車船稅折射新中國稅收巨變

在我國現(xiàn)行稅種中，車船稅是規(guī)模最小的稅種之一，但車船稅卻有特別的代表性：一是征收時間長，新中國成立時，我國共征收14個稅種，其中車船稅（當(dāng)時稱“使用牌照稅”）是至今仍在征收的稅種之一，且基本沒有間斷；二是稅制穩(wěn)定，在70年的征收實踐中，盡管稅種名稱或范圍有微小變化，但征收對象、計稅方法基本穩(wěn)定；三是改革歷程完整，新中國成立時的新稅制建設(shè)、改革開放時期的工商稅制改革和國營企業(yè)利改稅實踐、稅收制度內(nèi)外統(tǒng)一，以及從暫行條例上升至稅收立法等重大歷程，都包含了車船稅。

可以說，一個小小的車船稅，體現(xiàn)的是70多年來我國稅收制度建設(shè)的歷史，改革開放以來社會主義市場經(jīng)濟財稅制度建設(shè)歷程，以及新時代稅收立法進程。同時，車船稅也反映了我國交通事業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)了我國稅制建設(shè)的改革理念和調(diào)控方向。

起步

初期的車船使用牌照稅（1950年~1964年）

車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人定期征收的稅收，屬于財產(chǎn)稅。新中國的車船稅制度源于舊中國征收的車捐、船捐和使用牌照稅。

新中國成立后，我國立即著手清理舊中國稅制，建立新中國稅制。1950年擬定的14個稅種中，就包括對車輛、船舶征收的使用牌照稅。1951年9月13日，原政務(wù)院發(fā)布《車船使用牌照稅暫行條例》，即日起施行。車船使用牌照稅的納稅人為應(yīng)稅車輛和船舶的使用人，原來繳納噸稅（船鈔）的本國船舶一律改征車船使用牌照稅，外國船舶仍繼續(xù)征收噸稅；繳稅期限為半年或一年合并征收，計稅依據(jù)為車輛的輛數(shù)或凈噸位，采用幅度稅額標準；軍政機關(guān)、學(xué)校、消防車、救護車等相關(guān)車船免征車船使用牌照稅。這些規(guī)定多數(shù)一直沿用至今。

新中國成立初期，我國經(jīng)濟從“一窮二白”起步，稅收事業(yè)也從百廢待興的局面中逐漸發(fā)展起來。由于車輛、船舶的保有量較少，1950年我國使用牌照稅收入僅1700萬元。之后，車船使用牌照稅持續(xù)保持較快發(fā)展，至1964年實現(xiàn)收入9900萬元，接近1億元。1950年~1964年，我國車船使用牌照稅與稅收收入保持同步增長，14年年均增速為13.3%。這也與我國當(dāng)時的交通事業(yè)發(fā)展狀況相契合，數(shù)據(jù)顯示，同期我國公路客運量和水上客運量分別年均增長22%和12.2%。

徘徊

車船稅制度的曲折發(fā)展（1965年~1983年）

由于受到1966年~1976年“文化大革命”運動的影響，我國稅收工作在相當(dāng)長時期內(nèi)處于停滯發(fā)展狀態(tài)，車船使用牌照稅征收幾乎中斷，稅收收入持續(xù)下降。1976年，車船使用牌照稅僅實現(xiàn)稅收4100萬元，10年期間下降一半有余。

1977年，國務(wù)院同意財政部報送的方案，車船使用牌照稅減稅、免稅或停征。因此，1979年~1983年的5年間，車船使用牌照稅幾乎沒有入庫稅收，這一狀況直到改革開放后才恢復(fù)改善。

改革

車船使用稅的新起點（1984年~2006年）

1984年，我國進行了改革開放后第一次較為系統(tǒng)的稅收制度建設(shè)和實踐。1984年9月18日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過了《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例（草案）試行的決定》，授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例。

1986年9月15日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，自同年10月1日起施行。與1951年確定的稅制相比，此次取消了以前征收地區(qū)報批的規(guī)定，首次明確了全國普遍征收的規(guī)定；系統(tǒng)調(diào)整了稅額標準，并賦予省級人民政府一定的稅收減免權(quán)。與同時期的其他稅種類似，此次的暫行條例并未統(tǒng)一內(nèi)外車船稅制度，而是對內(nèi)征收車船使用稅，對外仍舊征收車船使用牌照稅。

暫行條例頒布實施后，我國車船使用稅征收進入了一段平穩(wěn)發(fā)展時期。1987年車船使用稅收入為5億元，2006年增長至50億元，20年間增長10倍，年均增速為12.9%。

統(tǒng)一

稅制征管更加公平規(guī)范（2007年~2011年）

自2007年起，《中華人民共和國車船稅暫行條例》正式實施，實現(xiàn)了車船使用牌照稅和車船使用稅的統(tǒng)一，并進一步對相關(guān)要素作了規(guī)范和明確。比如，征稅范圍明確為依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船；計稅依據(jù)也更加明確，對載貨汽車、三輪汽車低速貨車按車輛自重噸位征收；納稅義務(wù)人更加具體，明確規(guī)定車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅；在征管方式上，首次規(guī)定由從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)代收代繳車船稅，既從源頭上控制了車船稅流失，也降低了征納成本。

此次改革突出體現(xiàn)了公平原則、內(nèi)外統(tǒng)一，取消了對經(jīng)營性車船、國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船免稅規(guī)定，并且為了照顧低收入群體、鼓勵綠色出行，將非機動車船、拖拉機和捕撈、養(yǎng)殖漁船等列入免稅范圍，并授權(quán)省級人民政府對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減免稅。

新規(guī)發(fā)揮了立竿見影的效果。2007年車船稅收入達68.2億元，同比增長36.4%，較前期增速大幅提升。此后，隨著我國機動車和船舶保有量的大幅增長，車船稅收入也水漲船高，2011年突破了300億元。

立法

開啟車船稅立法進程（2012年至今）

車船稅是繼個人所得稅和企業(yè)所得稅之后第三個立法的稅種。2011年2月25日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過了《中華人民共和國車船稅法》，是我國第一部由條例上升的法律和第一部地方稅法律，具有標志性作用。體現(xiàn)了稅收法定原則，促進了稅收法律體系建設(shè)，通過立法完善了稅制，體現(xiàn)了稅負公平。

與前期施行的暫行條例相比，車船稅法體現(xiàn)了新時期國家對稅收公平、調(diào)節(jié)收入分配、促進節(jié)能減排等方面的考慮。一是完善了征稅范圍，不再按車船是否登記來確定是否具有納稅義務(wù)，體現(xiàn)了財產(chǎn)稅的公平原則；二是改革了乘用車計稅依據(jù)，明確將排氣量作為乘用車計稅依據(jù)，既反映了節(jié)能減排的環(huán)保導(dǎo)向，也考慮到排氣量與其價值總體上存在著正相關(guān)關(guān)系，按照負擔(dān)能力設(shè)計累進稅制；三是調(diào)整了稅負結(jié)構(gòu)，維持了大部分中低價值總量的車船稅負基本穩(wěn)定，適當(dāng)調(diào)高大排量車船的稅負，體現(xiàn)了調(diào)節(jié)收入分配的導(dǎo)向；四是規(guī)范了稅收優(yōu)惠，對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅，體現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，在一定程度上對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極作用。

車船稅法自2012年1月1日起施行，為車船稅征管提供了更為堅實的法律依據(jù)。2012年以來，在保證納稅人稅收負擔(dān)總體穩(wěn)定的前提下，車船稅收入一年一個臺階，突破400億元、500億元……2020年，車船稅收入首次突破900億元，達到945億元，2010年~2020年年均增速達13.5%。在車船稅收入保持增長的同時，車船稅占全部稅收收入的比重穩(wěn)中有升，上升至0.5%左右。車船稅的增長與我國交通事業(yè)發(fā)展是相匹配的，這一期間，我國機動車保有量從2012年的2.4億輛增長至2020年的3.7億輛，增長55%。特別是汽車保有量呈現(xiàn)爆發(fā)式增長態(tài)勢，2011年我國汽車保有量首次突破1億輛后，2020年達到2.8億輛，年均增長11.1%。

2021年，在中國共產(chǎn)黨成立100周年之際，我國車船稅收入有望首次突破1000億元，成為地方財政的一個穩(wěn)定、可持續(xù)的收入來源。車船稅是我國稅收制度建設(shè)的活標本，也是稅收立法的成功典范，更是實施依法治稅和稅收法定主義在我國財產(chǎn)稅領(lǐng)域的成功實踐。學(xué)史明理，我們將從車船稅的發(fā)展史中汲取更多養(yǎng)分，不斷開創(chuàng)稅收工作的新局面。

來源：中國稅務(wù)報 2021年7月12日 版次：05

作者：張再金