【稅法專題】 資源稅——加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的后盾

一、概念及特點

1.     概念：

        資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。

        資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。

        一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

        資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。

2.     特點：

（1）征收范圍較窄：征收的范圍目前是包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類

（2）實行差別稅額從良征收：一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

（3）實行源泉課征：不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

二、納稅的征收對象、范圍和稅率及意義

1.     納稅重點：

（1）     資源稅納稅人：

在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者是生產(chǎn)鹽的單位和個人

（2）     資源稅扣繳義務(wù)人

在某些情況下，可由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款

（3）     資源稅征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦資源稅原礦、鹽共7類

2.     資源稅意義：

（1）調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭

（2）加強資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用

（3）與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能

（4）以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 17:55
二、納稅的征收對象、范圍和稅率及意義1.     納稅重點：（1）     資源稅納稅人：在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn) ...

三、納稅相關(guān)注意點：

1.    資源稅計算：

（1）應(yīng)納稅額：

資源稅分為從價計征，從量計征兩種：

①    從價計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*比例稅率

②    從量計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量*定額稅率。

（2）煤炭資源稅計稅方法：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

征稅對象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的，需要換算成精礦的銷售額。

征稅對象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的，需要折算成原礦的銷售額。

（3）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

（4）洗選煤折算率計算公式

①   洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤）÷洗選煤平均銷售額×100%

②   洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%

綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

（5）礦石資源稅計算方式：

礦石應(yīng)納稅額=原礦數(shù)量×適用稅率

選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

舉例：

例一：某油田2017年1月共計開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得不含增值稅銷售收入18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費5850元；銷售收入中含運雜費用20000元（取得增值稅專用發(fā)票）。已知銷售原油的資源稅稅率為6%，則該油田1月應(yīng)繳納的資源稅為多少？

答：取得違約金和優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，運雜費用不計算繳納資源稅。

應(yīng)納資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）-20000]×6%=1080300（元）

例二：某油田2017年1月生產(chǎn)原油50萬噸，其中20萬噸用于銷售，單價5000

元/噸，收購聯(lián)合企業(yè)同品種的已稅原油3萬噸，收購價3500元/噸。該油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅多少萬元。（原油資源稅稅率6%）

答：應(yīng)納資源稅=5000×20×6%=6000（萬元）

例三：某產(chǎn)礦企業(yè)6月共開采礦石50000t，銷售錫礦石40000t，適用稅額每t6元，那么該企業(yè)6月應(yīng)繳納的資源稅額為多少？

答：40000×6=240000（元）

例四：某鐵礦山2009年12月份銷售鐵礦石原礦6萬噸，移送入選精礦0.5萬噸，選礦比為40%，使用的稅額為10元/噸，那么該鐵礦山應(yīng)繳納資源稅多少萬元？

答：原礦數(shù)量：0.5÷40%=1.25萬噸

       應(yīng)繳納資源稅：（6+1.25）×10=72.5萬元

例五：某油田2009年12月份生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納多少資源稅？

答：開采原油過程中的加熱和修井所消耗的原油是免稅的的，所以該油田當(dāng)月的應(yīng)繳納資源稅為：（6100+5）×8=48840

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 17:58
一、納稅相關(guān)注意點：1.    資源稅計算：（1）應(yīng)納稅額：資源稅分為從價計征，從量計征兩種：①    從價計 ...

四、資源稅稅目表

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 17:59
四、資源稅稅目表

五、資源稅中的“特別點”

（一）  資源稅中的減免稅

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅

2.納稅人開采過程中由意外事故等造成損失的資源稅，可照顧減免稅

3.國務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項目編輯本段計稅依據(jù)

計算資源稅應(yīng)納稅額的依據(jù)。現(xiàn)行資源稅計稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。具體是這樣規(guī)定的：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。另外，對一些情況還做了以下具體規(guī)定：

1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

5）納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工固體體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工團(tuán)體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

（二）  未納鹽稅的鹽如何征稅

1994年1月1日前出場未繳納鹽稅的鹽，是指庫存在鹽業(yè)運銷環(huán)節(jié)，尚未由運銷單位銷售出去的鹽。這部分鹽按原鹽稅規(guī)定應(yīng)由運銷單位在運銷環(huán)節(jié)繳納鹽稅。鹽稅取消后，按現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定，鹽的運銷單位不再是資源稅的納稅人。為了合理解決這一問題，對這部分鹽的征稅采取過渡辦法，即在其銷售時，由鹽的運銷單位在運銷環(huán)節(jié)按照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定繳納資源稅。

（三）  新老儲備鹽的出場或動用應(yīng)當(dāng)如何征稅

依照新的資源稅條例規(guī)定，在出場（廠，下同）和在銷區(qū)儲備期間的國家儲備鹽不再免稅，所以，對1994年1月1日后出場儲備的鹽（可稱之為新儲備鹽），應(yīng)同其他用途的鹽一樣，在出場時征收資源稅。對1994年1月1日前出場儲備的鹽（可稱之為老儲備鹽），考慮到新、老儲備鹽的稅負(fù)平衡和征稅規(guī)定上的銜接，對老儲備鹽，在動用時一律由動用單位按照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)就地繳納資源稅。如果動用單位對老儲備鹽的產(chǎn)地劃分不清，按從高適用稅額的原則征收資源稅。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 18:00
五、資源稅中的“特別點” （一）  資源稅中的減免稅1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅2.納稅人開 ...

六、相關(guān)法律

1.     2020年6月28日，為貫徹落實《中華人民共和國資源稅法》，財政部、總局發(fā)布《關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》

2．1987年4月和1988年11月我國相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮(zhèn)土地使用稅制度。國務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》

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Cassie7 發(fā)表于 2020-12-22 09:25
六、相關(guān)法律 1.     2020年6月28日，為貫徹落實《中華人民共和國資源稅法》，財政部、總局發(fā)布《關(guān)于資源 ...

七、資源稅熱點問題

1.資源稅的納稅期限有多少種？誰規(guī)定的？

答：根據(jù)規(guī)定，資源稅的納稅期限是由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人納稅的態(tài)度和稅額的多少來定的，一共有6種分別為：1日、3日、5日、10日、15日或者是1個月

2.原礦中的有色金屬礦歸屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品中嗎？

答：不在，無色金屬礦屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品