US GAAP 美國通用會計(jì)準(zhǔn)則中文版第11號：或有損失和產(chǎn)品擔(dān)保

李威03 · 發(fā)表于 2021-9-13 09:10:52

11或有損失和產(chǎn)品擔(dān)保

11-1 會計(jì)定義概述

如果或有損失在會計(jì)報(bào)表日可能已經(jīng)發(fā)生，且損失的金額能夠被合理估計(jì)，那么應(yīng)該將或有損失金額計(jì)入損益并予以披露。若不滿足上述條件，但損失有可能發(fā)生的，應(yīng)予以披露。

11-1.1. 或有損失

當(dāng)未來某個事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，或有損失將轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失。因此,或有損失的入帳是基于未來可能發(fā)生的事件是很可能(可能性大)，可能(多于小的可能性少于大的可能性)或不大可能 (可能性小)。根據(jù)可能性的大小，針對或有損失應(yīng)預(yù)提、披露，或什么都不做。

在滿足以下兩個條件的情況下，或有損失應(yīng)予以計(jì)提、計(jì)入損益并予以披露：

1) 在公布會計(jì)報(bào)表之前，現(xiàn)有的情況表明損失很可能在會計(jì)報(bào)表日已經(jīng)發(fā)生；

2) 損失的金額可以合理估計(jì)。(若當(dāng)期無法合理估計(jì)損失金額，則或有損失無須入帳，之后在能夠合理估計(jì)損失金額的時(shí)期入帳，且無須作前期調(diào)整)。

如果損失很可能發(fā)生，但只能合理估計(jì)出損失金額的一個范圍，那么可以認(rèn)為上述兩個條件仍然符合，則應(yīng)以該范圍內(nèi)的最小估計(jì)金額入帳，除非有證據(jù)表明另一個估計(jì)金額更為合理。如果實(shí)際損失很有可能超過估計(jì)的金額，則須披露額外的風(fēng)險(xiǎn)。期后調(diào)整估計(jì)金額應(yīng)被視作會計(jì)估計(jì)的變更。

11-1.2.不能收回的應(yīng)收帳款

對于應(yīng)收賬款是否能全部收回通常存在某種程度的不確定性。如果同時(shí)滿足下列兩項(xiàng)條件，則須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：

1) 會計(jì)報(bào)表日的應(yīng)收帳款很有可能無法收回；

2) 無法收回的金額可以合理估計(jì)。

即使無法確認(rèn)具體是哪一項(xiàng)應(yīng)收款無法收回，也須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)可以根據(jù)其以往的經(jīng)歷或同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)歷估計(jì)不可回收的應(yīng)收款金額，也可根據(jù)債務(wù)人的償債能力或?qū)Ξ?dāng)前經(jīng)濟(jì)情況的評估來估計(jì)不可回收的應(yīng)收款金額。若企業(yè)無法估計(jì)應(yīng)收帳款的可回收性，則說明其可能需要用其他方法來確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，如分期付款法、成本收回法等。

11-1-3 售后服務(wù)責(zé)任

售后服務(wù)責(zé)任是指在商品售出或服務(wù)提供之后銷售方有責(zé)任對該些商品或服務(wù)提供后續(xù)服務(wù)的責(zé)任。售后服務(wù)責(zé)任屬或有事項(xiàng)，這是因為買方有潛在的提出服務(wù)要求的可能。在滿足以下情況時(shí)，企業(yè)須計(jì)提售后服務(wù)支出：（a）買方很可能根據(jù)售后服務(wù)條款提出服務(wù)的要求且公司很可能為此發(fā)生支付義務(wù)，且(b)企業(yè)能夠合理估計(jì)售后服務(wù)的支出。在這種情況下，即使無法確認(rèn)哪個具體的客戶會提出售后服務(wù)的要求，銷售方也須預(yù)提損失。

企業(yè)可以根據(jù)其自己的經(jīng)驗(yàn)或同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)售后服務(wù)支出。如果企業(yè)無法合理估計(jì)支出的金額，則無須計(jì)提。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)考慮是否等售后服務(wù)期限過后再確認(rèn)收入。

11-1.4 .擔(dān)保

擔(dān)保包括了或有因素和非或有因素。擔(dān)保的非或有因素是指擔(dān)保人須隨時(shí)準(zhǔn)備履行擔(dān)保責(zé)任。擔(dān)保的或有因素是指擔(dān)保人是否須實(shí)際履行責(zé)任取決于被擔(dān)保事項(xiàng)的發(fā)生與否。擔(dān)保行為包括直接和間接擔(dān)保他人償還債務(wù)、擔(dān)保信用證、對售出或轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收款的購回。

擔(dān)保責(zé)任形成之初，擔(dān)保人須根據(jù)擔(dān)保責(zé)任的公允價(jià)值入帳。該入帳金額須取以下兩項(xiàng)的孰大者(a) 擔(dān)保責(zé)任的公允價(jià)值（非或有因素） (b) 根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第 5 號確認(rèn)的或有損失（暨合理估計(jì)的履行擔(dān)保責(zé)任所須支付的金額）。

11-1.5.未取得保險(xiǎn)保障的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)若未充分購買保險(xiǎn)來防止財(cái)產(chǎn)損失、人員傷亡、暫停經(jīng)營就會產(chǎn)生或有事項(xiàng)。未取得充分的保險(xiǎn)保障并不意味著在會計(jì)報(bào)表日企業(yè)就已蒙受財(cái)產(chǎn)損失或形成負(fù)債。這種或有損失只有在未來實(shí)際發(fā)生了一定事件，如火災(zāi)或爆炸等事件后才很有可能形成。所以這種或有事項(xiàng)只和將來可能發(fā)生的事件相關(guān)。因此未取得保險(xiǎn)保障或未取得充分保險(xiǎn)保障所產(chǎn)生的或有損失無須預(yù)提。且無須予以披露除非(a)使損失很有可能產(chǎn)生的事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表日和會計(jì)報(bào)表公布日之間發(fā)生；且(b) 若不予披露則會計(jì)報(bào)表會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

11-1.6.訴訟、索賠、評估

在滿足所有以下條件的情況下，應(yīng)該計(jì)提未決或預(yù)期訴訟、實(shí)際發(fā)生或可能發(fā)生的索賠和評估所引起的損失：

1) 引發(fā)訴訟、索賠或評估的事項(xiàng)發(fā)生于財(cái)務(wù)報(bào)表日之前。即使公司直到報(bào)表日之后才知道訴訟、索賠或評估事項(xiàng)的存在或很可能發(fā)生。

2) 對企業(yè)不利的結(jié)果發(fā)生的可能性很大。應(yīng)考慮的因素包括訴訟,索賠,或者評估事項(xiàng)的性質(zhì)；案件進(jìn)展情況(包括會計(jì)報(bào)表日和會計(jì)報(bào)表公布日之間的進(jìn)展情況)；法律顧問的意見；相似的經(jīng)歷；企業(yè)就訴訟、索賠、或者評估事件的反應(yīng)。

3) 損失金額能夠合理估計(jì)。如果估計(jì)損失金額在一定的范圍內(nèi)，則應(yīng)計(jì)提該范圍內(nèi)最小的金額，除非該范圍內(nèi)的其他估計(jì)的金額更為準(zhǔn)確。如果實(shí)際發(fā)生的損失金額很有可能超過入賬金額，則須披露該部分的額外風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)對方當(dāng)事人未提出索賠或評估要求（例如，索賠者沒有意識到索賠事項(xiàng)存在，或選擇不索賠），對該或有事項(xiàng)的披露和入帳標(biāo)準(zhǔn)也會有所不同。這樣，企業(yè)必須先確定索賠或評估事項(xiàng)發(fā)生的可能性。（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第 5 號，par. 38）:

a）若索賠不大可能發(fā)生，則無須披露或計(jì)提；

b）在下列情況下須計(jì)提和披露（1）索賠很可能發(fā)生； (2)判決結(jié)果很可能對企業(yè)不利；(3)能夠合理估計(jì)損失金額。

c）在下列情況下披露(但不計(jì)提負(fù)債)：(1)索賠很可能發(fā)生，且其結(jié)果很可能對企業(yè)不利，但無法合理估計(jì)損失的金額；(2) 索賠很可能發(fā)生，但結(jié)果可能不會對企業(yè)造成不利影響。

11-2 會計(jì)處理和披露要求:

對或有損失的披露須包括以下內(nèi)容：

1) 或有事項(xiàng)的性質(zhì)；

2) 估計(jì)的損失的金額或損失的范圍(或聲明損失金額無法估計(jì))。

在某些情況下，出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日之后的或有事項(xiàng)最好通過財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充信息予以形式上的披露，就如同該事項(xiàng)發(fā)生于會計(jì)報(bào)表日一樣。

下面的表格總結(jié)了對或有損失的會計(jì)處理要求：

或有損失的會計(jì)處理

發(fā)生損失的可能性	損失可以被合理估計(jì)	損失不能被合理估計(jì)
很可能	計(jì)提損失并披露	不計(jì)提損失但應(yīng)披露
可能	不計(jì)提損失但應(yīng)披露	不計(jì)提損失但應(yīng)披露
幾乎不可能	不計(jì)提損失，若涉及擔(dān)保抵押的應(yīng)披露，否則，不要求披露但允許披露	不計(jì)提損失，如果涉及擔(dān) 保抵押的要披露，否則，不要求披露但允許披露

11－3. Makita 的會計(jì)政策

產(chǎn)品售后服務(wù)責(zé)任

1）對于期末售出的根據(jù)公司政策須提供售后服務(wù)的商品或產(chǎn)品，預(yù)期的產(chǎn)品保修費(fèi)用雖然發(fā)生在期末之后，但是仍應(yīng)該作為產(chǎn)品擔(dān)保準(zhǔn)備被計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)下，產(chǎn)品保修成本開支包括用于修理零配件成本和勞動力成本。

（1）統(tǒng)計(jì)含有保修義務(wù)的產(chǎn)品銷售后應(yīng)發(fā)生的免費(fèi)修理費(fèi)用總金額。將該免費(fèi)修理費(fèi)用總計(jì)額除以對應(yīng)的保修產(chǎn)品銷售收入從而得出修理費(fèi)百分比，且須定期復(fù)核這個百分比的準(zhǔn)確性。

（2）期末統(tǒng)計(jì)保修產(chǎn)品的銷售額。

若保修期為一年，則該統(tǒng)計(jì)金額應(yīng)是對應(yīng)年度該保修產(chǎn)品的銷售總額，直到保修責(zé)任終結(jié)為止。如果即使保修期為一年，但統(tǒng)計(jì)證據(jù)表明修理活動全部發(fā)生于產(chǎn)品銷售日之后的 6 個月之內(nèi)，則統(tǒng)計(jì)的最大

金額可以是該產(chǎn)品 6 個月的銷售額，直到保修責(zé)任終結(jié)為止。

產(chǎn)品售后擔(dān)保準(zhǔn)備的估算是通過將（2）中的統(tǒng)計(jì)銷售額乘以（1）中

的的百分比。期末需修理的產(chǎn)品的修理費(fèi)用不應(yīng)包括在上述準(zhǔn)備金額中。

2）如果售后修理費(fèi)用是外包的，且修理費(fèi)是根據(jù)承包方的修理工作而支付的，則產(chǎn)品售后擔(dān)保準(zhǔn)備是通過支付給承包方修理費(fèi)和銷售額之比來估計(jì)的。

11-4. 案例

銷售 A 產(chǎn)品的子公司的產(chǎn)品售后保修服務(wù)政策是在產(chǎn)品售出后的一年之內(nèi)提供保修服務(wù)。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，一些維修是在售出產(chǎn)品后的6 個月內(nèi)發(fā)生的。

(假設(shè))

2004 年	產(chǎn)品銷售收入	產(chǎn)品保修費(fèi)用
1 季度	5,000	24
2 季度	6,000	26
3 季度	5,500	25
4 季度	6,500	30
2005 年
1 季度	5,300	28
2 季度	6,300	33
3 季度	5,800	27
4 季度	6,800	32

<2005 財(cái)政年度的第三個季度> 對于產(chǎn) 2004 年第三季度末被銷售的

產(chǎn)品，其產(chǎn)品保修期已經(jīng)結(jié)束，因此沒有必要計(jì)提保修費(fèi)用。在 2004

年第四季度和 2005 年第一季度銷售的產(chǎn)品的售后維修活動一般發(fā)生

于 2005 年度的第二和第三季度。由于認(rèn)為在 2005 年度第二第三季度售出的產(chǎn)品的維修活動尚未發(fā)生，產(chǎn)品的維修擔(dān)保費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售收入予以估計(jì)。

file:////private/var/folders/rk/jh976b0j5x19d75l6035jk0w0000gp/T/com.kingsoft.wpsoffice.mac/wps-liwei/ksohtml/wpspUGDMl.png(33+27)/(6500+5300)=0.5% (6300+5800)X0.5%=61

<2005 年第四季度>

由于認(rèn)為在 2005 年度第三和第四季度銷售的產(chǎn)品的維修活動尚未發(fā)生，產(chǎn)品的保修費(fèi)用應(yīng)根據(jù)銷售收益予以估計(jì)。(27+32)/(5300+6500)=0.5%

(5800+6800)X0.5%=63

#101200 產(chǎn)品售后擔(dān)保準(zhǔn)備 61	#210600 保修費(fèi)用 1
#210600 保修費(fèi)用 3	#101200 產(chǎn)品售后擔(dān)保準(zhǔn)備 63