廣東省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理稅收政策問答

廣東省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理稅收政策問答

內(nèi)容來源：廣東稅務(wù)

  為方便廣大納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理政策，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理稅收政策問答（2020）》。本問答根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告）等相關(guān)法規(guī)編寫，涵蓋關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理的大部分稅收政策。本問答共100問，全部?jī)?nèi)容可隨時(shí)登錄國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局門戶網(wǎng)站獲取哦！(點(diǎn)擊文末“閱讀原文”可查看）

  1.哪些企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

  答：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)：

  （1）年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；

  （2）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國別報(bào)告的。

  企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

  2.有哪些途徑可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

  答：目前轄區(qū)內(nèi)企業(yè)可以通過直接上門（前臺(tái)）申報(bào)、電子稅務(wù)局（網(wǎng)上申報(bào)）兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業(yè)通過廣東省電子稅務(wù)局實(shí)行非接觸式辦稅。

  3.企業(yè)應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

  答：企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。例如，企業(yè)2019年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)在2020年5月31日前完成。

  4.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

  答：42號(hào)公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點(diǎn)，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實(shí)質(zhì)關(guān)系。

  5.關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

  答：關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。

  6.什么是國別報(bào)告？

  答：國別報(bào)告屬于《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國別分布情況。

  7.哪些企業(yè)需要填報(bào)國別報(bào)告？

  答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國別報(bào)告：

  （1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。例如，集團(tuán)合并報(bào)表2018年度的各類收入金額總計(jì)超過55億元，則2020年填報(bào)2019年度《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》時(shí)需要報(bào)送國別報(bào)告。

  最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

  成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

  ①實(shí)際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

  ②跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

  ③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

  ④獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

  （2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

  8.同期資料包括哪些類型？

  答：根據(jù)42號(hào)公告，同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

  9.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔？

  答：符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：

  (1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

  (2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

  10.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔？

  答：年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔：

  (1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元。

  (2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

  (3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

  (4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。

  另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到42號(hào)公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

  11.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項(xiàng)文檔？

  答：特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

  (1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

  (2)企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

  12.企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料？

  答：企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

  (1)企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

  (2)企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

  13.企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備？

  答：主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

  14.企業(yè)應(yīng)在何時(shí)提供同期資料？

  答：42號(hào)公告規(guī)定，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。