法稅協(xié)作尋線索 外圍核查解謎題

法稅協(xié)作尋線索 外圍核查解謎題

來源：中國稅務(wù)報

作者：郭勇

現(xiàn)場核查無果，案件調(diào)查遇到瓶頸。檢查人員重新分析案情，在回溯前期核查工作時，涉案企業(yè)與加盟商曾有訴訟，引起了檢查人員的注意……

近期，國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）根據(jù)舉報線索，查處一起中草藥油生產(chǎn)企業(yè)隱匿收入偷逃稅款案件。經(jīng)檢查人員調(diào)查確認(rèn)，該企業(yè)2017年—2019年經(jīng)營期間，利用私人賬戶收取貨款方式，共隱匿收入2330余萬元未依法申報納稅。第一稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，作出補繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定。目前案件已執(zhí)行完畢，涉案企業(yè)相關(guān)稅款及罰款已征繳入庫。

初步核查有端倪

2024年初，第一稽查局收到一封來自外省市的實名舉報信。舉報人在信中稱，在2017年—2019年期間，曾與泰安市一家名為Y公司的中草藥油生產(chǎn)企業(yè)進行商業(yè)合作。在此過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在與客戶簽訂銷售合同時，除提供對公賬戶外，還會提供股東的私人賬戶信息，企業(yè)有很多貨款和商務(wù)往來款項均通過股東個人賬戶收取。舉報人認(rèn)為，該企業(yè)存在隱匿收入、偷逃稅款問題。舉報人隨信還向稅務(wù)機關(guān)提供了Y公司股東的兩個銀行賬號、部分銀行交易流水，以及《貨款說明》《銷售代理協(xié)議》等證據(jù)材料。

收到舉報信后，第一稽查局立即組織檢查人員對舉報線索進行分析，發(fā)現(xiàn)舉報人提供的《貨款說明》確系出自Y公司，并且其中有關(guān)條款明確提出客戶貨款須匯至相關(guān)個人賬戶。此外，部分銀行交易明細(xì)資料也顯示，該企業(yè)相關(guān)人員個人賬戶確實曾收取過備注信息為“貨款”的匯款。鑒于舉報線索指向明確，可信度高，第一稽查局決定立即對Y公司實施稅收核查。

檢查人員通過征管系統(tǒng)、電子底賬系統(tǒng)等，調(diào)取了Y公司稅務(wù)登記信息、納稅申報表、財務(wù)報表、發(fā)票明細(xì)等資料，對公司基本情況進行案頭分析。

Y公司屬小規(guī)模納稅人，主營業(yè)務(wù)為中草藥油等產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。檢查人員查看了舉報信中提及的2017年—2019年期間Y公司的納稅申報數(shù)據(jù)，該公司這3年申報收入分別為8.3萬元、35.15萬元和153萬元，雖然收入快速增長，但企業(yè)每年繳納的稅款數(shù)額卻沒有明顯變化。2019年之后的申報年度，企業(yè)銷售收入又迅速回落至10萬元之內(nèi)。

熟悉轄區(qū)行業(yè)和小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營特點的檢查人員心生疑惑：近幾年企業(yè)所在行業(yè)不曾出現(xiàn)市場供求劇烈波動的情況，該企業(yè)的年營業(yè)收入應(yīng)該處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，但從Y公司申報情況看，企業(yè)收入?yún)s呈現(xiàn)大起大落的過山車式狀態(tài)，這并不符合經(jīng)營常理。

接著，檢查人員分析了舉報人提供的部分紙質(zhì)銀行流水單據(jù)，發(fā)現(xiàn)這些單據(jù)時間上并不連續(xù)，雖然顯示有備注“貨款”的款項匯入Y公司兩個股東賬戶，但存在數(shù)據(jù)零散化、碎片化等問題。

于是，檢查人員根據(jù)舉報線索，調(diào)取了Y公司2017年至2019年期間兩個股東個人賬戶，以及企業(yè)對公賬戶的資金流水進行查看。

他們發(fā)現(xiàn)，Y公司對公賬戶和兩個股東賬戶的資金往來信息十分龐雜，尤其股東個人賬戶的銀行流水信息，核查時間段內(nèi)，每月都與幾十個個人銀行賬戶有款項收發(fā)往來，其中不少來款的信息備注中都有“貨款”字樣。

檢查人員利用數(shù)據(jù)分析工具，對企業(yè)對公賬戶、兩個股東賬戶中備注信息有“貨款”字樣的匯款進行篩選，并對這些匯款數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計。他們發(fā)現(xiàn)，2017年—2019年，Y公司對公賬戶、兩名股東個人賬戶中收到的備注有“貨款”字樣的匯款，有1000多萬元，這與其申報收入差異很大。

初步核查結(jié)果顯示，Y公司具有隱匿收入重大嫌疑。

現(xiàn)場核查無收獲

針對涉案企業(yè)情況，檢查人員決定首先對Y公司進行突擊核查，實地查看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和貨物倉儲等情況，同時依法調(diào)取賬簿憑證等相關(guān)經(jīng)營資料，尋找線索和違法證據(jù)。

檢查人員到達(dá)Y公司經(jīng)營現(xiàn)場后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所并不大，僅有兩間小廠房以及三臺設(shè)備。廠房中工作人員也不多，現(xiàn)場僅有兩三名工人在進行產(chǎn)品灌裝生產(chǎn)等工作。此外，企業(yè)庫房面積也不大，只存放了十幾箱中草藥油產(chǎn)成品。

在檢查現(xiàn)場，檢查人員見到了Y公司負(fù)責(zé)人楊某。楊某向檢查人員介紹說，Y公司主要從事中藥油生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)從農(nóng)戶手中收購紫草等中草藥，經(jīng)過加工處理，將提取物與橄欖油等添加物攪拌混合后，灌裝制成中藥油產(chǎn)品。因為生產(chǎn)流程不復(fù)雜，因此企業(yè)設(shè)備不多。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)主要通過分布在國內(nèi)各地區(qū)的加盟商來完成。

當(dāng)檢查人員詢問企業(yè)是否用股東個人賬戶收取貨款時，楊某表示，因為資金周轉(zhuǎn)等原因，企業(yè)曾讓股東通過個人賬戶進行資金拆借和借款。以前經(jīng)營年度業(yè)務(wù)多，忙不過來的時候，的確曾經(jīng)用股東個人賬戶收過一些貨款，但數(shù)目并不多。后期因為產(chǎn)品質(zhì)量問題，企業(yè)與加盟商產(chǎn)生了糾紛和一些訴訟，這些款項陸續(xù)都作了退款處理。楊某稱，企業(yè)都是據(jù)實申報收入，稅款繳納方面不存在問題。

當(dāng)檢查人員要求楊某提供向加盟商退款的相關(guān)證明資料時，楊某卻以時間久找不到等為理由，拒絕提供。

隨后，檢查人員要求楊某提供企業(yè)賬簿憑證等核算資料，但楊某只拿出Y公司一部分賬簿資料和憑證。楊某稱，目前企業(yè)只有這些核算資料了，其他資料之前在企業(yè)搬家的時候不慎丟失，為此他還辭退了一名員工。

檢查人員核查了企業(yè)提供的賬簿資料，但從中并未發(fā)現(xiàn)有價值線索。

關(guān)鍵信息助突破

檢查組召開案情分析會，再次梳理分析案源線索和案情，并回溯前期核查工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人楊某在現(xiàn)場核查時曾提及“企業(yè)與加盟商產(chǎn)生過糾紛訴訟”——這一情況引起了檢查人員的注意。

檢查組研討后認(rèn)為，既然Y公司曾經(jīng)與加盟商發(fā)生過訴訟，那么，在糾紛案件審理過程中，企業(yè)是否向主審法院提交過有關(guān)收款和經(jīng)營活動的證明材料？從法院的判決文書里，能否找到涉案有價值線索或證據(jù)？

檢查人員立即登錄相關(guān)網(wǎng)站，對與Y公司有關(guān)的合同糾紛案件，以及主審法院的情況作了查詢。隨后，對審理Y公司訴訟糾紛案件的法院進行外調(diào)。在法院的支持下，檢查人員調(diào)取Y公司訴訟案件的案卷、判決書等資料。經(jīng)過梳理分析后，他們發(fā)現(xiàn)，Y公司檢查年度曾與多家加盟商發(fā)生過糾紛。Y公司在應(yīng)訴時提供的相關(guān)證明資料顯示，該企業(yè)除用對公賬戶收取貨款外，還用股東個人賬戶收取過貨款。從法院提供的案件資料中，檢查組發(fā)現(xiàn)，除舉報線索中顯示的兩個股東賬戶外，該企業(yè)還利用股東開設(shè)的另外4個個人賬戶收取過貨款。

檢查人員再次約談楊某。在出示外部核查相關(guān)證據(jù)的同時，要求楊某解釋說明用個人賬戶收取貨款的相關(guān)情況，但楊某仍堅持“個人賬戶收取的貨款已作了退款處理”等說辭。檢查人員于是對楊某進行稅法宣傳，向其表示，如果稅務(wù)機關(guān)開展核查過程中，行政相對人拒不配合調(diào)查，按照警稅協(xié)作機制，后續(xù)警方會介入調(diào)查。隨后，檢查人員向楊某送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，再次要求其提供與產(chǎn)品銷售相關(guān)的經(jīng)營資料。

迫于壓力，楊某向檢查人員提供了一份各地區(qū)加盟商名單，以及與加盟商簽訂的20份《銷售合作協(xié)議》。

檢查組對《銷售合作協(xié)議》和加盟商名單中的信息進行梳理分析，從中整理出與Y公司存在商業(yè)往來活動的23名企業(yè)人員信息。

為確定企業(yè)真實收入金額，檢查組兵分兩路，一路人員結(jié)合Y公司加盟企業(yè)名單信息，對Y公司對公賬戶、股東用于收款的6個私人賬戶，以及23名涉案企業(yè)人員的賬戶資金往來流水進行核查。同時，通過派員赴外地實地核查、發(fā)函請加盟商所在地稅務(wù)機關(guān)協(xié)助調(diào)查等方式，對外地加盟商與Y公司購銷業(yè)務(wù)、貨款往來情況，以及是否存在退款等予以核實。

兩路核查工作完成后，檢查組對核查結(jié)果進行“對碰”分析，去除企業(yè)退款和其他與Y公司經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的資金往來數(shù)據(jù)后，檢查人員確認(rèn)，檢查期內(nèi)，Y公司通過采取股東6個個人賬戶收取貨款的方式，共取得銷售收入2526萬元，而企業(yè)在此期間只申報收入196萬元，少申報收入2330萬元。

隨后，檢查組約談了Y公司負(fù)責(zé)人楊某，面對檢查人員出示的翔實證據(jù)，楊某無話可說，只得承認(rèn)了通過個人賬戶收取貨款，隱匿收入未依法申報納稅的違法事實。

經(jīng)查，2017年—2019年經(jīng)營期間，Y公司通過采取股東私人賬戶收取貨款、虛假申報方式，共隱匿2330萬元收入未依法申報納稅。第一稽查局依法將Y公司行為定性為偷稅，并對其作出追繳稅費、滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，企業(yè)涉案稅款已追繳入庫。

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■稅案評析

深挖線索尋證據(jù)，善于借力破瓶頸

國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局副局長 崔英

本案是一起較為典型的企業(yè)隱匿銷售收入、偷逃稅款的涉稅違法案件。涉案企業(yè)利用股東的多個私人銀行賬戶收取貨款，虛假申報逃避納稅。

本案查辦過程中，面對企業(yè)人員不配合、賬簿殘缺、無賬可查等不利情況，檢查人員抓住現(xiàn)場核查中發(fā)現(xiàn)的細(xì)微線索，聚焦涉案企業(yè)貨款收取方式，在司法部門協(xié)助下，通過確認(rèn)企業(yè)收款渠道、核查加盟商身份、調(diào)查核實企業(yè)貨款真實數(shù)額等一系列工作，最終鎖定了涉案企業(yè)隱匿收入、逃避納稅的違法證據(jù)，使案件順利查結(jié)，確保稅款不流失。

本案的核查過程，為稅務(wù)稽查部門如何查辦類似涉稅違法案件提供了思路。

重視細(xì)節(jié)，善于從細(xì)微之處尋線索。企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)場核查，是檢查人員核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、尋找違法線索證據(jù)的重要舉措?，F(xiàn)場核查具有場景復(fù)雜、變量多、突發(fā)情況多等特點。面對企業(yè)眾多的人、財、物信息和繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營資料，甚至拒絕配合的情況，檢查人員不僅要靈活應(yīng)變，而且須心細(xì)如發(fā)，善于從細(xì)節(jié)中尋找線索。本案中，細(xì)心的檢查人員即是從企業(yè)人員的一句不經(jīng)意話語中，發(fā)現(xiàn)了核查線索，通過深挖追蹤，突破了案件調(diào)查瓶頸。

借助第三方力量，加快調(diào)查進程。隨著稅務(wù)、公安等八部門聯(lián)合打擊涉稅違法機制的建立，稅務(wù)機關(guān)查處、打擊虛開騙稅、偷逃稅款等涉稅違法活動的效率正不斷提升。稅務(wù)稽查部門在查處涉稅違法活動的過程中，應(yīng)依托部門合作機制，有效借助司法等部門力量，提高辦案效能。本案中，辦案人員在法院的幫助下，獲取了涉案企業(yè)收取貨款個人賬戶的詳細(xì)信息，最終通過縝密核查，鎖定了企業(yè)隱匿收入的違法證據(jù)。