百年黨史中稅收制度改革與共同富裕思想的重要互動

作 者 信 息
周錕（中共中央黨史和文獻研究院）

  
文 章 內(nèi) 容
黨的十九屆五中全會提出到2035年我國基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠景目標(biāo)，其中包括“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展”。全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標(biāo)的建議》進一步提出：“完善再分配機制，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度和精準性，合理調(diào)節(jié)過高收入”。習(xí)近平總書記指出：“我們追求的發(fā)展是造福人民的發(fā)展，我們追求的富裕是全體人民共同富裕。”將共同富裕上升到社會主義本質(zhì)高度的鄧小平同志也曾提出：“走社會主義道路，就是要逐步實現(xiàn)共同富裕”，“達到小康水平的時候，就要突出地提出和解決這個問題”。在全面建成小康社會之際，貫徹落實黨的十九屆五中全會精神，應(yīng)當(dāng)更加注重共同富裕的推進。而實際上，在中國共產(chǎn)黨的百年征程中，稅收制度改革的實踐與共同富裕思想的形成發(fā)展相互促進，進行了歷史性的重要互動。
一、改革開放前稅收制度改革與共同富裕思想的萌芽
改革稅收制度，包含在共產(chǎn)黨人改造社會的最初方案之中?！豆伯a(chǎn)黨宣言》提出“在最先進的國家”采取變革生產(chǎn)方式的措施，第二項就是“征收高額累進稅”。1922年7月，在上海召開的中國共產(chǎn)黨第二次全國代表大會發(fā)布宣言，提出：“廢除丁漕等重稅，規(guī)定全國-城市及鄉(xiāng)村-土地稅則”,“廢除厘金及一切額外稅則，規(guī)定累進率所得稅”，并指出這“是對于工人、農(nóng)民和小資產(chǎn)階級都有利益的”。1928年6月中國共產(chǎn)黨第六次全國代表大會在莫斯科召開，通過的《政治決議案》和《土地問題決議案》分別提出“取消一切政府軍閥地方的稅捐,實行統(tǒng)一的累進稅”和“設(shè)立單一的農(nóng)業(yè)累進稅”。
中國共產(chǎn)黨人開始建立紅色政權(quán)時，即著手建立不同于舊社會的新稅收制度。1928年12月的《井岡山土地法》規(guī)定：“土地稅依照生產(chǎn)情形分為三種：一、百分之十五；二、百分之十；三、百分之五。以上三種辦法，以第一種為主體。遇特別情形，經(jīng)高級蘇維埃政府批準，得分別適用二、三兩種”,在很大程度上保護了農(nóng)民利益。1929年年底，百色起義發(fā)動，同年12月11日頒布的《中國工農(nóng)紅七軍目前實施政綱》提出“取消一切政府的捐稅”，“實行累進稅，并由蘇維埃政府制定標(biāo)準”。起義后建立的右江根據(jù)地，落實了累進稅制。如農(nóng)業(yè)稅，以家庭為計算單位，按各人年生產(chǎn)量繳納，征收率為5%，有余糧的按累進原則征收，標(biāo)準為：有余谷50斤~100斤者，征收率為40%；100斤~300斤，征收率為50%；300斤~500斤，征收率為60%；500斤~1000斤，征收率為70%；1000斤以上，特別征收。工商稅方面，除累進征收營業(yè)稅，還對過境的鴉片以累進稅率的形式課以重稅。這是較早時期中國共產(chǎn)黨人制定新稅制的實踐。
1931年11月，中華工農(nóng)兵蘇維埃第一次全國代表大會在江西瑞金召開，大會制定憲法宣布：“取消一切反革命統(tǒng)治時代的苛捐雜稅,征收統(tǒng)一累進所得稅?！蓖瑫r形成的《關(guān)于頒布暫行稅則的決議》和《中華蘇維埃共和國暫行稅則》對稅收制度作出了具體規(guī)定。統(tǒng)一累進稅以法律形式在蘇區(qū)全面建立和實行，這是中國稅制的一次重大變革。
蘇區(qū)稅制隨著革命發(fā)展而不斷調(diào)整，基本過程是由分散走向統(tǒng)一。在中央蘇區(qū)，設(shè)定了起征點和累進稅率，如農(nóng)業(yè)稅以一家人均收獲干谷4擔(dān)以上開始征收，稅率分別為4擔(dān)1%、5擔(dān)2%、6擔(dān)3%、7擔(dān)4%、8擔(dān)5%、9擔(dān)6.5%、10擔(dān)8%、11擔(dān)9.5%、12擔(dān)11%、13擔(dān)12.5%、14擔(dān)14.5%、15擔(dān)16.5%。毛澤東同志曾說：“蘇維埃采取統(tǒng)一的累進稅法，乃是世界上最優(yōu)良的稅法。”
歷經(jīng)長征、全面抗日戰(zhàn)爭、第二次國共合作等，中國共產(chǎn)黨人在中國北方重新建立的革命根據(jù)地，其稅收制度與中央蘇區(qū)有所不同。毛澤東同志在1938年提出，“在有錢出錢原則下，改訂各種舊稅為統(tǒng)一的累進稅，取消苛雜和攤派制度，以舒民力而利稅收”；同時指出，“抗戰(zhàn)的主要依靠是鄉(xiāng)村與農(nóng)民。農(nóng)民是有偉大力量支持戰(zhàn)爭的，但須實行必要的政治方面與經(jīng)濟方面的改革”。在實踐中，晉察冀邊區(qū)于1940年率先實行有起征點的統(tǒng)一累進稅，經(jīng)過一系列修正后，1942年5月正式頒布《晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進稅稅則》。
另一主要邊區(qū)——晉冀魯豫根據(jù)地的變化，更能體現(xiàn)改革稅收制度與改善人民生活的內(nèi)在關(guān)系。鄧小平同志于1938年1月調(diào)任八路軍129師政委，2月即部署晉冀魯豫根據(jù)地創(chuàng)建工作，后擔(dān)任中共晉冀魯豫中央局書記，他在激烈的軍事斗爭中冷靜地提出：“現(xiàn)在我們要擴大軍隊，保證軍隊供給，這與根據(jù)地人民的負擔(dān)是有矛盾的?！薄耙恍┏^可能的規(guī)定和制度應(yīng)取消，因為這會消耗民力?！薄叭绻覀冎肋@是人民的財富，就可以想得通了，否則就會增加人民的負擔(dān)，忽視長期打算。”鄧小平同志認為：“歷史上最大的病政之一，是村款的浩大?！痹谒念I(lǐng)導(dǎo)下，晉冀魯豫根據(jù)地“實行了以縣為單位統(tǒng)籌統(tǒng)支的辦法，規(guī)定村無派款權(quán)，改革了這個病政”。他還提出：“我們的稅收貿(mào)易政策，是采取 對外管理對內(nèi)自由 的原則”，“我們把稅收和貿(mào)易兩個部門，置于工商管理局的單一領(lǐng)導(dǎo)之下，用嚴格的稅制來保護根據(jù)地的經(jīng)濟，并使對敵斗爭容易得到勝利?！?br /> 在晉冀魯豫的主要區(qū)域，1938年至1942年實行的稅收制度是合理負擔(dān)，1943年至1948年改為統(tǒng)一累進稅。合理負擔(dān)，由抗戰(zhàn)第二戰(zhàn)區(qū)司令長官閻錫山提出，基本方法是按財產(chǎn)把村分為11等，戶分為19等，分級攤派款項。實行幾年后，其主要缺陷顯現(xiàn)出來，即按財產(chǎn)征稅不如按收入征稅合理，負擔(dān)戶口過少，中、富農(nóng)負擔(dān)較重。1941年7月，統(tǒng)一邊區(qū)的“三三制”民主政權(quán)——晉冀魯豫區(qū)臨時參議會第一次全體會議召開，議定在邊區(qū)推行統(tǒng)一累進稅。鄧小平同志表示：“邊區(qū)臨時參議會通過的統(tǒng)一累進稅辦法，將于今年在太行區(qū)實行，這更確實照顧了各階層的利益，負擔(dān)面有了擴大，完全符合中共中央規(guī)定負擔(dān)人數(shù)達到總?cè)藬?shù)百分之八十的政策。統(tǒng)一累進稅實行以后，不僅可以進一步奠定財政的基礎(chǔ)，而且必然提高各階層的生產(chǎn)熱忱。”
此后，晉冀魯豫派出代表前往率先實行統(tǒng)一累進稅的晉察冀邊區(qū)考察，并選擇幾個村莊進行試點，再經(jīng)過反復(fù)討論，形成了新的稅則草案，送中共中央太行分局審查。據(jù)時任晉冀魯豫邊區(qū)政府副主席、分管財政工作的戎子和同志回憶：太行分局書記“鄧小平同志親自逐條審閱并作了一些修改，邊區(qū)政府即于一九四三年四月正式頒布”。對于最難確定的累進稅率問題，《晉冀魯豫邊區(qū)統(tǒng)一累進稅暫行稅則》最后規(guī)定，取消原來的直線上升，而采取拋物線形上升的辦法。這個稅則有計算方法過于復(fù)雜等缺點，但以“錢多多出，錢少少出”為基本原則，使人民負擔(dān)更趨公平合理，有效調(diào)動群眾生產(chǎn)和納稅積極性。據(jù)統(tǒng)計，1942年邊區(qū)群眾人均負擔(dān)2.9斗小米，占人均總收入的16.96％；改行統(tǒng)一累進稅的1943年，人均負擔(dān)1.63斗小米，占人均總收入的10.5%。1942年和1943年太行區(qū)遭遇多種自然災(zāi)害，稅款中的相當(dāng)部分又以救災(zāi)款的形式返還群眾。
統(tǒng)一累進稅制在晉冀魯豫邊區(qū)全面實行數(shù)年，經(jīng)歷過一些修改和補充，總體效果良好。到1948年9月，華北人民政府根據(jù)晉察冀和晉冀魯豫兩區(qū)的經(jīng)驗，起草華北區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行稅則草案，中央十分認可，批轉(zhuǎn)各解放區(qū)參照執(zhí)行。黨中央還于1947年發(fā)電指出：“過去各解放區(qū)對于發(fā)展經(jīng)濟、保障供給的方針還缺少深刻認識，重財政輕經(jīng)濟的現(xiàn)象尚相當(dāng)普遍存在，晉冀魯豫的情況要好些。”
在進行稅制改革實踐的同時，鄧小平同志形成了“貧的變富，富的更富”的經(jīng)濟思想。1944年11月21日至12月7日，太行區(qū)在山西黎城縣南委泉村召開了一次別開生面的殺敵英雄和勞動英雄大會，表彰軍事和經(jīng)濟戰(zhàn)線的先進人物，規(guī)模相當(dāng)大，實際是對根據(jù)地建設(shè)的一次檢閱。12月6日，主持八路軍前方總部和北方局工作的鄧小平同志在會上發(fā)表講話，他說：“中共中央土地政策的具體表現(xiàn)”，“環(huán)節(jié)有三個，首先是扶助貧農(nóng)、中農(nóng)上升；第二是獎勵富農(nóng)經(jīng)濟；第三是削弱封建。忽視任何一面都不正確”。他還指出：“實行貧的變富，富的更富的方向。這個方向，我們各位勞動英雄了解得更好，真正懂得這個方向的正確?！?br /> “貧的變富，富的更富”，這一獨特的經(jīng)濟思想跳出了“劫富濟貧”的窠臼，擺脫了當(dāng)時比較普遍的平均主義傾向。鄧小平同志專門在群眾集會上提出這個思想，是有的放矢，針對的是根據(jù)地經(jīng)濟建設(shè)中出現(xiàn)的“左”的錯誤。具體來說，就是沒有落實保護和鼓勵富農(nóng)經(jīng)濟的政策，打擊富農(nóng)，阻礙其繼續(xù)投入和發(fā)展生產(chǎn)，導(dǎo)致貧、中農(nóng)不敢勞動致富，最終影響整個根據(jù)地的經(jīng)濟建設(shè)和人民整體生活水平的提高。這一思想根植于實踐，符合根據(jù)地實際，很受群眾歡迎。
“貧的變富，富的更富”與共同富裕思想存在內(nèi)在的承續(xù)關(guān)系，此后鄧小平同志將這一政策取向繼續(xù)完善，設(shè)置合理的稅收制度成為重要結(jié)合點，其核心是兼顧各階層合理合法的正當(dāng)利益，“使負擔(dān)辦法適合于獎勵發(fā)展生產(chǎn)的需要”。他在主政西南時進一步提出，“我們與資產(chǎn)階級的關(guān)系，主要在稅收、勞資和公私等三方面”，“必須認真地實行 兩利 、 兼顧 的政策，稅不應(yīng)多收但也不能少收的政策”。還指出，“對少數(shù)民族地區(qū)的稅可以輕些”。
1948年，晉冀魯豫邊區(qū)與晉察冀邊區(qū)的稅務(wù)總局合并，成立華北稅務(wù)總局。中華人民共和國建立后，以華北稅務(wù)總局為基礎(chǔ)，組建了中央人民政府財政部稅務(wù)總局。全國稅收管理和制度由此統(tǒng)一。此后，毛澤東同志于1955年10月在資本主義工商業(yè)社會主義改造問題座談會上提出，“現(xiàn)在我們實行這么一種制度，這么一種計劃，是可以一年一年走向更富更強的，一年一年可以看到更富更強些。而這個富，是共同的富，這個強，是共同的強，大家都有份”，其中包含了明顯的共同富裕思想要素。
我們需要認識到，革命根據(jù)地稅收制度是新中國構(gòu)建稅制框架的五大淵源之一，但并不是其中最主要的部分，應(yīng)該說，其并沒有民國稅制和蘇聯(lián)稅制的影響大。而毛澤東同志在社會主義改造過程中提出的“共同的富”思想，以及鄧小平同志在抗日戰(zhàn)爭時期形成的“貧的變富，富的更富”思想，也都不能簡單地認定其為“共同富?！彼枷氲脑夹螒B(tài)。真正意義上的共同富裕思想，是在實行改革開放之后，立足于更加深刻豐富的改革實踐而逐步提煉形成的。但毫無疑問的是，在新民主主義和社會主義革命時期，紅色政權(quán)對稅收制度的改革實踐，為共同富裕思想萌芽的產(chǎn)生提供了非常寶貴的營養(yǎng)。
二、改革開放后稅收制度改革與共同富裕思想的形成
鄧小平同志說：“共同致富，我們從改革一開始就講?！彼?978年年底發(fā)表的《解放思想，實事求是，團結(jié)一致向前看》，鮮明地闡述了以“允許先富”為手段，達到“使全國各族人民都能比較快地富裕起來”的目標(biāo)，既是第一份“改革開放的宣言書”，也標(biāo)志著共同富裕思想的正式提出。從那時起，鄧小平同志關(guān)于共同富裕的思考逐步完成，同時，他領(lǐng)導(dǎo)我國進行了多輪稅收制度改革，二者相輔相成，有機地聯(lián)系在一起。
（一）1978年至1983年：用利稅支持貧困地區(qū)發(fā)展
共同富裕思想在形成之初，主要著眼于大力發(fā)展生產(chǎn)，從整體上提高人民的生活水平。鄧小平同志在南方談話中回顧：“共同富裕的構(gòu)想是這樣提出的：一部分地區(qū)有條件先發(fā)展起來，一部分地區(qū)發(fā)展慢點，先發(fā)展起來的地區(qū)帶動后發(fā)展的地區(qū)，最終達到共同富裕?！?br /> “共同富?！笔滓膶α⒚媸恰肮餐毟F”。鄧小平同志反復(fù)強調(diào)：“我們堅持走社會主義道路，根本目標(biāo)是實現(xiàn)共同富裕，然而平均發(fā)展是不可能的。過去搞平均主義，吃 大鍋飯 ，實際上是共同落后，共同貧窮?！睔v史教訓(xùn)告訴我們，要使中國人民盡快從整體上擺脫貧窮，唯一的道路是打破平均主義的桎梏，大力發(fā)展生產(chǎn)力。稅收制度改革也是朝著這個方向展開的。
首先，配合對外開放、引進外資，建立涉外稅收制度。鄧小平同志援引新加坡引進外資的成功經(jīng)驗：“一個是外資企業(yè)利潤的百分之三十五要用來交（繳）稅，這一部分國家得了；一個是勞務(wù)收入，工人得了；還有一個是帶動了它的服務(wù)行業(yè)，這都是收入。我們要下這么個決心，權(quán)衡利弊、算清帳（賬），略微吃點虧也干，總歸是在中國形成了生產(chǎn)能力，還會帶動我們一些企業(yè)?！蔽覈L期沒有對涉外稅收正式立法，1979年財政部開始參照國際慣例擬訂涉外稅法。1980年和1981年，經(jīng)第五屆全國人民代表大會第三次、第四次會議審議通過，先后頒布《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》。1984年，國務(wù)院發(fā)布4個經(jīng)濟特區(qū)和沿海14個港口城市涉外稅收的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定。1980年我國恢復(fù)征收關(guān)稅，1985年頒布修訂后的《進出口關(guān)稅條例》。我國涉外稅收機構(gòu)陸續(xù)建立，并于1983年9月首先與日本簽訂避免雙重征稅協(xié)定，如今與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已達一百多個。涉外稅收從立法到執(zhí)行迅速走上正軌，維護了國家和人民的利益，促進了經(jīng)濟發(fā)展和改革進展。
其次，開啟稅收制度改革。其時，工商稅在國家財政收入中所占比重舉足輕重。經(jīng)過3年多的研究和試點，國務(wù)院于1981年9月批轉(zhuǎn)財政部《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》，改革正式啟動。這次稅制改革的中心環(huán)節(jié)是將國營企業(yè)上繳利潤改為征收所得稅，賦予企業(yè)支配稅后利潤的權(quán)力，調(diào)動生產(chǎn)主動性和積極性，并擴大稅收在經(jīng)濟領(lǐng)域的活動范圍。1983年全面“利改稅”進行第一步改革：大中型國營企業(yè)繳納所得稅后的利潤，企業(yè)先進行合理留利，再采取調(diào)節(jié)稅等多種形式上交國家；小型國營企業(yè)繳納所得稅后一般自負盈虧，少數(shù)稅后利潤較多的再上交一部分承包費。改革的效果：1983年國營工業(yè)企業(yè)利潤比上年增加42億元，其中國家所得占61.8％，企業(yè)所得占38.2％；實行利改稅的工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)共留利121億元，比上年增加27億元，增長28.2％。
這符合鄧小平同志的設(shè)計初衷：在社會主義階段，“必須實行按勞分配，必須把國家、集體和個人利益結(jié)合起來，才能調(diào)動積極性，才能發(fā)展社會主義的生產(chǎn)”，“少勞少得，多勞多得”，“總的是為了一個目的，就是鼓勵大家上進”。
稅收制度初步改革的成效很快顯現(xiàn)，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用有所加強，工商稅收連年大幅增長，1981年至1983年年均增加59億元。如何使用新增的財政收入呢？鄧小平同志認為：“避免兩極分化”，“解決的辦法之一，就是先富起來的地區(qū)多交點利稅，支持貧困地區(qū)的發(fā)展”，“發(fā)達地區(qū)要繼續(xù)發(fā)展，并通過多交利稅和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式大力支持不發(fā)達地區(qū)”。他還規(guī)定了一個前提條件：“不能削弱發(fā)達地區(qū)的活力，也不能鼓勵吃 大鍋飯 ?！?br /> 通過大力發(fā)展經(jīng)濟，獲得更多的利稅用于支持貧困地區(qū)的發(fā)展，這既是共同富裕思想的最初設(shè)想，也始終是其基礎(chǔ)性內(nèi)容，日后進行的西部大開發(fā)、精準扶貧等實踐都充分體現(xiàn)了這一思想的價值。經(jīng)過長期艱苦努力，習(xí)近平總書記于2020年12月3日指出，我國“現(xiàn)行標(biāo)準下農(nóng)村貧困人口全部脫貧，貧困縣全部摘帽，消除了絕對貧困和區(qū)域性整體貧困”，“為實現(xiàn)第一個百年奮斗目標(biāo)打下堅實基礎(chǔ)”。
（二）1984年至1990年：用稅收調(diào)節(jié)分配
1984年，“共同富?！钡母拍钫秸Q生。同年11月9日，鄧小平同志在會見意大利客人時首次使用該詞：“我們黨已經(jīng)決定國家和先進地區(qū)共同幫助落后地區(qū)。在社會主義制度下，可以讓一部分地區(qū)先富裕起來，然后帶動其他地區(qū)共同富裕?！?br /> 這一年，我國開啟了以城市經(jīng)濟體制改革為中心的全面改革，這是在初步改革打下的良好基礎(chǔ)上進行的。立足新鮮的實踐，鄧小平同志對通過改革實現(xiàn)共同富裕很有信心，因為改革“是不是正確，歸根到底是看生產(chǎn)力能不能得到發(fā)展，人民的生活能不能得到提高”，而事實表明“我們在農(nóng)村進行了改革，百分之九十的農(nóng)民生活有了很大的提高”。他始終堅持：“讓一部分人、一部分地區(qū)先富起來”，“這是加速發(fā)展、達到共同富裕的捷徑”。
與此同時，鄧小平同志也敏銳地覺察到，改革過程中需要“注意避免出現(xiàn)兩極分化”。最初，他是從階級關(guān)系的角度進行考慮，將“兩極分化”定義為“出現(xiàn)新資產(chǎn)階級”“產(chǎn)生剝削階級”，到8020世紀年代中后期則修正為“富的越富，貧的越貧”。
鄧小平在1984年11月9日提出：“經(jīng)濟發(fā)展起來后，當(dāng)一部分人很富的時候，國家有能力采取調(diào)節(jié)分配的措施?！?985年3月7日，他進一步指出：“對一部分先富裕起來的個人，也要有一些限制，例如，征收所得稅?！钡?990年，他更加清晰地表示：“經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，必須搞共同富裕。”“中國情況是非常特殊的，即使百分之五十一的人先富裕起來了，還有百分之四十九，也就是六億多人仍處于貧困之中，也不會有穩(wěn)定?！薄暗揭欢ǔ潭?，國內(nèi)也好，地區(qū)也好，集體也好，就要調(diào)節(jié)分配，調(diào)節(jié)稅要管這個?！?br /> 用稅收調(diào)節(jié)分配的思路在實踐中得以貫徹。也是在1984年，我國在第二步“利改稅”改革的同時，全面改革了工商稅制，新設(shè)置11個稅種，建立起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，各稅種相互配合的復(fù)合稅制。其中一個重點是大中型國企除了繳納所得稅，其他各種利潤上繳形式統(tǒng)一改為繳納調(diào)節(jié)稅，由此國企利潤完全以稅收形式上繳，國家、企業(yè)和職工之間的分配關(guān)系得以部分理順。1985年，配合工資改革，我國實行國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅和事業(yè)單位獎金稅，采用超額累進稅率。1986年發(fā)布《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，1987年新增個人收入調(diào)節(jié)稅，1988年又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》。
稅收制度的全面改革，一方面激發(fā)經(jīng)濟活力，為國家準備了大量建設(shè)資金，1984年的工商稅收比上年增加120億元，1985年又增加388億元，在財政收入中的占比由50%左右上升到65.2%；另一方面，通過建立健全個人所得稅、工資稅、獎金稅等調(diào)節(jié)個人收入的新稅種，抑制居民收入差距的擴大，稅收作為調(diào)節(jié)分配的杠桿作用得以體現(xiàn)，全國城鄉(xiāng)居民的生活水平得到普遍提升。根據(jù)抽樣調(diào)查，1984年農(nóng)民人均純收入355.3元，城鎮(zhèn)居民可用于生活費的人均收入608元，1990年則分別達到630元和1387元。更重要的是，20世紀80年代的改革與思考，都為之后的關(guān)鍵突破打下了基礎(chǔ)。
（三）1991年至1994年：用適應(yīng)市場經(jīng)濟的稅收制度推進共同富裕
立足于十幾年改革的深刻實踐，進入20世紀90年代，關(guān)于改革和共同富裕的思想產(chǎn)生了質(zhì)的發(fā)展與飛躍。
改革方面，關(guān)于經(jīng)濟體制改革目標(biāo)的思考逐步成熟。盡管在學(xué)術(shù)界，關(guān)于改革目標(biāo)從1990年7月一直激烈爭論到1991年年底，仍難達成一致，無法得出結(jié)論。但鄧小平同志1991年年初視察上海時已經(jīng)明確表示：“不要以為，一說計劃經(jīng)濟就是社會主義，一說市場經(jīng)濟就是資本主義，不是那么回事，兩者都是手段，市場也可以為社會主義服務(wù)?！彼H自決策浦東的開發(fā)開放，推動中國經(jīng)濟再次起飛，1991年經(jīng)濟增長率恢復(fù)到9.2%。到1992年發(fā)表南方談話時，他最終實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的理論突破，為黨的十四大確立我國經(jīng)濟體制改革目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。
共同富裕方面，鄧小平同志更清晰地認識到兩極分化的威脅，明確指出：“十二億人口怎樣實現(xiàn)富裕，富裕起來以后財富怎樣分配，這都是大問題。題目已經(jīng)出來了，解決這個問題比解決發(fā)展起來的問題還困難。分配的問題大得很。我們講要防止兩極分化，實際上兩極分化自然出現(xiàn)?！彼l(fā)強調(diào)共同富裕的重要性，反復(fù)談到：“社會主義的一個含義就是共同富裕”，“社會主義最大的優(yōu)越性就是共同富裕，這是體現(xiàn)社會主義本質(zhì)的一個東西”。他還把共同富裕與深化改革緊密地聯(lián)系在一起，在南方談話中將“消除兩極分化，最終實現(xiàn)共同富?！奔{入社會主義本質(zhì)的最終概括，標(biāo)志著共同富裕思想的正式形成。
隨著社會主義市場經(jīng)濟的確立，如何在市場經(jīng)濟條件下深化改革和推進共同富裕成為新的前沿課題，更大規(guī)模的稅制改革已在醞釀之中。南方談話發(fā)表后的1992年3月20日，時任國務(wù)院總理的李鵬同志在第七屆全國人民代表大會第五次會議上提出：“加快分稅制和稅利分流改革試點的步伐，探索理順中央和地方、國家和企業(yè)分配關(guān)系的途徑?！苯瓭擅裢驹谥袊伯a(chǎn)黨第十四次全國代表大會報告中也提出：“統(tǒng)籌兼顧國家、集體、個人三者利益，理順國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系，逐步實行利稅分流和分稅制。”
經(jīng)過數(shù)年準備，為建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的稅收制度，也為解決多年來“放權(quán)讓利”產(chǎn)生的中央財力嚴重不足的問題，我國于1994年在財稅方面進行了國家與國有企業(yè)利潤分配改革、工商稅稅制改革和分稅制財政體制改革。其中，改革國家與國企分配利潤的“利稅分流”方案，主要包括：強化所得稅稅制，降低所得稅稅率；取消國企調(diào)節(jié)稅；取消稅前還貸；承包稅后上交利潤。改革從根本上理順國家與企業(yè)的關(guān)系，促進企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。改革工商稅稅制尤為復(fù)雜，主要包括：統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，建立以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，統(tǒng)一中外個人所得稅。要特別說明的是，在個人所得稅改革中，將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅；工資、薪金收入與承包、承租收入分別實行9級和5級超額累進稅率，利息、股息等其他收入則主要采用20%比例稅率。分稅制改革則重新調(diào)整了中央和省級政府之間的財政分配關(guān)系。
這次重大的稅制改革與完成形態(tài)的共同富裕思想有何聯(lián)系？江澤民同志在1993年4月29日的中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議指出，研究和推進稅制改革應(yīng)當(dāng)注意把握幾個原則，其中第二條就是“合理調(diào)節(jié)分配，促進共同富?！薄Ｘ撠?zé)該項工作的朱镕基同志也于當(dāng)年9月在新疆專門說明：“這個分稅制方案，是根據(jù)鄧小平同志的思想，根據(jù)江澤民同志在黨的十四大報告中確定的實行社會主義市場經(jīng)濟的原則設(shè)計出來的。”“富裕地區(qū)要對貧困地區(qū)作些貢獻，如果中央不收一點錢的話，那樣會富的更富、貧的更貧。鄧小平同志有一個思想就是共同富裕。說實話，這是實行分稅制的最主要的理由?！薄皯?yīng)該說，分稅制方案有利于比較貧困的地區(qū)?！?br /> 1994年的稅制改革發(fā)揮了基礎(chǔ)性、方向性的作用，搭建起我國適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的財稅體制基本框架。朱镕基同志于2002年回顧：“1994年進行的財稅體制改革”，“是建國以來力度最大、成效顯著、影響深遠的改革”。
鄧小平同志晚年曾說：實現(xiàn)共同富裕，防止兩極分化，“要利用各種手段、各種方法、各種方案來解決這些問題”。改革開放后我國稅收制度改革的豐富實踐，無疑為共同富裕思想的逐步形成提供了重要支撐，在共同富裕思想的落實推進中，其又是重要的抓手和落腳點，二者相互促進，形成了歷史性的良性互動。
三、在中國特色社會主義新時代繼續(xù)通過稅收制度改革有效推進共同富裕的實現(xiàn)
理論形態(tài)完成后，共同富裕思想跟隨實踐繼續(xù)發(fā)展完善。江澤民同志在1995年提出：“實現(xiàn)共同富裕是社會主義的根本原則和本質(zhì)特征，絕不能動搖?！焙\濤同志于2006年談道：“合理調(diào)整國民收入分配格局，逐步緩解地區(qū)之間和部分社會成員收入分配差距擴大的趨勢，使全體人民朝著共同富裕的方向穩(wěn)步前進?！绷?xí)近平總書記在2020年指出：“隨著我國全面建成小康社會、開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程，我們必須把促進全體人民共同富裕擺在更加重要的位置，腳踏實地，久久為功，向著這個目標(biāo)更加積極有為地進行努力?！秉h的十八屆五中全會提出新的五大發(fā)展理念，其中共享發(fā)展理念首次上升為發(fā)展戰(zhàn)略，如習(xí)近平總書記指出的“共享理念實質(zhì)就是堅持以人民為中心的發(fā)展思想，體現(xiàn)的是逐步實現(xiàn)共同富裕的要求”。黨的十九屆五中全會將“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展”納入2035年基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠景目標(biāo)，在改善人民生活品質(zhì)方面特別突出“扎實推動共同富?！保瑸橥七M共同富裕設(shè)計了具體線路圖，這在黨的全會中是第一次。
1994年后，我國稅收制度改革的步伐也未停止，基本方向是建立現(xiàn)代財稅制度。中國特色社會主義進入新時代后，全面深化稅制改革向著建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系穩(wěn)步前進。2013年，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，加大稅收調(diào)節(jié)力度?！?019年，《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》進一步要求：“強化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重?！?020年，黨的十九屆五中全會進一步要求加大稅收“調(diào)節(jié)力度和精準性”，體現(xiàn)出非常鮮明的加強稅收調(diào)節(jié)、促進共同富裕的政策指引。
在中國特色社會主義新時代，黨中央把脫貧攻堅作為全面建成小康社會的底線任務(wù)，擺在治國理政的突出位置，領(lǐng)導(dǎo)全國上下取得了脫貧攻堅戰(zhàn)的全面勝利。這標(biāo)志著我國在實現(xiàn)共同富裕的道路上邁出堅實的一大步。這一進步與我國稅收制度不斷改革完善，穩(wěn)定充足地為大規(guī)模扶貧行動提供堅強財政支持，并有效減少貧困地區(qū)和貧困群體的經(jīng)濟負擔(dān)有著緊密聯(lián)系。黨的十八大以來，中央、省、市縣財政專項扶貧資金累計投入近1.6萬億元，其中，中央財政累計投入6601億元。如習(xí)近平總書記指出的：“真金白銀的投入，為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)提供了強大資金保障?！?br /> 法國經(jīng)濟學(xué)家托馬斯·皮凱蒂說：“稅收不是一個技術(shù)問題。它很大程度上是一個政治和哲學(xué)問題，也許是最重要的政治問題?！绷?xí)近平總書記強調(diào)“制度總是需要不斷完善，因而改革既不可能一蹴而就、也不可能一勞永逸”，并明確指出，“當(dāng)前，我國發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展和收入分配差距較大，促進全體人民共同富裕是一項長期任務(wù)”?？陀^地說，目前我國稅收制度調(diào)節(jié)分配的作用還有待進一步完善，主要表現(xiàn)為：稅收收入在財政總收入中占比較低；相對勞動收入，對資本收入征稅偏低；中等收入群體承擔(dān)稅負較高；遺產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)分配的稅種還有待進一步討論研究等。因此，在全面建成小康社會、生產(chǎn)力問題得到初步解決的今天，我們更需要“強化稅收調(diào)節(jié)”，深化稅收制度改革，需要“健全以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制”，“調(diào)節(jié)過高收入”，“擴大中等收入群體”，以“形成合理有序的收入分配格局”，有效推進共同富裕。
習(xí)近平總書記要求我們“深化稅收制度改革”，“在促進全體人民共同富裕的道路上不斷向前邁進”?；仡櫄v史，著眼未來，珍惜百年黨史中稅收制度改革與共同富裕思想重要互動所提供的寶貴歷史經(jīng)驗，在全面建成小康社會的基礎(chǔ)上，建立更優(yōu)越的稅收制度以支撐更完善的社會保障體系，這是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的重要領(lǐng)域，也是最終實現(xiàn)共同富裕的重要途徑。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第6期）