【2020年06月02日】海南吹響集結(jié)號(hào)

2020年6月1日中共中央國(guó)務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》），這是石破天驚的一舉。從此海南將不再是從前那個(gè)海南，香港也不是從前那個(gè)香港，中國(guó)大一統(tǒng)的稅制之中也會(huì)出現(xiàn)一片特區(qū)。

一、放大30倍的香港
香港經(jīng)濟(jì)自第二次大世界大戰(zhàn)結(jié)束以后迅猛發(fā)展，成長(zhǎng)為亞洲“四小龍”之一，這得益于其自由貿(mào)易港制度。海南自由貿(mào)易港從“零關(guān)稅”、低稅率等多方面全面對(duì)標(biāo)香港的自由貿(mào)易港制度。

  對(duì)貨物貿(mào)易，海南自由貿(mào)易港實(shí)行以“零關(guān)稅”為基本特征的自由化、便利化制度安排，將海南自由貿(mào)易港置于中國(guó)的關(guān)境之外，“一線”放開(kāi)，“二線”管住。

  “一線”位于海南自由貿(mào)易港與境外各國(guó)之間。 “一線”放開(kāi)依據(jù)兩個(gè)清單。一個(gè)是進(jìn)出口貨物負(fù)面清單，清單之外貨物自由進(jìn)出“一線”；另一個(gè)是進(jìn)口征稅商品目錄，這個(gè)是正面清單，清單之內(nèi)進(jìn)口貨物征關(guān)稅，清單之外進(jìn)口貨物免關(guān)稅?！耙痪€”放開(kāi)，使海南自由貿(mào)易港取得了類似香港的“零關(guān)稅”優(yōu)勢(shì)。

  “二線”位于海南自由貿(mào)易港與境內(nèi)關(guān)外（以下簡(jiǎn)稱“島外”）之間?！岸€”管住是指貨物從海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地，原則上按進(jìn)口貨物辦理相關(guān)手續(xù)，照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅?！岸€”管住也有優(yōu)惠待遇?！斗桨浮穼?duì)標(biāo)了《內(nèi)地與香港關(guān)于建設(shè)更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（“簡(jiǎn)稱”CEPA“）的待遇，規(guī)定鼓勵(lì)類企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過(guò)30%以上的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入島外免征進(jìn)口關(guān)稅。

自由貿(mào)易港的另一個(gè)標(biāo)志是所得稅低稅率?！斗桨浮芬?guī)定，對(duì)在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的個(gè)人，實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率。從《方案》發(fā)布之日起，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。對(duì)享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。
  
企業(yè)所得稅方面，海南自由貿(mào)易港對(duì)鼓勵(lì)類企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，已經(jīng)低于香港16.5%的公司稅率，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于外資新增部分的投資又給予免稅，外商投資的稅收負(fù)擔(dān)更加低于香港。個(gè)人所得稅方面實(shí)際稅負(fù)在15%左右，與香港基本持平。
  
試想以相當(dāng)于香港的低稅政策，實(shí)施于面積相當(dāng)于香港30倍的海南全境，再加上中央政府的全力支持和島外大后方的堅(jiān)強(qiáng)支撐，海南自由貿(mào)易港前途不可限量！

  二、企業(yè)匯集和人才匯集
目前我國(guó)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，一方面是東部沿海的各種外向型優(yōu)惠政策，最有代表性的就是上海自由貿(mào)易區(qū)；另一方面就是西部的內(nèi)向型優(yōu)惠政策，最典型的就是喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。海南自由貿(mào)易港將兩種政策疊加起來(lái)，實(shí)施于海南全境，其威力必將大于現(xiàn)有所有區(qū)域性優(yōu)惠政策的總和。
  
另外，海南的開(kāi)放是全方位的，而不是單純的稅收優(yōu)惠政策。單純的稅收優(yōu)惠最后都會(huì)被用爛。且不說(shuō)各地的財(cái)政返還、核定征收這類灰色的優(yōu)惠政策，就連霍爾果斯這種國(guó)家級(jí)的優(yōu)惠政策，被沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的一些企業(yè)廣泛濫用，經(jīng)過(guò)一輪又一輪嚴(yán)厲打擊之后已經(jīng)日薄西山了。而海南優(yōu)惠政策從各個(gè)方面全面發(fā)力，除稅收之外，還包括貿(mào)易便利、支持總部經(jīng)濟(jì)、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、支持人才引進(jìn)、支持航運(yùn)中心等各種配套政策。此外，海南地域廣闊，資源豐富，交通便利，因此有條件成為企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中心。同樣是低稅地區(qū)，海南自由貿(mào)易港在國(guó)際上對(duì)標(biāo)香港和新加坡，提供經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因而具有可持續(xù)性。而對(duì)標(biāo)開(kāi)曼的霍爾果斯們則前景黯淡。

  在目前全球反避稅的背景下，各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策都要經(jīng)過(guò)OECD的有害稅收實(shí)踐審核。《方案》指出，稅收管理部門(mén)按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對(duì)納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，制定簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，避免成為“避稅天堂”。積極參與國(guó)際稅收征管合作，加強(qiáng)涉稅情報(bào)信息共享。加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域信用分類服務(wù)和管理，依法依規(guī)對(duì)違法失信企業(yè)和個(gè)人采取相應(yīng)措施。這些措施看似嚴(yán)厲，實(shí)則是稅收優(yōu)惠可持續(xù)性的保障。
  
《方案》中對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅這一政策中用到了上述實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地的概念。此外，未來(lái)還要推出對(duì)個(gè)人綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。這一政策用到了上述所在地居住的概念。具體條件為“對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來(lái)源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的所得”。
  

可見(jiàn)，利用海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)當(dāng)只是一個(gè)稅務(wù)安排，也不只是注冊(cè)一個(gè)公司而已，而是要有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)，需要將企業(yè)價(jià)值鏈的全部或者部分環(huán)節(jié)布置在海南。此外，以開(kāi)曼為代表的避稅港目前正在受到國(guó)際社會(huì)的圍剿，這些避稅港被迫出臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，并與相關(guān)國(guó)家簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)定和金融賬戶信息交換協(xié)定，以及與國(guó)際社會(huì)配合打擊國(guó)際避稅。有些境內(nèi)公司，此前利用這些境外避稅地開(kāi)展業(yè)務(wù)正在面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此也可以考慮將原先避稅港的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入海南自由貿(mào)易港，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
  
企業(yè)聚集、人才聚集必將帶來(lái)資金聚集和信息聚集。因此，海南必將成為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)。

  三、特區(qū)的獨(dú)特稅制
《方案》提出了“簡(jiǎn)稅制”的目標(biāo)：結(jié)合我國(guó)稅制改革方向，探索推進(jìn)簡(jiǎn)化稅制。改革稅種制度，降低間接稅比例，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低、收入歸屬清晰、財(cái)政收支大體均衡。具體要求是，2025年前，適時(shí)全面開(kāi)展全島封關(guān)運(yùn)作準(zhǔn)備工作情況評(píng)估，查堵安全漏洞，待條件成熟后再實(shí)施全島封關(guān)運(yùn)作。在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。

  銷售稅與增值稅的征收范圍相同，前者是在貨物及服務(wù)的零售環(huán)節(jié)征收，后者是在貨物及服務(wù)流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)分步征收，二者不可以重疊。以此推斷，全島封關(guān)以后島內(nèi)征收銷售稅不征收增值稅。也就是說(shuō)，未來(lái)在海南島內(nèi)消費(fèi)的貨物及勞務(wù)征收銷售稅，不征收增值稅。銷往島外的貨物，根據(jù)目的地原則，在跨過(guò)“二線”時(shí)征收增值稅，與島外現(xiàn)有的增值稅體系完美銜接。而從事島內(nèi)B2B業(yè)務(wù)的企業(yè)既不需要繳納銷售稅，也不需要繳納增值稅，合規(guī)成本大為降低。這就是島內(nèi)獨(dú)特稅制的魅力所在。