建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本比例的稅務(wù)稽查重點(diǎn)

建筑企業(yè)人為增加材料費(fèi)用在總工程項(xiàng)目成本中的比例，減少人工費(fèi)用或機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用在工程項(xiàng)目總成本中的比例，致使材料費(fèi)用可以多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和少繳納企業(yè)所得稅的目的，稅務(wù)稽查部門(mén)經(jīng)常會(huì)關(guān)注建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中的人、材、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)的比例。

  一、建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本的合理比例
建筑企業(yè)工程成本中的人、材、機(jī)在企業(yè)總成本中沒(méi)有明確的固定比例，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)工程成本中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)在企業(yè)總成本的占比也有沒(méi)有明確的要求。但是具體到某項(xiàng)房屋建筑、道路道橋施工、水利電力建設(shè)、園林綠化、電氣設(shè)備安裝等建筑工程，人、材、機(jī)在某一項(xiàng)工程項(xiàng)目的工程總成本中有明確的固定比例，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)稽查某一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目成本時(shí)，對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)在某一項(xiàng)工程項(xiàng)目總成本占比有一定的要求。具體的比例是該建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包方提供的工程造價(jià)清單中不含增值稅的人工費(fèi)用、材料費(fèi)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)各占不含增值稅的人、材、機(jī)成本總和的比例。

二、稅務(wù)稽查重點(diǎn)一：稽查各種成本類合同
《中華人民共和國(guó)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第15號(hào)）第十條和第十一條的規(guī)定，當(dāng)事人訂立合同，有書(shū)面形式、口頭形式和其他形式。法律、行政法規(guī)規(guī)定采用書(shū)面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式。當(dāng)事人約定采用書(shū)面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式。書(shū)面形式是指合同書(shū)、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證是印花稅的應(yīng)稅憑證。中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則（1988）財(cái)稅字第255號(hào)第四條 條例第二條所說(shuō)的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證。

在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，查成本必查發(fā)票，查票必查合同，重點(diǎn)稽查工程項(xiàng)目中的各類設(shè)備、材料采購(gòu)合同、勞務(wù)分包合同、設(shè)備租賃合同?；楹贤木売扇缦?。

（一）合同是隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)的溫床
經(jīng)濟(jì)合同簽訂得好壞或適當(dāng)與否，在某種程度上與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)又一定的關(guān)系。通過(guò)實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱藏之地。一般而言，合同中隱藏兩種稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是合同中的價(jià)格條款約定不當(dāng)使企業(yè)多繳納稅收；二是合同中的約定條款與國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)定相悖從而承擔(dān)多繳納的風(fēng)險(xiǎn)?；诖朔治?，如果合同沒(méi)有簽訂好，其中隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)除非通過(guò)雙方協(xié)調(diào)一致能夠進(jìn)行合同的修改和修訂，否則稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避，必定要發(fā)生，給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅收成本。因此，企業(yè)在平常業(yè)務(wù)過(guò)程中簽合同時(shí)務(wù)必注意合同中可能存在的潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡量在合同簽訂環(huán)節(jié)規(guī)避隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配
“合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；二是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。如果不符合以上兩層含義的發(fā)票，一定是虛開(kāi)發(fā)票或有問(wèn)題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至觸犯刑法落入虛開(kāi)普通發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票的罪名。因此，如果企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票與交易合同不匹配，則不可以在土地增值稅、企業(yè)所得稅稅前扣除，也不可以低扣增值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）企業(yè)的稅務(wù)處理與合同相匹配
所謂的稅務(wù)處理是指“企業(yè)繳納多少稅和企業(yè)什么時(shí)候繳納稅”。因此，企業(yè)繳納多少稅不是財(cái)務(wù)算出來(lái)的，而是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同本身的履行就決定了企業(yè)未來(lái)什么時(shí)候繳稅和繳納多少稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）第一條規(guī)定：“未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。”基于此稅法的規(guī)定，不能憑借企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的金額判斷企業(yè)的收入，而應(yīng)該查看企業(yè)的交易合同，未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整?！被诖硕惙ǖ囊?guī)定，不能憑借企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的金額判斷企業(yè)的收入，而應(yīng)該查看企業(yè)的交易合同，未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。

三、稽查重點(diǎn)二：稽查工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本比例
稽查建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本合理比例的策略，概括為以下幾種策略。

（一）稽查建筑施工合同與材料、設(shè)備采購(gòu)合同
主要稽查建筑施工合同中“材料或設(shè)備供應(yīng)”條款約定的施工企業(yè)（乙方）購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”與建筑材料或設(shè)備采購(gòu)合同中約定的買(mǎi)方（施工企業(yè)）采購(gòu)設(shè)備、材料的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”是否不一致。

（二）稽查建筑施工合同與發(fā)包方的工程造價(jià)清單
主要稽查建筑施工合同中“材料或設(shè)備供應(yīng)”條款約定的“施工企業(yè)（乙方）購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”是否在發(fā)包方提供的工程造價(jià)清單里面。如果在工程清單里面，則施工企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、材料的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與工程造價(jià)清單里面的設(shè)備、材料的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否不一致。

（三）材料、設(shè)備采購(gòu)合同與乙方采購(gòu)材料、設(shè)備的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)主要稽查材料、設(shè)備采購(gòu)合同與施工方的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否相匹配。采購(gòu)業(yè)務(wù)是否符合“四流合一”，如果不符合“四流合一”，則采購(gòu)業(yè)務(wù)可能涉嫌虛購(gòu)業(yè)務(wù)，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)發(fā)票增加成本.

文：肖太壽 根據(jù)肖太壽博士2020年新書(shū)《建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略》編輯 來(lái)源：肖太壽財(cái)稅工作室