湖北省國(guó)家稅務(wù)局 鄂國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào) 湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅操作規(guī)程《暫行）》的通知

湖北省國(guó)家稅務(wù)局
湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅操作規(guī)程《暫行）》的通知
鄂國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)

  
  湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅操作規(guī)程《暫行）》的通知
  鄂國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)
  全文有效
  現(xiàn)將省國(guó)家稅務(wù)局制定的《湖北省外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅操作規(guī)程（暫行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到什么問題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告省局。
  附件：湖北省外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅操作規(guī)程（暫行）
  第一章 總則
  第一條 為了提高涉外稅收征收管理質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱納稅人）的稅收監(jiān)控力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理申報(bào)納稅過程中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)和深化涉外稅收征管改革的補(bǔ)充意見》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。
  第二條 審核評(píng)稅是指涉外稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和扣繳義務(wù)大報(bào)送的代扣代繳稅款報(bào)告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)的納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性所進(jìn)行的日常評(píng)定和專項(xiàng)評(píng)定。
  日常審核評(píng)稅包括即期評(píng)稅和事后評(píng)稅；專項(xiàng)審核評(píng)稅是指上級(jí)布置和對(duì)日常評(píng)稅工作中反映出的普遍現(xiàn)象和突出問題所進(jìn)行的階段性的審核評(píng)析。
  第三條 審核評(píng)稅的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報(bào)繳納的由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的所有稅種以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。
  第四條 審核評(píng)稅是涉外稅收征管流程中的必要組成部分，各地涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在征收或管理環(huán)節(jié)設(shè)置審核評(píng)稅崗位，并有專職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。
  第五條 審核評(píng)稅按照評(píng)析棗核實(shí)棗認(rèn)定棗處理四個(gè)步驟進(jìn)行。
  第二章 審核評(píng)稅對(duì)象及時(shí)限
  第六條 審核評(píng)稅的對(duì)象為各地涉外稅收征收機(jī)關(guān)管轄的所有外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人以及扣繳義務(wù)人。
  第七條 納稅人按月申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)納稅期結(jié)束后20日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評(píng)稅確有困難的，也可將兩個(gè)月或三個(gè)月的申報(bào)納稅情況合并為一次進(jìn)行評(píng)審。
  第八條 按季或按年申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)納稅期結(jié)束后30日內(nèi)完成。
  第九條 批準(zhǔn)延期申報(bào)的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。
  第十條 臨時(shí)申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)納稅時(shí)即時(shí)進(jìn)行。
  第十一條 代扣代繳稅款的，審核評(píng)稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳報(bào)告資料后5日內(nèi)完成。
  第三章 審核評(píng)稅依據(jù)資料
  第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施審核評(píng)稅時(shí)，依據(jù)的資料主要包括：
  （一）增值稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表及相關(guān)的備查資料。
  （二）消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、代收代激消費(fèi)稅明細(xì)表和代購(gòu)已稅消費(fèi)品明細(xì)表。
  （三）營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及附列資料。
  （四）企業(yè)季度所得稅申報(bào)表、年度所得稅匯算申報(bào)表及有關(guān)附表。
  （五）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。
  （六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年度審計(jì)的報(bào)告。
  （七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款報(bào)告表及其附屬資料。
  （八）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他征管資料以及要求企業(yè)應(yīng)報(bào)送的其他資料。
  第三章 審核評(píng)稅的內(nèi)容
  第十三條 各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。
  第十四條 納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目，數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。
  第十五條 納稅申報(bào)附屬資料，如發(fā)票、抵扣憑證、報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。
  第十六條 納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。
  第十七條 會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中涉及的稅收問題是否在納稅申報(bào)中做了正確反映或說明。
  第十八條 納稅人履行有關(guān)稅收法定義務(wù)的行為是否符合相關(guān)的征管程序法。
  第十九條 主管涉外稅收征收機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核的其他內(nèi)容。
  第四章 審核評(píng)稅的程序
  第二十條 評(píng)析。根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對(duì)納稅人申報(bào)內(nèi)容及扣繳義務(wù)人代扣代繳情況的真實(shí)性、合法性，準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析、比較，運(yùn)用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報(bào)或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款中存在的問題或疑點(diǎn)。
  對(duì)審核評(píng)析情況，審核評(píng)析人員要填寫《審核評(píng)稅工作底稿》（附件1）。
  第二十一條 核實(shí)。審核評(píng)稅人員對(duì)評(píng)析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)要進(jìn)行核實(shí)。
  核實(shí)主要采取約談的方式進(jìn)行，即約見企業(yè)負(fù)責(zé)其辦稅的人員，由其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核評(píng)析中發(fā)生的問題或疑點(diǎn)，做出解釋說明或提供有關(guān)舉證材料。凡提供舉證材料的要填寫《舉證資料簽收單》（附件2）。約談結(jié)束后，稅企雙方應(yīng)在《審核評(píng)稅約談?dòng)涗洝罚ǜ郊?）上簽字。
  第二十二條 認(rèn)定。審核評(píng)稅人員根據(jù)核實(shí)情況，對(duì)企業(yè)認(rèn)定正常和不正常，并填寫《審核評(píng)稅結(jié)論》（附件4）。
  第二十三條 處理。涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定結(jié)果，對(duì)日常性的違規(guī)問題進(jìn)行處理，下達(dá)《審核評(píng)稅處理決定書》（附件5）等相關(guān)征稅文書。對(duì)企業(yè)補(bǔ)稅、加收滯納金或罰款，并限期報(bào)送《審核評(píng)稅處理結(jié)果回執(zhí)單》（附件6）
  審核評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有明顯偷逃騙稅問題的，審核評(píng)稅人員要填寫《審核評(píng)稅問題移送單》（附件7），報(bào)經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，交由稽查或反避稅部門進(jìn)行處理。
  第二十四條 稽查（審計(jì)）或反避稅部門實(shí)施檢查結(jié)束后，應(yīng)填寫《審核評(píng)稅檢查、審計(jì)結(jié)果反饋表》（附件8）將有關(guān)情況及處理結(jié)果反饋給審核評(píng)稅部門。
  第二十五條 審核評(píng)稅結(jié)束后，審核評(píng)稅人員應(yīng)及時(shí)整理立卷，歸入征管檔案。
  第五章 附則
  第二十六條 本規(guī)程由湖北省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。各地可根據(jù)本規(guī)程制定具體實(shí)施辦法。
  第二十七條 本規(guī)程自二000年七月一日起執(zhí)行。
  附件：主要稅種的評(píng)析
  一、增值稅審核評(píng)析
  （一）申報(bào)資料評(píng)析
  1、審核《增值稅納稅序報(bào)表》與附送資料之間的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)、內(nèi)容是否一致、邏輯關(guān)系是否相符。
  2、審核申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和扣稅憑證是否符合規(guī)定，票面填寫是否規(guī)范，項(xiàng)目是否齊全。
  3、審核增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票領(lǐng)、用、存數(shù)量和號(hào)碼是否正確，填開是否規(guī)范。
  4、審核會(huì)計(jì)報(bào)表反映的當(dāng)期和上期存貨金額，分析其減少額，是否存在隱瞞收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。
  5、審核應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，分析其與歷年稽核檢查調(diào)整、累計(jì)欠稅以及上期留抵稅額是否相符。
  6、審核當(dāng)期和上期待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，分析非正常損失增加額，是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
  7、審核企業(yè)開出和取得的《銷貨退回及索取拆讓證明單》分析其進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，轉(zhuǎn)出及銷項(xiàng)稅額的沖減提否真實(shí)。
  8、審核出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、結(jié)匯水單、出口發(fā)票、退免稅申報(bào)表等資料。分析其申報(bào)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確、有無騙稅、偷稅問題。
  （二）基本指標(biāo)分析
  1、銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率分析。
  （1）銷售額變動(dòng)率＝（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上午同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%
  （2）稅負(fù)率＝（本年累計(jì)應(yīng)納稅額÷本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額）x100%將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較（正常峰值根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)或重點(diǎn)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)正常經(jīng)營(yíng)的有關(guān)數(shù)據(jù)確定，對(duì)存在下列問題的，分析其是否有銷售不入帳、掛帳或隱瞞等情況。
  A、稍售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的。
  B、銷售變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的。
  C、銷售變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。
  2.毛利率分析。
  銷售毛利率＝（銷售收入一銷售成本）÷銷售收入x100%若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。
  3、銷售額分析。
  成本毛利率＝本年累計(jì)毛利額÷本年累計(jì)銷售成本X100%將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本核算毛利率計(jì)算出毛利額后，與損益表、增值稅申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)小且差距較大，則可能存在銷售額不入帳。掛帳或瞞報(bào)等問題。
  二、消費(fèi)稅審核評(píng)析
  （一）審核應(yīng)征消費(fèi)稅收入是否計(jì)征消費(fèi)稅，適用稅率及數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確。
  （二）審核從事金銀首飾批發(fā)與加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，是否取得《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》。
  （三）審核當(dāng)期存貨減少額，分析其是否用于贈(zèng)送、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，漏計(jì)銷售，未提消費(fèi)稅。
  （四）審核往來帳款，分析是否存在應(yīng)計(jì)人銷售額的價(jià)外費(fèi)用而本計(jì)入，少提消費(fèi)稅。
  （五）審核外購(gòu)已稅消費(fèi)品采購(gòu)明細(xì)表及購(gòu)貨發(fā)票，分析扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額計(jì)算是否正確，外購(gòu)已稅消費(fèi)品采購(gòu)用細(xì)表數(shù)額與購(gòu)貨發(fā)票的數(shù)額是否相符。
  三、所得稅審核評(píng)析
  （一）審核適用稅率是否正確，計(jì)算是否準(zhǔn)確。
  （二）審核是否屬于享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍，是否辦理稅收優(yōu)惠報(bào)批手續(xù)。
  （三）審核企業(yè)確定獲利年度是否正確。
  （四）審核交際應(yīng)酬費(fèi)、壞帳損失、貸款利息支出等是否符合稅法規(guī)定。
  （五）審核企業(yè)開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)算是否正確；固定資產(chǎn)折舊是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
  （六）審核企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況，分析其是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。
  （七）審核扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款報(bào)告表及其附屬資料，分析其有無利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等不按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅問題。