誤餐補(bǔ)不是午餐補(bǔ)，稍不留神就要交錯(cuò)稅

有一些朋友留言讓再說(shuō)說(shuō)誤餐補(bǔ)助的相關(guān)問(wèn)題，其實(shí)誤餐補(bǔ)助咋稅收法規(guī)中有明確的定義，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知（財(cái)稅[1995]82號(hào)）規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。
為什么專門(mén)出文件將差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助列為不征稅收入，其實(shí)細(xì)想一下，這兩項(xiàng)所得有共同點(diǎn)，都是因公（出差、遠(yuǎn)離單位工作）發(fā)生的，都是對(duì)個(gè)人發(fā)生的費(fèi)用的補(bǔ)償，都和任職受雇無(wú)直接關(guān)聯(lián)，而是和事項(xiàng)（出差、異地工作）相關(guān)。所以不構(gòu)成任職受雇所得，不征個(gè)稅就合情合理。
那我們企業(yè)日常工作中還有一項(xiàng)費(fèi)用，午餐費(fèi)，這個(gè)午餐費(fèi)又如何處理？是否交個(gè)稅呢？
大家先和老師一來(lái)看看看幾個(gè)工作中比較常見(jiàn)的事項(xiàng)
1．公司有職工食堂，中午為職工免費(fèi)提供一頓午餐
2．公司沒(méi)有職工食堂，但是讓外面的餐館每天中午統(tǒng)一送餐，公司和餐廳月結(jié)
3．公司沒(méi)有提供午餐，但是給每個(gè)職工300塊的補(bǔ)助，和工資一塊發(fā)放。
4．公司在郊區(qū)有個(gè)工地，每天都有人員去辦事，對(duì)于不能回公司的人員，公司按次統(tǒng)計(jì)后給予一定補(bǔ)助。
以上問(wèn)題都是涉及職工中午就餐的問(wèn)題，也是非常務(wù)實(shí)的問(wèn)題，老師相信大家都能遇到。
如果什么都沒(méi)有，這種單位還待著干嘛呢？
站在企業(yè)角度，這些都是支出，支出就要記賬，也會(huì)涉稅，所以今天老師和大家一起學(xué)習(xí)一下這些實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)上怎么核算？稅務(wù)上怎么處理？
會(huì)計(jì)核算我們要找會(huì)計(jì)上的核算依據(jù)，稅務(wù)處理我們要按照稅法相關(guān)條款進(jìn)行處理。不能按照稅務(wù)規(guī)定來(lái)做賬，也不能按照會(huì)計(jì)要求來(lái)交稅，這就是核心思想。
會(huì)計(jì)核算
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》以及財(cái)企[2009]242號(hào)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知有關(guān)規(guī)定。

1、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，均作為企業(yè)職工福利費(fèi)管理核算。

2、同時(shí)規(guī)定企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
所以，按照此文件的核心思想，在會(huì)計(jì)核算方面，我們對(duì)上述實(shí)踐中情況進(jìn)行分別處理。

第1、2種自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，均作為企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行核算；
第3種直接作為工資進(jìn)行核算。
第4種實(shí)質(zhì)并不是午餐補(bǔ)，而是誤餐補(bǔ)助。
在實(shí)際操作中，個(gè)人倒是覺(jué)得可以直接并入費(fèi)用核算，因?yàn)橄裾`餐補(bǔ)助這種一般都是和出差聯(lián)系在一起的，所以我們通常可以直接計(jì)入差旅費(fèi)核算。日常會(huì)計(jì)核算中，差旅費(fèi)是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購(gòu)買(mǎi)車(chē)、船、火車(chē)、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。
即對(duì)因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時(shí)根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放給職工的的誤餐補(bǔ)助實(shí)屬于差旅費(fèi)的核算內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定本單位的差旅費(fèi)管理辦法并在其中規(guī)范誤餐標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)發(fā)放合理的誤餐費(fèi)。
當(dāng)然也有和出差無(wú)關(guān)的，比如本身就是某個(gè)工地常駐，其實(shí)也有計(jì)入按補(bǔ)貼計(jì)入工資核算，個(gè)人覺(jué)得也不無(wú)道理。
稅務(wù)處理
主要涉及企業(yè)所得稅稅前扣除以及是否計(jì)征個(gè)人所得的問(wèn)題
企業(yè)所得稅
國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，職工食堂費(fèi)用、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都是企業(yè)所得稅規(guī)定的職工福利費(fèi)范疇，可以按照工資總額14%的比例稅前扣除。

那么第1、2種情況的扣除沒(méi)有問(wèn)題，但是切記，需要取得合法合規(guī)的票據(jù)。有食堂的，食堂發(fā)生的成本費(fèi)用是否取得合規(guī)票據(jù)，沒(méi)有食堂以外包方式的，是否取得合規(guī)票據(jù)，這些都是扣除的要件，如果沒(méi)有可能導(dǎo)致納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于第3是否能夠按照工資來(lái)進(jìn)行稅前扣除？
其實(shí)這個(gè)問(wèn)題也非常明確，可以。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

也就是說(shuō)，這些以現(xiàn)金形式發(fā)放的補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)核算計(jì)入了工資，也符合企業(yè)工資管理制度，并依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，那么按照規(guī)定可以全額稅前扣除。
第4種合理的費(fèi)用實(shí)質(zhì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，它既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費(fèi)，企業(yè)具備規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，按制度執(zhí)行的可以據(jù)實(shí)扣除。
個(gè)人所得稅
不管是公司自辦食堂支出，還是集體用餐統(tǒng)一結(jié)算，由于是員工整體享受，難以分割的非現(xiàn)金福利，所以并不需要員工繳納個(gè)人所得稅。
然，其實(shí)目前這塊并沒(méi)有文件直接規(guī)定，但是實(shí)際征管中基本也沒(méi)對(duì)此征收個(gè)人所得稅。
執(zhí)行口徑其實(shí)主要都是參照了總局的答疑。
2012年4月11日國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站接受在線提問(wèn)中回答：“根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒在國(guó)家稅務(wù)總局2018年度的某季度視頻解讀會(huì)上也有口徑回答，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
因此，如果就餐費(fèi)用由公司按月與餐廳結(jié)算，并不向職工支付就餐補(bǔ)助，結(jié)算費(fèi)用原則不并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。
所以，第1、2這種一般是不征收個(gè)人所得稅的。
第3種需要計(jì)征個(gè)人所得稅。

當(dāng)然，對(duì)第4這種屬于誤餐補(bǔ)助這種，企業(yè)建立誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助制度，規(guī)范補(bǔ)助手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)先稅務(wù)機(jī)關(guān)表明誤餐補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。
為防止誤餐補(bǔ)助的費(fèi)用支出在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定誤餐補(bǔ)助發(fā)放的制度和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，明確在何種情況下向員工發(fā)放誤餐補(bǔ)助以及誤餐補(bǔ)助的金額標(biāo)準(zhǔn)，并以誤餐補(bǔ)助發(fā)放記錄表作為原始憑證入賬。
對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的誤餐補(bǔ)助以及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不合理發(fā)放的誤餐補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)并入員工工資、薪金，計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
但在稅務(wù)實(shí)踐中，很多地方財(cái)政部門(mén)在90年代制定了誤餐補(bǔ)助，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)很低，一直沒(méi)有調(diào)整，無(wú)論是政府行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位還是企業(yè)單位，基本都很少執(zhí)行這個(gè)政策。因此，這部分誤餐補(bǔ)貼個(gè)人所得稅政策目前鮮有執(zhí)行。
國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

來(lái)源：二哥稅稅念