US GAAP 美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第19號(hào)：重組（退出或處置活動(dòng)）

19 重組（退出或處置活動(dòng)）

19－1 會(huì)計(jì)定義概述

退出或處置活動(dòng)的相關(guān)成本包括：(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 2)

1. 根據(jù)補(bǔ)償協(xié)議，給予非自愿停職的員工的除現(xiàn)行福利安排和遞延補(bǔ)償合同安排之外的合同終止補(bǔ)償；

2. 融資租賃以外的合同終止成本；

3. 企業(yè)合并或搬遷成本。

企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值確認(rèn)由退出或處置活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)債。在特殊情況下，當(dāng)公允價(jià)值無(wú)法確認(rèn)時(shí)，負(fù)債應(yīng)以可估計(jì)的公允價(jià)值確認(rèn)。一  家企業(yè)對(duì)于某項(xiàng)退出或處置活動(dòng)的責(zé)任，就本身而言，不構(gòu)成滿足負(fù)債定義的條件(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 3－4)。

由退出或處置活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)債的公允價(jià)值是指自愿的交易雙方的結(jié)算價(jià)值。公允價(jià)值須以活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)。若無(wú)相關(guān)市場(chǎng)報(bào)價(jià)， 則根據(jù)相似資產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、現(xiàn)值法或其他相似方法確認(rèn)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 5)。

在初始確認(rèn)之后，企業(yè)須運(yùn)用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率來(lái)確認(rèn)負(fù)債的變動(dòng)情況。因重組的時(shí)間發(fā)生變化或估計(jì)的現(xiàn)金流量變化，引起的價(jià)值重估須調(diào)整負(fù)債并在變化發(fā)生當(dāng)期為確認(rèn)期間損益。因重組時(shí)間的延長(zhǎng)所產(chǎn)生的變化須通過增加負(fù)債的帳面價(jià)值和費(fèi)用來(lái)予以確認(rèn)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 6)。

19－1－1 一次性終止補(bǔ)償

一次性終止補(bǔ)償（又稱遣散費(fèi)）指根據(jù)一次性補(bǔ)償協(xié)議給予非自愿解雇的員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。一次性終止補(bǔ)償主要運(yùn)用于一定未來(lái)時(shí)段內(nèi)的特定終止事項(xiàng)。該補(bǔ)償協(xié)議始于通知日，即將終止計(jì)劃通知員工的當(dāng)日，且須符合以下條件(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 8)：

1. 管理當(dāng)局有權(quán)批準(zhǔn)終止活動(dòng)，并已著手實(shí)施終止計(jì)劃；

2. 終止計(jì)劃須明確解雇的員工人數(shù)、職責(zé)崗位、類別及工作地點(diǎn)及終止完成的日期；

3. 終止計(jì)劃須有補(bǔ)償安排內(nèi)容，包括終止時(shí)員工所能獲得的補(bǔ)償

（包括但不限于現(xiàn)金支付）的充分詳細(xì)的說(shuō)明，從而使員工能夠了解并選擇在非自愿解雇情況下其所能得到的補(bǔ)償?shù)男问胶蛿?shù)量；

4. 確信終止計(jì)劃不會(huì)有重大改變或撤銷。

對(duì)于因終止活動(dòng)而產(chǎn)生的負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量取決于員工繼續(xù)工作直到終止日，如果是則還要看工作天數(shù)是否超過最低保留工作天數(shù)。（最低保留工作天數(shù)不應(yīng)超過法律規(guī)定的提前通知員工終止雇傭關(guān)系的天數(shù)。如果無(wú)法定天數(shù)，則最低保留工作天數(shù)為 60 天。）(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 9)

19－1－2 不要求提供服務(wù)

如果無(wú)論員工何時(shí)離職, 其均能得到終止補(bǔ)償,或不要求員工的剩余工作時(shí)間超過最低保留工作天數(shù)，則終止補(bǔ)償引起的負(fù)債須以通知日的公允價(jià)值來(lái)確定(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 10)。

19－1－3 要求提供服務(wù)

如果企業(yè)要求員工一直工作到終止日，且通知日后的工作期限超過了最低保留工作期限，則終止補(bǔ)償所引起的負(fù)債須在通知日根據(jù)終止日的公允價(jià)值計(jì)算并按一定的比例在未來(lái)的工作期間內(nèi)繼續(xù)予以確認(rèn)。

任何由于時(shí)間的改變或預(yù)估的現(xiàn)金流量改變所引起的對(duì)負(fù)債金額的改變都須按無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率對(duì)最初確認(rèn)的負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)累計(jì)變動(dòng)的影響在變動(dòng)期間調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)的負(fù)債(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 11)。

19－1－4 計(jì)劃變更

如果發(fā)生終止計(jì)劃的變更及要求員工繼續(xù)工作的天數(shù)超過了最低保留工作天數(shù)，則對(duì)負(fù)債的調(diào)整須追溯到通知日，須根據(jù)累計(jì)變動(dòng)的影響在變動(dòng)期間調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)的負(fù)債(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 12)。

19－1－5 自愿和非自愿補(bǔ)償

如果終止補(bǔ)償計(jì)劃同時(shí)包括自愿補(bǔ)償和非自愿補(bǔ)償，對(duì)非自愿補(bǔ)償負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)根據(jù)本章節(jié)的內(nèi)容，但額外增加的自愿補(bǔ)償負(fù)債也須予以確認(rèn)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 13)。

19－1－6 終止合同成本

終止合同成本指在合同期滿之前終止經(jīng)營(yíng)性租賃合同或其他合同，或指在剩余合同期間繼續(xù)發(fā)生費(fèi)用而企業(yè)卻無(wú)法從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。提前終止合同所產(chǎn)生的負(fù)債須按照企業(yè)根據(jù)合同條款終止合同時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)。企業(yè)根據(jù)合同條款終止合同一般指給予合同對(duì)方書面通知或協(xié)商終止合同。對(duì)于在剩余合同期間繼續(xù)發(fā)生費(fèi)用而企業(yè)又的確無(wú)法從中獲得經(jīng)濟(jì)利益的情況下所產(chǎn)生的負(fù)債須根據(jù)放棄合同權(quán)利

（停止使用日）時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)。如果該合同是經(jīng)營(yíng)性租賃合同， 則負(fù)債的公允價(jià)值是停止使用日起的剩余租賃費(fèi)，但須根據(jù)已經(jīng)預(yù)付的租金或遞延項(xiàng)目作出相應(yīng)的調(diào)整，或在找到二手租賃的情況下減去二手租賃的租金收益后的剩余部分。剩余租賃費(fèi)不可被減少至零(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 14-16)。

19－1－7 其他相關(guān)成本

其他退出或處置活動(dòng)成本可能包括合并成本、企業(yè)關(guān)閉和員工重新安置成本。這些成本所產(chǎn)生的負(fù)債僅能根據(jù)負(fù)債發(fā)生期間的公允價(jià)值計(jì)算和確認(rèn)，一般情況下暨收到相關(guān)事項(xiàng)的實(shí)物或服務(wù)時(shí)的公允價(jià)值。如果沒有實(shí)際收到實(shí)物或服務(wù)，則即使該成本與退出計(jì)劃直接相關(guān)，

也不可以確認(rèn)負(fù)債(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 17)。

19－1－8 報(bào)表

若退出或處置活動(dòng)未包括經(jīng)營(yíng)終止，則其成本須計(jì)入利潤(rùn)表中稅前的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收入中（或非盈利企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中）。若退出或處置活動(dòng)包括經(jīng)營(yíng)終止，則其成本須列入停止經(jīng)營(yíng)成果科目中(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 18)。

如果發(fā)生一些事項(xiàng)免除了企業(yè)事前確認(rèn)的成本，則該將原先已確認(rèn)的成本從利潤(rùn)表中轉(zhuǎn)回(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 146 號(hào), par. 19)。

19－2 披露要求

如果退出或處置活動(dòng)在期間發(fā)生，則須按以下要求予以披露(SFAS 146, par. 20)：

1. 對(duì)于退出或處置活動(dòng)的描述，包括引起退出或處置的因素和情況以及完成退出或處置的日期；

2. 有關(guān)退出或處置相關(guān)聯(lián)的成本(一次性終止補(bǔ)償、合同終止成本以及其他相關(guān)成本)

a. 與活動(dòng)相關(guān)的全部預(yù)計(jì)費(fèi)用，期間發(fā)生的費(fèi)用以及累計(jì)發(fā)生的費(fèi)用；

b. 期初期末負(fù)債余額的變動(dòng)情況以反映期間的費(fèi)用發(fā)生情況以及任何對(duì)負(fù)債的調(diào)整事項(xiàng)。（須說(shuō)明調(diào)整原因）

3. 退出或處置成本須包含于利潤(rùn)表（或活動(dòng)報(bào)表）的項(xiàng)目中；

4. 每個(gè)揭示項(xiàng)目須包括：與活動(dòng)相關(guān)的全部成本的預(yù)估、期間費(fèi)用、累計(jì)發(fā)生費(fèi)用的調(diào)整后凈額。（須說(shuō)明調(diào)整原因）

5. 如果由于無(wú)法估計(jì)公允價(jià)值致使相關(guān)的成本負(fù)債不能確認(rèn)，須對(duì)該情況予以披露。