2018年十大典型稅務(wù)案例（上）

案例一、一出弄巧成拙的“借款”
一次蹊蹺的賬目調(diào)整

近日，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局成功查處一起企業(yè)逃避代扣代繳個(gè)人所得稅案件。

在涉案企業(yè)百般遮掩，并試圖通過(guò)“設(shè)計(jì)”訴訟掩蓋事實(shí)的情況下，檢查人員縝密調(diào)查，在法院幫助下，確認(rèn)了涉案企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)，并依法對(duì)涉案企業(yè)作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅216萬(wàn)元，罰款108萬(wàn)元的處理決定。

杭州市W創(chuàng)投公司，主要從事創(chuàng)業(yè)投資和為其他企業(yè)提供投資咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)。該公司自2010年開(kāi)業(yè)后至2014年期間連續(xù)虧損，2015年開(kāi)始實(shí)現(xiàn)盈利，其中2015年應(yīng)納稅所得額6050萬(wàn)元，2016年應(yīng)納稅所得額4015萬(wàn)元。不久前，根據(jù)浙江省稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)檢查抽查計(jì)劃，W創(chuàng)投公司作為省級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)被列入專(zhuān)項(xiàng)檢查名單，核查企業(yè)2014年～2016年納稅情況。

根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)檢查程序，該公司自查無(wú)問(wèn)題后轉(zhuǎn)入重點(diǎn)檢查階段。檢查人員針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)擬定了檢查計(jì)劃，準(zhǔn)備逐一梳理該公司檢查年度投資項(xiàng)目，并采用逆查法審查盈利項(xiàng)目，分析利潤(rùn)來(lái)源。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司2015年的主要盈利來(lái)源是減持了Z公司限售股股票。W創(chuàng)投公司持有Z公司股份源于該企業(yè)風(fēng)投的D公司被Z公司整體收購(gòu)，獲得這筆投資收益后，當(dāng)時(shí)W創(chuàng)投公司并未就減持行為申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。對(duì)此，W創(chuàng)投公司表示盡快補(bǔ)繳稅費(fèi)。

但隨著檢查深入，細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，有一筆與這個(gè)風(fēng)投項(xiàng)目相關(guān)的往來(lái)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上“形跡可疑”：2015年1月，W創(chuàng)投公司突然對(duì)賬目中記載的D公司法定代表人王某的680萬(wàn)元借款進(jìn)行了科目調(diào)整，調(diào)整后這筆借款變成了與該公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出。

W創(chuàng)投公司對(duì)D公司的風(fēng)投項(xiàng)目已經(jīng)成功，并有盈利，為何與D公司法定代表人王某之間有資金支出？這筆款項(xiàng)到底是什么性質(zhì)？W創(chuàng)投公司為什么要作會(huì)計(jì)調(diào)整？檢查人員疑心頓起。

一筆逾期未還的借款

為了弄清楚這筆款項(xiàng)的來(lái)龍去脈，檢查人員核查了W創(chuàng)投公司以前年度的涉稅信息，核查到這筆680萬(wàn)元款項(xiàng)最早產(chǎn)生于2011年，當(dāng)時(shí)W創(chuàng)投公司與D公司法定代表人王某達(dá)成一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資協(xié)議，約定W創(chuàng)投公司以現(xiàn)金投資的方式取得D公司25%股權(quán)，與此同時(shí)W創(chuàng)投公司向王某出借680萬(wàn)元供其個(gè)人使用。隨后，W創(chuàng)投公司將這筆借款記在與安徽某公司的往來(lái)賬目上，并在分錄摘要中記明是王某借款。此后，該項(xiàng)賬目一直無(wú)變動(dòng)，直到2015年1月W創(chuàng)投公司突然將其由借款調(diào)整為營(yíng)業(yè)外支出。

檢查人員隨即約談了W創(chuàng)投公司會(huì)計(jì)李某，李某稱(chēng)時(shí)間有些長(zhǎng)了，該項(xiàng)業(yè)務(wù)記得不很清楚。但他表示，這筆680萬(wàn)元的款項(xiàng)確實(shí)為W創(chuàng)投公司給王某的借款。王某是D公司經(jīng)營(yíng)核心人員，D公司能否上市是W創(chuàng)投公司該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資能否成功的關(guān)鍵。

因此，當(dāng)王某提出經(jīng)營(yíng)資金緊張時(shí)，公司就提供了借款，當(dāng)時(shí)王某要求W創(chuàng)投公司將這筆借款先記在與安徽某公司的往來(lái)賬目上。

隨后，李某向檢查組出示了一份公司與王某2011年簽訂的《借款協(xié)議》，協(xié)議顯示，W創(chuàng)投公司向王某提供680萬(wàn)元借款，還款期限是2013年12月31日。雙方約定，王某作為D公司法定代表人如果積極促成D公司在2013年底前上市，680萬(wàn)元將轉(zhuǎn)為對(duì)王某的獎(jiǎng)勵(lì)，可不予歸還；如未在約定時(shí)間之前上市，王某應(yīng)歸還680萬(wàn)元，并按年支付10%利息。

李某稱(chēng)，當(dāng)時(shí)雙方約定，《借款協(xié)議》有兩個(gè)限定條件：其一，D公司應(yīng)于2013年12月31日前完成上市；其二，上市是指公司直接上市。這兩個(gè)限定條件同時(shí)滿(mǎn)足，該筆款項(xiàng)才可能轉(zhuǎn)為獎(jiǎng)勵(lì)款。但實(shí)際的情況是：D公司與Z公司于2014年3月簽訂《資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議》，并且于2015年1月以被Z公司收購(gòu)的方式上市，上市的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于協(xié)議約定的2013年12月31日。同時(shí)，被收購(gòu)上市也不滿(mǎn)足雙方協(xié)議所約定的“直接上市”條件，因此，這筆款項(xiàng)仍屬于借款。李某稱(chēng)，當(dāng)時(shí)做賬會(huì)計(jì)在2015年對(duì)這筆款項(xiàng)調(diào)賬處理，是一項(xiàng)錯(cuò)誤操作，W創(chuàng)投公司將對(duì)該筆賬目再次調(diào)整，并保留向王某追討680萬(wàn)元借款及利息的權(quán)利。

這筆款項(xiàng)果真是逾期未還的借款嗎？企業(yè)賬目調(diào)整是無(wú)心失誤，還是有意為之？雖然企業(yè)提供了《借款協(xié)議》，但種種疑點(diǎn)并未消除檢查人員心中疑惑。

一場(chǎng)時(shí)間“湊巧”的訴訟

不久后，W創(chuàng)投公司聘請(qǐng)的代理律師和稅務(wù)師，向檢查組遞交了一份法院已受理案件的通知文書(shū)。文書(shū)中稱(chēng)，W創(chuàng)投公司以王某長(zhǎng)期不歸還借款及支付利息為由，向法院提起了訴訟。

檢查人員對(duì)企業(yè)情況分析后，決定到受理案件的區(qū)級(jí)人民法院了解企業(yè)訴訟案具體情況。案件主審法官向檢查人員表示，從內(nèi)容看，這是一起普通的經(jīng)濟(jì)糾紛訴訟案件，通過(guò)原告企業(yè)提交的《借款協(xié)議》以及D公司被Z公司收購(gòu)的一系列協(xié)議和上市公告書(shū)等證據(jù)資料，基本可以判定，王某對(duì)680萬(wàn)元借款具有歸還和支付利息的義務(wù)。在法官看來(lái)，這根本就是一場(chǎng)沒(méi)有必要提起的訴訟。

法官稱(chēng)，原告提起訴訟后，被告方王某提供了一份雙方簽署的《借款補(bǔ)充協(xié)議》，這份補(bǔ)充協(xié)議將雙方簽署的原《借款協(xié)議》中的還款期限由“2013年12月31日前”延長(zhǎng)至“2015年12月31日”，并且補(bǔ)充協(xié)議中多了一條對(duì)于“上市”的解釋條款：“上市應(yīng)包括被收購(gòu)上市在內(nèi)的各類(lèi)上市形式?！?/font>

法官介紹說(shuō)，法庭受理案件后，要求原告、被告雙方進(jìn)一步提供證據(jù)，以便按法定程序?qū)徖怼５柢E的是，就在受理案件后大約一周時(shí)間，案件雙方當(dāng)事人同時(shí)向法院提出調(diào)解申請(qǐng)，王某主動(dòng)要求歸還W創(chuàng)投公司本金和利息——這種情況在經(jīng)濟(jì)糾紛訴訟案中比較罕見(jiàn)。

一出作繭自縛的鬧劇

法官提供的情況，讓檢查人員眼前一亮——這份由訴訟案被告人提交到法庭的、此前W創(chuàng)投公司并未出示的《借款補(bǔ)充協(xié)議》，應(yīng)是W創(chuàng)投公司“借款”業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要證據(jù)，它的出現(xiàn)，配合《借款協(xié)議》中的雙方約定內(nèi)容，就可以證實(shí)，680萬(wàn)元借款，按雙方約定已具備了轉(zhuǎn)為對(duì)王某獎(jiǎng)勵(lì)款的條件。

隨后，檢查組又從法院獲得了另外一份關(guān)鍵證據(jù)——王某寫(xiě)給W創(chuàng)投公司的一張收條。王某當(dāng)年在收到款項(xiàng)后，在這張收條上寫(xiě)明：“已從安徽某公司收到W創(chuàng)投公司轉(zhuǎn)來(lái)的680萬(wàn)元?！?/font>

檢查人員隨即與主審法官溝通，向法官解釋了在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中“獎(jiǎng)勵(lì)款”和“借款”屬于不同的納稅情況，其中涉及企業(yè)是否依法履行納稅義務(wù)的問(wèn)題。經(jīng)溝通，法官表示將暫停案件審理工作，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，共同對(duì)W創(chuàng)投公司涉稅案件進(jìn)行核查。

在法院的配合下，檢查人員約談了W創(chuàng)投公司負(fù)責(zé)人，面對(duì)檢查人員出示證據(jù)，迫于壓力，W創(chuàng)投公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了通過(guò)簽訂借款協(xié)議、修改會(huì)計(jì)科目等形式，掩蓋企業(yè)向王某支付獎(jiǎng)勵(lì)款事項(xiàng)，以逃避納稅的違法事實(shí)。

經(jīng)查，王某既不屬于W創(chuàng)投公司股東，也不是W創(chuàng)投公司職員，按照稅法規(guī)定，其從W創(chuàng)投公司取得的獎(jiǎng)勵(lì)款在性質(zhì)上屬于勞務(wù)報(bào)酬，W創(chuàng)投公司作為該筆勞務(wù)報(bào)酬的支付方依法負(fù)有為王某代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，但并未依法履行相關(guān)義務(wù)。

根據(jù)企業(yè)違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出W投資公司代扣代繳補(bǔ)繳個(gè)人所得稅216萬(wàn)元，罰款108萬(wàn)元的處理決定。日前，該筆稅款和罰款均已被執(zhí)行入庫(kù)。

明稅觀(guān)察

本案中，W創(chuàng)投公司企圖通過(guò)簽訂借款協(xié)議、修改會(huì)計(jì)科目（由往來(lái)賬戶(hù)調(diào)整為營(yíng)業(yè)外支出）等形式，掩蓋企業(yè)向王某支付獎(jiǎng)勵(lì)款事項(xiàng)，以逃避納稅的違法事實(shí)。

由于王某既不屬于W創(chuàng)投公司股東，也不是W創(chuàng)投公司職員，按照稅法規(guī)定，其從W創(chuàng)投公司取得的獎(jiǎng)勵(lì)款在性質(zhì)上屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(2018修正)第九條，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。W創(chuàng)投公司作為該筆勞務(wù)報(bào)酬的支付方依法負(fù)有為王某代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

而W公司卻百般遮掩，并試圖通過(guò)“設(shè)計(jì)”訴訟掩蓋事實(shí)，最終檢查人員在法院幫助下，確認(rèn)了W公司未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)，并依法對(duì)W公司作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅216萬(wàn)元，罰款108萬(wàn)元的處理決定。

案例二、偷稅成本8億元，稅務(wù)部門(mén)依法查處范冰冰"陰陽(yáng)合同"等涉稅問(wèn)題
根據(jù)公開(kāi)的信息顯示，本次稽查稅務(wù)處理決定書(shū)和處罰決定書(shū)累計(jì)金額如下：

稅款：2.55億元

滯納金：0.33億元

罰款：2.4+2.39+0.00946+0.51+0.65億元

新華社北京10月3日電記者從國(guó)家稅務(wù)總局以及江蘇省稅務(wù)局獲悉，今年6月初，群眾舉報(bào)范冰冰“陰陽(yáng)合同”涉稅問(wèn)題后，國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，即責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展調(diào)查核實(shí)，目前案件事實(shí)已經(jīng)查清。

從調(diào)查核實(shí)情況看，范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過(guò)程中實(shí)際取得片酬3000萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余2000萬(wàn)元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬(wàn)元，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加112萬(wàn)元，合計(jì)730萬(wàn)元。此外，還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

對(duì)于上述違法行為，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局指定管轄，江蘇省稅務(wù)局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十二、五十二條的規(guī)定，對(duì)范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對(duì)范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實(shí)收入偷逃稅款處4倍罰款計(jì)2.4億元，對(duì)其利用工作室賬戶(hù)隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計(jì)2.39億元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款處1倍罰款計(jì)94.6萬(wàn)元；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定，對(duì)其擔(dān)任法定代表人的兩戶(hù)企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計(jì)0.51億元、0.65億元。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十二條以及《江蘇省行政處罰聽(tīng)證程序規(guī)則》相關(guān)規(guī)定，9月26日，江蘇省稅務(wù)局依法先向范冰冰下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，對(duì)此范冰冰未提出聽(tīng)證申請(qǐng)。9月30日，江蘇省稅務(wù)局依法已向范冰冰正式下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，要求其將追繳的稅款、滯納金、罰款在收到上述處理處罰決定后在規(guī)定期限內(nèi)繳清。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，由于范冰冰屬于首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰，上述定性為偷稅的稅款、滯納金、罰款在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后在規(guī)定期限內(nèi)繳納的，依法不予追究刑事責(zé)任。超過(guò)規(guī)定期限不繳納稅款和滯納金、不接受行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

經(jīng)查，2018年6月，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)范冰冰及其經(jīng)紀(jì)人牟某廣所控制的相關(guān)公司展開(kāi)調(diào)查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷(xiāo)毀涉案公司會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?，F(xiàn)牟某廣等人已被公安機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制措施，案件正在進(jìn)一步偵查中。

國(guó)家稅務(wù)總局已責(zé)成江蘇省稅務(wù)局對(duì)原無(wú)錫市地方稅務(wù)局、原無(wú)錫市地方稅務(wù)局第六分局等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人員依法依規(guī)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局已部署開(kāi)展規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作。對(duì)在2018年12月31日前自查自糾并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款的影視企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款；對(duì)個(gè)別拒不糾正的依法嚴(yán)肅處理；對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重偷逃稅行為且未依法履職的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，將根據(jù)不同情形依法依規(guī)嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)或追究法律責(zé)任。

案例三、為關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)3億費(fèi)用，被查補(bǔ)繳稅款近億元
股權(quán)交易專(zhuān)項(xiàng)檢查，未發(fā)現(xiàn)納稅問(wèn)題。但企業(yè)因核算錯(cuò)誤補(bǔ)繳5000多萬(wàn)元稅款的經(jīng)歷，引起了檢查人員注意。檢查年度，該企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和賬目處理是否合規(guī)？檢查人員進(jìn)行了延伸核查，這一查，還真就查出了大問(wèn)題……

專(zhuān)項(xiàng)核查，股權(quán)交易申報(bào)無(wú)問(wèn)題

最近，廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù)，對(duì)K投資有限公司實(shí)施稅收檢查，確認(rèn)該公司雖在減持股票后向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了稅款，但其在檢查年度通過(guò)多列支利息費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等方式，少繳企業(yè)所得稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7454.2萬(wàn)多元，加收滯納金1762.7萬(wàn)多元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫(kù)。

不久前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局股權(quán)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)項(xiàng)檢查的要求，東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)K投資公司歷史年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為實(shí)施稅收檢查。

查前，檢查人員通過(guò)深交所網(wǎng)站了解到，2014年12月，K投資公司通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式將其控股的廣東JL發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)JL股份公司）6600萬(wàn)股股份，以10.13億元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了自然人楊先生。

在隨后的實(shí)地核查中，K投資公司出示了企業(yè)自查后于2017年2月21日補(bǔ)繳金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅完稅憑證。企業(yè)人員向檢查人員解釋稱(chēng)，K投資公司進(jìn)行2014年匯算清繳時(shí)，已經(jīng)就該筆股權(quán)減持行為申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅1798萬(wàn)多元，但因?yàn)閷?duì)相關(guān)稅收法規(guī)不了解，漏繳了金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅，隨后在稅務(wù)人員指導(dǎo)下，企業(yè)核定了該筆股權(quán)減持需補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅，補(bǔ)繳了稅款和滯納金。

經(jīng)核實(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，K投資公司在減持JL股份公司股票之后，確已足額繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加4356萬(wàn)元、滯納金1457.13萬(wàn)元。企業(yè)股權(quán)交易不存在涉稅問(wèn)題，但企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和賬目處理有無(wú)問(wèn)題？工作細(xì)致的檢查人員沒(méi)有就此止步，調(diào)取了K投資公司2014年——2015年度企業(yè)賬簿和憑證，繼續(xù)進(jìn)行仔細(xì)核查。

K投資公司成立于2000年12月，公司類(lèi)型為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本8億元，經(jīng)營(yíng)范圍為科教投資、房地產(chǎn)投資和實(shí)業(yè)項(xiàng)目投資等。企業(yè)賬目顯示，K投資公司的實(shí)收資本為8億元，但“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”——這項(xiàng)表示企業(yè)實(shí)際資金支出額的會(huì)計(jì)項(xiàng)目中，金額卻常年保持在15.5億元。

觀(guān)察K公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司除在2014年發(fā)生過(guò)一筆減持股票的業(yè)務(wù)外，在2014年1月——2015年12月期間投資活動(dòng)不多，但在此期間企業(yè)卻向銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)大量融資。那么，該企業(yè)借來(lái)的資金都去了哪兒？

延伸檢查，巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用有蹊蹺

帶著這個(gè)疑問(wèn)，檢查人員對(duì)K投資公司股權(quán)結(jié)構(gòu)作了調(diào)查，了解到K投資公司的股東是東莞市HS實(shí)業(yè)發(fā)展公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)HS公司）和東莞市YH實(shí)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)YH公司）。結(jié)合賬目數(shù)據(jù)和外部信息，檢查人員分析發(fā)現(xiàn)，K投資公司賬目中存在不少問(wèn)題：

其一，K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是被兩家股東YH公司和HS公司長(zhǎng)期占用。雖然在此過(guò)程中，兩家股東公司有借有還，但K投資公司“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目始終保持較高余額。以2015年為例，K投資公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目額度均保持在15億元左右，全年向金融機(jī)構(gòu)借款累計(jì)額度超過(guò)39億元。YH公司和HS公司2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表信息顯示，共計(jì)占用K投資公司資金逾20億元人民幣，而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的近2億元利息支出全部計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用并在稅前進(jìn)行了列支。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)取得收益直接相關(guān)，否則不能進(jìn)行稅前扣除。檢查人員認(rèn)為，K投資公司的借款超過(guò)了自身經(jīng)營(yíng)需要，被股東企業(yè)長(zhǎng)期占用并且未合理分擔(dān)利息支出，因此企業(yè)需要對(duì)稅前不合理列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。

其二，K投資公司自2014年起，籌劃其控股子公司JL股份公司向特定對(duì)象非公開(kāi)發(fā)行股票募集資金和收購(gòu)目標(biāo)公司等方案，并于2014年和2015年分別向7家財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司、證券公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付了總計(jì)380萬(wàn)元和8460萬(wàn)元的顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)，K投資公司將這些費(fèi)用全部列入公司“管理費(fèi)用—中介費(fèi)”科目，進(jìn)行了稅前扣除。

檢查人員認(rèn)為，該公司支出的巨額顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)不具有合理性。2012年起，K投資公司成為JL股份公司第一大股東，持股份額達(dá)到42.65%，并且K投資公司實(shí)際控制人張某長(zhǎng)期擔(dān)任JL股份公司董事長(zhǎng)一職，K投資公司對(duì)JL股份公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況應(yīng)充分掌握。作為非公開(kāi)發(fā)行股票的策劃方和認(rèn)購(gòu)方之一，K投資公司完全不需要發(fā)起對(duì)JL股份公司的相關(guān)調(diào)查。

同時(shí)，在JL股份公司非公開(kāi)發(fā)行股票過(guò)程中，通過(guò)中介途徑向社會(huì)尋找戰(zhàn)略投資者、募集資金收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，JL股份公司都是實(shí)際的融資主體，是募集資金和并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的受益方，JL股份公司有義務(wù)聘請(qǐng)中介公司向戰(zhàn)略投資者發(fā)布相關(guān)調(diào)查報(bào)告，有責(zé)任對(duì)收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行可行性調(diào)查，但K投資公司作為JL股份公司控股方，不應(yīng)越俎代庖，代JL股份公司履行相關(guān)義務(wù)。

依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條相關(guān)規(guī)定，檢查人員認(rèn)為，K投資公司通過(guò)“管理費(fèi)用—中介費(fèi)”科目，為下屬JL股份公司非公開(kāi)發(fā)行股票和收購(gòu)目標(biāo)公司等活動(dòng)列支相關(guān)顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)共計(jì)8840萬(wàn)元不合理，應(yīng)予以納稅調(diào)整。

逐筆測(cè)算，3億元多列成本出水面

確認(rèn)K投資公司存在多列成本費(fèi)用、少繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題之后，檢查人員約談了K投資公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)在顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)核算方面存在問(wèn)題，但并不認(rèn)同檢查人員“多列支利息費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅”的意見(jiàn)，辯稱(chēng)HS公司和YH公司是K投資公司的股東，3家企業(yè)均屬同一集團(tuán)，HS公司和YH公司只是通過(guò)融資能力較強(qiáng)的K投資公司統(tǒng)一融資，為內(nèi)部管理方便，利息費(fèi)用由K投資公司統(tǒng)一支付并入賬，不存在多列支費(fèi)用問(wèn)題。

檢查人員出示了外調(diào)取得的HS公司和YH公司占用K投資公司資金的會(huì)計(jì)憑證、出借歸還記錄等證據(jù)材料，并重點(diǎn)向企業(yè)人員講解了企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條法規(guī)。向企業(yè)人員表示，依照法規(guī)規(guī)定，K投資公司所融資金并沒(méi)有全部用于自身投資經(jīng)營(yíng)，而大部分被HS公司和YH公司經(jīng)營(yíng)占用，這些資金取得收益與K投資公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，因此這些資金的利息費(fèi)用不能在K投資公司稅前扣除。經(jīng)過(guò)檢查人員輔導(dǎo)，K投資公司最終認(rèn)可了檢查人員對(duì)于企業(yè)稅前多列支利息費(fèi)用的意見(jiàn)。

雖然企業(yè)承認(rèn)在費(fèi)用列支方面存在問(wèn)題，但由于K投資公司檢查期向多家金融機(jī)構(gòu)先后申請(qǐng)了數(shù)十筆貸款，如何計(jì)算股東公司占用資金數(shù)額，準(zhǔn)確確定不合理利息支出費(fèi)用具體金額，成為擺在檢查人員面前的一道難題。

為此，檢查人員經(jīng)過(guò)研討，決定首先厘清K投資公司股東的資金占用額，然后采用加權(quán)算術(shù)平均法，測(cè)算出應(yīng)由其股東公司負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，再以此為基礎(chǔ)核算K投資公司應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)提供的貸款明細(xì)表和合同，檢查人員梳理出了K投資公司70多筆貸款的計(jì)息金額、貸款天數(shù)和利息數(shù)額，通過(guò)加權(quán)算數(shù)平均法計(jì)算出K投資公司的加權(quán)平均月利息率。隨后，結(jié)合K投資公司兩家股東公司檢查年度每月期初“其他應(yīng)收款”余額進(jìn)行測(cè)算，最終核算出K投資公司稅前多分?jǐn)偟睦①M(fèi)用。經(jīng)核算，檢查期內(nèi)K投資公司稅前共多列支利息費(fèi)用2.47億多元，由于計(jì)息方式與金融機(jī)構(gòu)保持一致，且充分考慮了各項(xiàng)貸款的權(quán)重，K投資公司財(cái)務(wù)人員最終認(rèn)可了檢查人員的核算結(jié)果。

經(jīng)查，K投資公司檢查年度內(nèi)稅前共多列支利息費(fèi)用、顧問(wèn)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)合計(jì)3.36億元。針對(duì)企業(yè)違法行為，東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7454.2萬(wàn)多元，加收滯納金1762.7萬(wàn)多元的處理決定。

案例四、兩份“撞臉”合同牽出關(guān)聯(lián)交易避稅案
一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑓s與兩家公司簽訂服務(wù)內(nèi)容重合的合同——國(guó)家稅務(wù)總局銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局通過(guò)兩份“撞臉”合同，核查出一起關(guān)聯(lián)交易避稅案例，補(bǔ)征稅款137.5萬(wàn)元。

前不久，銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局收到企業(yè)申請(qǐng)：香港D公司就一份咨詢(xún)服務(wù)合同申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇。稅務(wù)人員核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)A公司因股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，分別與D公司、E公司簽訂合同，約定D公司就該股權(quán)交易提供咨詢(xún)服務(wù)，E公司根據(jù)股權(quán)交易提供財(cái)務(wù)分析，且合同金額較大。為何同一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)c兩家公司簽訂服務(wù)內(nèi)容重合的合同？

稅務(wù)人員隨即約談了A公司財(cái)務(wù)人員。企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示，雖然兩份合同都涉及提供財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，但側(cè)重點(diǎn)不同，A公司與D公司、E公司也不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

在分析A公司與D公司、E公司的勞務(wù)結(jié)算資料和財(cái)務(wù)資料時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了以下疑點(diǎn)：第一，D公司注冊(cè)地在香港，注冊(cè)資本為1萬(wàn)港元，通過(guò)查閱該公司網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，發(fā)現(xiàn)無(wú)論是公司規(guī)模，還是職工人數(shù)，均與合同所述“有著接受?chē)?guó)際先進(jìn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和商務(wù)信息的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，且具有與國(guó)際知名財(cái)務(wù)、投行等機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期充分溝通的優(yōu)越條件”并不相符。第二，根據(jù)合同約定，D公司代表A公司就該交易與對(duì)方談判。股權(quán)交易事關(guān)各方利益且涉及金額巨大，為何D公司能全權(quán)代表A公司參與談判？A公司與D公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？

針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的這一主要疑點(diǎn)，稅務(wù)人員決定從互聯(lián)網(wǎng)尋找突破口，終于有了重大發(fā)現(xiàn)：A公司審計(jì)報(bào)告披露，F(xiàn)集團(tuán)是A公司的最終控股方；D公司提供該項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)的工作人員是F集團(tuán)高管；D公司法定代表人，即該公司唯一董事，同時(shí)擔(dān)任F集團(tuán)高管。

根據(jù)已掌握的信息，稅務(wù)人員再次約談了A公司財(cái)務(wù)人員，并向其詳細(xì)講解了關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標(biāo)準(zhǔn)。A公司財(cái)務(wù)人員最終承認(rèn)了A公司與D公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且D公司無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

隨后，銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局就A公司存在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)向企業(yè)下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，A公司按照已稅前扣除的金額全額調(diào)增550萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款137.5萬(wàn)元。

銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局局長(zhǎng)駱靜表示，日常工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外支付數(shù)額較大的企業(yè)，特別關(guān)注“走出去”企業(yè)、存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為企業(yè)和有企業(yè)所得稅稅負(fù)差的關(guān)聯(lián)企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)外支付備案合同等資料的審核，通過(guò)分析交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，確定費(fèi)用支付的合理性。

明稅觀(guān)察

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)股權(quán)債權(quán)交易適用特別納稅調(diào)整法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2012〕262號(hào)），股權(quán)或債權(quán)的關(guān)聯(lián)交易屬于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)適用特別納稅調(diào)整的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系：

（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

借貸資金總額占實(shí)收資本比例＝年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：

年度加權(quán)平均借貸資金＝i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365

年度加權(quán)平均實(shí)收資本＝i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365

（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。

（七）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。

具體到本案例中，F(xiàn)集團(tuán)是A公司的最終控股方；D公司提供該項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)的工作人員是F集團(tuán)高管；D公司法定代表人，即該公司唯一董事，同時(shí)擔(dān)任F集團(tuán)高管。A公司與D公司符合以上關(guān)聯(lián)關(guān)系中的第五條，兩者之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)適用特別納稅調(diào)整的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，而不能適用香港公司的稅收協(xié)定待遇。

案例五、沒(méi)賣(mài)一噸煤炭，虛開(kāi)兩億多元發(fā)票
一封匿名信，一串連鎖反應(yīng)

2018年5月初，青海省稅務(wù)稽查部門(mén)收到一封匿名檢舉信，信中舉報(bào)某某犯罪團(tuán)伙通過(guò)控制青海尚某煤炭銷(xiāo)售公司等企業(yè)，從事虛開(kāi)發(fā)票犯罪活動(dòng)。根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，稽查部門(mén)對(duì)涉案企業(yè)的人員、發(fā)票及綜合關(guān)系等信息進(jìn)行了關(guān)聯(lián)，并做了圖譜畫(huà)像，通過(guò)深入分析發(fā)現(xiàn)有12戶(hù)企業(yè)的從業(yè)人員信息高度關(guān)聯(lián)，且這些企業(yè)的開(kāi)票流向及開(kāi)票時(shí)間節(jié)點(diǎn)等都十分接近。還有，這些企業(yè)的票載信息顯示，其購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均是煤炭，經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)從上游企業(yè)取得發(fā)票量大、購(gòu)票增額增版頻繁、突擊頂格開(kāi)具發(fā)票等異常特征。

根據(jù)這些情況，青海省稅務(wù)稽查部門(mén)即將此案交由青海省警稅聯(lián)絡(luò)機(jī)制辦公室督辦。并且有原西寧市國(guó)稅局第四稽查局與西寧市城北公安分局經(jīng)偵大隊(duì)承擔(dān)聯(lián)合偵辦此案成立專(zhuān)案組。

順藤摸瓜，蹲守抓捕

專(zhuān)案組成立后，稅警人員按照任務(wù)分工分頭行動(dòng)：公安人員負(fù)責(zé)涉嫌犯罪團(tuán)伙人員、作案窩點(diǎn)的摸排，稅務(wù)稽查人員負(fù)責(zé)梳理有關(guān)發(fā)票的明細(xì)信息，并對(duì)涉案企業(yè)的開(kāi)票信息實(shí)時(shí)進(jìn)行異動(dòng)監(jiān)控。

通過(guò)調(diào)查企業(yè)工商登記信息以及實(shí)地走訪(fǎng)，專(zhuān)案組發(fā)現(xiàn)，該案的涉嫌犯罪團(tuán)伙為規(guī)避實(shí)名登記制度監(jiān)管，雇用了10名外省籍無(wú)業(yè)人員充當(dāng)12家公司的法定代表人，這些“法定代表人”除了在實(shí)名登記環(huán)節(jié)來(lái)過(guò)青海之外，在青海再?zèng)]有其他活動(dòng)軌跡。

專(zhuān)案組協(xié)調(diào)銀行調(diào)查了涉案企業(yè)的銀行賬戶(hù)信息，發(fā)現(xiàn)其中呈現(xiàn)資金回流的特征，并發(fā)現(xiàn)有多筆資金是通過(guò)某地下錢(qián)莊來(lái)回流動(dòng)，存在涉嫌制造虛假交易資金流的特征。

經(jīng)過(guò)公安人員的偵查，專(zhuān)案組也逐漸掌握了涉案犯罪團(tuán)伙的主要成員信息以及活動(dòng)規(guī)律：該團(tuán)伙在西寧市城郊處租用了5處民居實(shí)施作案，虛假注冊(cè)公司、領(lǐng)票、送票、開(kāi)票、配資及業(yè)務(wù)聯(lián)系各由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，這些人互不隸屬，獨(dú)立行動(dòng)。為避免引起監(jiān)管部門(mén)注意，他們將內(nèi)部人員的作息區(qū)與開(kāi)票地點(diǎn)分離，并不定期更換地方，呈現(xiàn)反偵查意識(shí)較強(qiáng)的職業(yè)犯罪特征。

5月26日，專(zhuān)案組集中實(shí)施抓捕行動(dòng)，在某小區(qū)將以陳同某、陳建某為核心的7名犯罪嫌疑人抓獲，同時(shí)對(duì)另外4個(gè)作案窩點(diǎn)進(jìn)行搜查，當(dāng)場(chǎng)繳獲各類(lèi)發(fā)票1萬(wàn)余份，作案電腦、打印設(shè)備5套，假公章50余枚，各類(lèi)虛假資料1萬(wàn)余份，提取其他物證15箱、涉案網(wǎng)銀優(yōu)盾8套，同步凍結(jié)涉案資金180余萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)20多個(gè)小時(shí)的突擊審訊，涉案的7名犯罪嫌疑人在大量證據(jù)前對(duì)其虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。

輾轉(zhuǎn)走訪(fǎng)，形成證據(jù)鏈

通過(guò)公安網(wǎng)偵部門(mén)對(duì)涉案的電子設(shè)備進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)，專(zhuān)案組掌握了該團(tuán)伙通過(guò)支付好處費(fèi)等手段，雇傭他人充當(dāng)空殼公司法定代表人的關(guān)鍵證據(jù)。之后，專(zhuān)案組在河北、山西等地找到了10名充當(dāng)涉案企業(yè)法定代表人的人員，并取得了證明材料，證實(shí)涉案企業(yè)虛假注冊(cè)的情況。接著，核查上游企業(yè)信息，獲取本案涉案企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址等登記信息為虛假的證據(jù)；先后到山西、河南、山東等地的下游用票企業(yè)進(jìn)行查證，確認(rèn)這些企業(yè)與本案涉案企業(yè)均無(wú)真實(shí)貨物交易。

梳理分析本案犯罪團(tuán)伙控制企業(yè)的基本賬戶(hù)交易流水，查證290多個(gè)相關(guān)企業(yè)及個(gè)人的賬戶(hù)，從多地銀行部門(mén)調(diào)取重要涉案企業(yè)及人員的銀行賬戶(hù)明細(xì)，對(duì)所采集的銀行資金數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、分析和剝離，從涉案企業(yè)和個(gè)人繁雜的資金流中尋找規(guī)律……經(jīng)過(guò)兩個(gè)月的高強(qiáng)度數(shù)據(jù)分析，專(zhuān)案組終于在數(shù)萬(wàn)條資金交易記錄里，發(fā)現(xiàn)了青海涉案企業(yè)與上下游企業(yè)之間進(jìn)行資金過(guò)賬回流的證據(jù)，并繪制了清晰的資金回流圖，確定了該虛開(kāi)團(tuán)伙利用配資公司對(duì)涉案企業(yè)虛假的貨物交易進(jìn)行配資，在賬面上營(yíng)造虛假的資金交易流水的直接證據(jù)。

明稅觀(guān)察

目前該案已經(jīng)由檢察機(jī)關(guān)提起公訴，雖然該篇報(bào)道并未詳細(xì)提及是否對(duì)陳同某、陳建某雇傭的充當(dāng)企業(yè)法定代表人的10名外省無(wú)業(yè)人員提起公訴或者采取其他措施，但是明稅提醒大家，切不可為了眼前的報(bào)酬而不顧以后，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是單位犯罪，根據(jù)刑法的相關(guān)規(guī)定，單位犯罪的，承受刑事處罰的是單位的直接負(fù)責(zé)人員，而法定代表人無(wú)疑是單位最直接的負(fù)責(zé)人，雖然是被雇傭的，并不參與任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)，但是如果沒(méi)有充分的證據(jù)，難免還要為自己未曾有過(guò)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。