對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

  自四川汶川特大地震發(fā)生以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛伸出援助之手。就企業(yè)所得稅而言，對(duì)外捐贈(zèng)在2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中有明確規(guī)定，現(xiàn)只針對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異分析如下。

  《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

  與舊稅法相比較，新規(guī)定發(fā)生了兩大方面的調(diào)整變化：

  一是統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額，即由原來(lái)內(nèi)資企業(yè)（金融保險(xiǎn)業(yè)除外）不超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的3%，同時(shí)借鑒國(guó)際通行作法，將外資企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除從無(wú)比例限制變?yōu)榘幢壤鄢?，改為?nèi)外資企業(yè)均不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%。

  二是將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)由原內(nèi)資企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，企業(yè)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算得出的利潤(rùn)總額，根據(jù)稅法的規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

  表明了國(guó)家進(jìn)一步加大稅收支持社會(huì)公益性捐贈(zèng)的力度。統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，將公益性捐贈(zèng)的額度提高體現(xiàn)了中國(guó)進(jìn)一步鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)，通過(guò)稅收手段推動(dòng)社會(huì)財(cái)富的第三次分配，縮小貧富差距的意識(shí)和決心。同時(shí)，對(duì)捐贈(zèng)比例實(shí)行比例限制，主要是為了堵塞稅收漏洞，防止部分企業(yè)利用捐贈(zèng)扣除達(dá)到少繳稅的目的，這也是世界上主要通行的做法。

  企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。此次汶川地震的捐贈(zèng)，自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除，執(zhí)行期至2008年12月31日止。

  由于存在企業(yè)直接對(duì)外捐贈(zèng)和非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的區(qū)別，在會(huì)計(jì)處理上兩者均按全額及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，而稅法規(guī)定了只有符合條件的捐贈(zèng)才可以按比例限制稅前扣除。因此形成了企業(yè)所得稅的永久性差異，超過(guò)稅法規(guī)定的部分，直接調(diào)增捐贈(zèng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

  例：某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為105萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出列支捐贈(zèng)16萬(wàn)元，其中通過(guò)基金會(huì)向農(nóng)村義務(wù)教育3萬(wàn)元，宣傳文化事業(yè)1.8萬(wàn)元，中國(guó)綠化基金會(huì)3.2萬(wàn)元，通過(guò)慈善機(jī)構(gòu)向敬老院5萬(wàn)元，贊助捐款3萬(wàn)元。試問(wèn)納稅申報(bào)表“允許扣除的公益性捐贈(zèng)額是多少？

  （1）贊助捐款3萬(wàn)元不允許稅前扣除；

  （2）允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)為：105×12%=12.6（萬(wàn)元）；


---------------- 對(duì)應(yīng)法規(guī) ----------------

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）





附件：
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法