江蘇省國家稅務局 蘇國稅發(fā)[1994]第97號 江蘇省國家稅務局關于對我省增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的處理意見

江蘇省國家稅務局
江蘇省國家稅務局關于對我省增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的處理意見
蘇國稅發(fā)[1994]第97號

江蘇省國家稅務局關于對我省增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的處理意見
  蘇國稅發(fā)[1994]第97號
  全文有效
  1994年10月10日
  各省轄市國家稅務局，常熟、泰州市國家稅務局，張家港保稅區(qū)國家稅務局，省地方稅務局直屬分局：
  根據(jù)國家稅務總局國稅明電[1994]86號《關于進一步做好增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款計算和處理工作的通知》第七條規(guī)定，結合我省的實際情況，現(xiàn)就我省增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款提出如下處理意見。
  一、關于對期初存貨已征稅款的申報、核實問題
  1、凡屬增值稅一般納稅人均要按照財政部、國家稅務總局有關規(guī)定計算期初存貨已征稅款，并如實向其主管稅務機關進行申報。
  2、對小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人后，應在稅務機關認定其為增值稅一般納稅人后的一個月內(nèi)向主管稅務機關申報期初存貨已征稅款。
  3、主管稅務機關應對增值稅一般納稅人申報的期初存貨已征稅款按照有關規(guī)定認真進行核實，發(fā)現(xiàn)問題要及時清理和糾正，并上報縣(含，下同)以上稅務機關進行復審，經(jīng)縣以上稅務機關復審確認后，由縣以上稅務機關向增值稅一般納稅人出具《期初存貨已征稅款認定通知單》(以下簡稱《通知單》)，《通知單》一式三份，一份交增值稅一般納稅人，作為納稅人核算期初存貨已征稅款和按規(guī)定抵扣的依據(jù)；一份交納稅人所在地主管稅務機關；一份由確認稅務機關留存。
  4、增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，一經(jīng)縣以上稅務機關確認后，不得擅自進行調(diào)整。如根據(jù)有關規(guī)定確需調(diào)整的，應履行申報、審核手續(xù)，須經(jīng)縣以上稅務機關批準，并出具《通知單》。
  二、關于對期初存貨已征稅款的抵扣問題。
  為既保證完成稅收收入任務，又能合理、實事求是地處理增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，省局決定，從1994年1月1日起，對增值稅一般納稅人的期初存貨已征稅款均按以下兩種辦法來處理：
  1、采用收入比例抵扣法。在保證完成國家下達的兩稅(增值稅、消費稅)稅收收入任務的前提下，根據(jù)本地區(qū)的財政承受能力，分年限(3-5年)按比例處理增值稅一般納稅人的期初存貨已征稅款。
  2、采用增值稅收入增長抵扣法。納稅人在依法完成上年實際入庫增值稅稅金的前提下，大于本地區(qū)本年度增值稅收入增長幅度或稅務機關核定的增長幅度的部分，酌情給予全部或部分抵扣，實行多超收、多抵扣，不超收、不抵扣的原則。
  增值稅一般納稅人具體適用哪一種抵扣方法，由該主管稅務機關確定。抵扣方法一經(jīng)確定，不得再改變。
  凡完不成省下達的兩稅(增值稅、消費稅)任務的市、縣，各級稅務機關均不得審批抵扣。
  三、關于對期初存貨已征稅款的處理審批權限問題
  1、對在1994年8月31日前已按國家稅務總局國稅明電[1993]72號《關于商業(yè)企業(yè)明年期初存貨已征稅款處理問題的通知》和財政部、國家稅務總局[94]財稅字第19號《關于增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款計算和處理問題的補充通知》規(guī)定，經(jīng)稅務機關批準處理動用期初存貨已征稅款的處理，應按本通知要求重新進行審批，審批權限暫明確如下：
  (1)處理已征稅款在50(含)萬元以下的由縣級稅務機關審批；
  (2)處理已征稅款在50萬元至200(含)萬元的，由省轄市稅務機關審批。
  (3)處理已征稅款超過200萬元的，報省國家稅務局審批。
  2、對在1994年8月31日前，尚未處理過期初存貨已征稅款的增值稅一般納稅人，對其期初存貨已征稅款的處理，暫按以下權限審批：
  (1)對年抵扣已征稅款在20(含)萬元以下的，由縣國家稅務局審批；
  (2)對年抵扣已征稅款在20萬元至50(含)萬元的，由省轄市國家稅務局審批；
  (3)年抵扣已征稅款超過50萬元的，報省國家稅務局審批。
  以后增值稅一般納稅人期初存貨的處理，均按此權限審核批準。
  3、增值稅一般納稅人如因破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進貨物，而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的處理，由省轄市國家稅務局確定。
  四、關于對期初存貨已征稅款處理的申請上報材料及時間要求問題。
  (一)上報材料要求
  1、增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款抵扣申請表(表式附后)；
  2、期初存貨已征稅款認定通知書的印影件；
  3、資產(chǎn)負債表及附表、損益表；
  4、每月增值稅稅款繳款書的印影件。
  (二)上報時間要求
  對增值稅一般納稅人的期初存貨已征稅款辦理審批手續(xù)，需報省的，在每年的11月份報省國家稅務局審批。
  五、關于對期初存貨已征稅款加強管理問題。
  1、縣級稅務機關均要建立增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款登記簿(格式自定)，專門記載納稅人期初存貨已征稅款的處理情況；省轄市(含)以上稅務機關要對已審批過期初存貨已征稅款的增值稅一般納稅人建立臺帳，記載審批情況。
  2、未經(jīng)主管稅務機關審批并開具《通知單》及未經(jīng)有權稅務機關審批的增值稅一般納稅人，不得將其期初存貨已征稅款從"待攤費用--期初已征稅款"科目轉入"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目。
  3、凡發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人弄虛作假，擴大或虛報其期初存貨金額的，或者未經(jīng)批準，擅自處理期初存貨已征稅款的，按偷稅論處，并取消其抵扣權利。
  六、本意見不適用于三資企業(yè)。
  附件：增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款抵扣申請表（略）