附件3）和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》（附件4），并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。
　　十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“反向開票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。
　　十三、出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。
　　出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷售額超過10萬元的，對(duì)其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。
　　十四、出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。
　　出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。
　　十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其反向開具的發(fā)票屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。
　　十六、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。
　　十七、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購報(bào)廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺(tái)賬。
　　十八、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任。
　　十九、稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開票”、代辦稅費(fèi)的便利度。
　　特此公告。

　　附件：1.資源回收企業(yè)“反向開票”申請(qǐng)表.doc

　　　　　2.“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼.xls

　　　　　3.代辦稅費(fèi)報(bào)告表.doc

　　　　　4.代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表.doc

國(guó)家稅務(wù)總局

2024年4月24日

“反向開票”打通“兩新”堵點(diǎn)

　　來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
　　作者：孫麗娜
　　時(shí)間：2024-05-24

　　【新聞回放】5月21日，成都市武侯區(qū)召開政策發(fā)布會(huì)，發(fā)布并解讀“武侯區(qū)推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新首批政策”和《武侯區(qū)推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新實(shí)施方案》。 成都市武侯區(qū)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，計(jì)劃首批拿出超過1億元區(qū)級(jí)財(cái)政資金用于促進(jìn)消費(fèi)。
　　自國(guó)務(wù)院3月13日發(fā)布《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》(以下簡(jiǎn)稱《行動(dòng)方案》)以來，浙江、江蘇、黑龍江、遼寧、吉林、江西、云南等地陸續(xù)出臺(tái)細(xì)化優(yōu)惠政策或印發(fā)具體領(lǐng)域行動(dòng)方案，快馬加鞭推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新(以下統(tǒng)稱“兩新”)落地。相較于以往實(shí)施的以舊換新政策，“兩新”領(lǐng)域更廣、力度更大、水平更高。
　　《行動(dòng)方案》從設(shè)備更新、消費(fèi)品以舊換新、回收循環(huán)利用和標(biāo)準(zhǔn)提升四個(gè)方面進(jìn)行了部署，明確在鋼鐵等重點(diǎn)行業(yè)、建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)機(jī)械、教育文旅醫(yī)療設(shè)備等領(lǐng)域?qū)嵤┰O(shè)備更新行動(dòng)，并在汽車、家電、家裝等消費(fèi)品領(lǐng)域推動(dòng)以舊換新行動(dòng)。
　　大規(guī)模設(shè)備更新，是擴(kuò)大有效投資的重要舉措。從目前市場(chǎng)情況來看，我國(guó)設(shè)備更新需求很大。有研究機(jī)構(gòu)測(cè)算，目前，我國(guó)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域的設(shè)備投資規(guī)模約4.9萬億元，啟動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新后，有望激活一個(gè)年規(guī)模超5萬億元的大市場(chǎng)。
　　消費(fèi)一頭連著宏觀經(jīng)濟(jì)，一頭連著千家萬戶，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎。從消費(fèi)品更新的市場(chǎng)需求看，經(jīng)過多年發(fā)展，我國(guó)消費(fèi)品市場(chǎng)“有沒有”的問題已基本解決，但對(duì)標(biāo)“好不好”的要求仍有較大差距。數(shù)據(jù)顯示，2023年底我國(guó)民用汽車保有量達(dá)到3.36億輛，冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)等主要品類家電保有量超過30億臺(tái)。據(jù)國(guó)家信息中心預(yù)測(cè)，僅汽車、家電這兩大消費(fèi)品的更新?lián)Q代，我國(guó)每年就能創(chuàng)造超萬億元規(guī)模的市場(chǎng)空間。
　　設(shè)備、消費(fèi)品換新后，必然產(chǎn)生不少舊設(shè)備、舊物品。中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人估算，1輛報(bào)廢的小型汽車精細(xì)化拆解后，可分解出約36千克橡膠、70千克塑料、740千克廢鐵、100千克鋁;1臺(tái)普通電冰箱可回收9千克塑料、38.6千克鐵、1.4千克銅。對(duì)退役設(shè)備和各類廢棄產(chǎn)品進(jìn)行妥善處置、循環(huán)利用，有利于落實(shí)全面節(jié)約戰(zhàn)略，提高資源利用效率，也是把以舊換新的“美景”變成“實(shí)景”的關(guān)鍵一招。
　　然而，目前從事社會(huì)化資源回收的前端自然人往往采用“不帶票銷售”方式，將報(bào)廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)。由于資源回收企業(yè)缺少“第一張發(fā)票”，既無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費(fèi)用的憑據(jù)。對(duì)此問題，中國(guó)再生資源回收利用協(xié)會(huì)一直非常關(guān)注。
　　2020年，受國(guó)家發(fā)改委委托，中國(guó)再生資源回收利用協(xié)會(huì)承擔(dān)并完成了循環(huán)經(jīng)濟(jì)重大政策研究的一項(xiàng)子課題：“再生資源回收利用企業(yè)稅收支持政策研究”，課題針對(duì)行業(yè)存在的抵扣憑證缺失等典型問題進(jìn)行系統(tǒng)梳理和研究，提出通過借助互聯(lián)網(wǎng)存證技術(shù)和監(jiān)管手段證明交易真實(shí)性，以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)征管壓力，協(xié)助企業(yè)順利取得“第一張發(fā)票”的思路。
　　看似一張發(fā)票，事關(guān)行業(yè)發(fā)展。針對(duì)資源回收企業(yè)“第一張發(fā)票”難取得的問題，國(guó)家稅務(wù)總局于今年4月印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào))，明確資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”的具體措施和操作辦法。自4月29日起，有“反向開票”意愿的回收企業(yè)，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，履行完規(guī)定程序后，便捷實(shí)現(xiàn)“反向開票”。
　　通常情況下，發(fā)票應(yīng)由銷售方(收款方)向購買方(付款方)開具。“反向開票”，即購買方(付款方)向銷售方(收款方)開具發(fā)票。實(shí)施“反向開票”后，若開具專用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專用發(fā)票注明的增值稅稅額，其購進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)成本;若開具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，有效解決了成本稅前列支堵點(diǎn)問題。
　　記者注意到，“反向開票”政策實(shí)施后，各地稅務(wù)部門打出“分類宣傳+精準(zhǔn)輔導(dǎo)”組合拳，“反向開票”政策有序落地。從媒體公開報(bào)道看，重慶佳航廢舊金屬回收有限公司、山東神州再生資源有限公司等一大批企業(yè)，紛紛通過“反向開票”，解決了以往交易中“第一張發(fā)票”難取得的問題，業(yè)務(wù)開展越來越順利。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，“反向開票”既為資源回收行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展注入了活力，也為推動(dòng)“兩新”打通了堵點(diǎn)，是“四兩撥千斤”的務(wù)實(shí)之舉。