完善增值稅政策及管理的幾點建議

完善增值稅政策及管理的幾點建議

2024年09月11日  來源：中國稅務(wù)報  版次：07        

作者：張貴勇 劉玉婷

作者單位：國家稅務(wù)總局蚌埠市稅務(wù)局重點稅源服務(wù)管理局

目前增值稅立法正在穩(wěn)步推進(jìn)中。筆者結(jié)合增值稅日常管理工作實際，提出完善增值稅管理的幾點建議。

一是關(guān)于增值稅簡易計稅的適用范圍。增值稅簡易計稅的實行是考慮到納稅人在銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時，因客觀原因造成進(jìn)項稅額抵扣不足，為公平稅負(fù)，降低企業(yè)納稅成本，國家給予企業(yè)可以選擇簡易計稅的政策支持。例如，在小規(guī)模納稅人期間取得的機(jī)器設(shè)備等不能抵扣，轉(zhuǎn)為一般納稅人后處置這部分機(jī)器設(shè)備，增值稅可以采取簡易計稅；建筑業(yè)的老項目、老不動產(chǎn)等在營業(yè)稅稅制下沒有進(jìn)項稅，營改增后增值稅可以選擇適用簡易計稅；一般納稅人銷售自產(chǎn)的砂、土、石料，由于原料來源于大自然，沒有進(jìn)項稅抵扣，可以選擇簡易計稅方式；銷售自產(chǎn)的混凝土（水泥），因主要原料——砂石的生產(chǎn)企業(yè)基本選擇簡易計稅方式，混凝土（水泥）生產(chǎn)企業(yè)也可選擇按簡易計稅方式計稅。

在實際工作中，與混凝土（水泥）同為建材產(chǎn)品的砂漿、水泥穩(wěn)定材料等貨物，主料基本都是砂石，與水泥配比后攪拌成道路施工基礎(chǔ)材料。這類產(chǎn)品與混凝土（水泥）的主料均為砂石料，大部分生產(chǎn)企業(yè)只能取得3%的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，因沒有被列舉在增值稅簡易計稅政策中，需按照適用稅率繳稅，稅負(fù)明顯偏高，納稅人經(jīng)營受影響較大，也給稅收征管帶來一定難度。建筑行業(yè)主管部門在工程造價指導(dǎo)意見表中，將砂漿、水泥穩(wěn)定材料與混凝土劃分為一大類，含稅價格都是按照增值稅簡易計稅征收率3%計算的。說明砂漿、水泥穩(wěn)定材料與混凝土是屬于同一類型的建筑材料。因此，筆者建議在增值稅立法時，對此類無進(jìn)項稅，或主要原材料不能按照適用稅率抵扣的貨物、服務(wù)項目，可以選擇簡易計稅方式征收增值稅，做到稅務(wù)執(zhí)法寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。

二是關(guān)于增值稅稅率設(shè)置。稅收的屬性之一是財政性，因此行業(yè)稅率要慎重設(shè)定，否則會對組織財政收入帶來較大影響。例如，營改增后電信業(yè)征收稅率按照業(yè)務(wù)劃分兩檔，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為9%，增值電信服務(wù)稅率為6%，而抵扣的進(jìn)項發(fā)票大都是13%稅率的機(jī)器設(shè)備和9%稅率的不動產(chǎn)。電信業(yè)實行兩檔稅率，也給稅收征管帶來難度。因此，筆者建議在對行業(yè)增值稅稅率設(shè)定時，應(yīng)根據(jù)其主要抵扣項目稅率來設(shè)定，實現(xiàn)進(jìn)銷匹配，例如，在電信業(yè)增值稅稅率設(shè)定上，建議取消兩檔稅率改為一檔，既保障財力，也方便征管。

三是完善總分機(jī)構(gòu)增值稅管理機(jī)制。目前，對金融、保險、電力等行業(yè)實行省級總機(jī)構(gòu)匯總計算全省應(yīng)納增值稅稅額，分支機(jī)構(gòu)按照分配稅額或預(yù)征率繳納增值稅的機(jī)制。該項政策有利于集團(tuán)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額及時充分抵扣，降低增值稅稅負(fù)。但在實際征管中，在實行省級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算后，有的總分機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)部門面臨“管不著、無法管”的問題。全省統(tǒng)一計算銷售收入銷項稅額，統(tǒng)一抵扣進(jìn)項稅額，導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部門無法掌握分支機(jī)構(gòu)收入是否全部匯總，進(jìn)項稅額是否按政策規(guī)定抵扣，稅款計算是否準(zhǔn)確；分支機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部門由于申報稅款是由總機(jī)構(gòu)計算分配繳納的，也無法核對申報數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性。因此，筆者建議進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)增值稅管理機(jī)制，明確總分機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控職責(zé)分工，完善對總分機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的內(nèi)容，如增加年度清算制度，發(fā)揮總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)部門的聯(lián)動作用，加大對總分機(jī)構(gòu)增值稅稅收監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)管理漏洞。

四是進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅發(fā)票反向開票試點范圍。目前國內(nèi)大部分平臺為了解決其成本支出合法性問題，對一些支付給快遞人員的勞務(wù)費用多采取委托第三方公司，以人力資源公司名義給平臺公司開具發(fā)票的方式，但此類情況會帶來稅收風(fēng)險，從業(yè)人員遍布全國各地，所在地稅務(wù)部門更是難以監(jiān)管，因此出現(xiàn)了一些增值稅發(fā)票虛開案件。對此，筆者建議對此類勞動密集型平臺企業(yè)推行反向開票試點，由平臺根據(jù)每月快遞人員承接訂單數(shù)量、金額，反向開具增值稅發(fā)票，并按照增值稅、個人所得稅政策扣繳稅款。建議對平臺企業(yè)增值稅實行差額征稅制度，按照取得收入總額扣除支付給從業(yè)者勞務(wù)費后的差額，按現(xiàn)行增值稅稅率征稅。平臺公司所在地稅務(wù)部門結(jié)合快遞訂單業(yè)務(wù)流與資金流核對開具發(fā)票的合法準(zhǔn)確性，便于對平臺進(jìn)行稅收征管。同時，由平臺企業(yè)對勞動密集型稅源實行代扣代繳，能夠助力實現(xiàn)對個體稅收的源頭監(jiān)管，也有利于解決平臺經(jīng)營中財務(wù)稅收核算中的難點問題。