國(guó)家稅務(wù)總局 （87）財(cái)稅協(xié)字第018號(hào) 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中挪避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知

國(guó)家稅務(wù)總局
財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中挪避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知
（87）財(cái)稅協(xié)字第018號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局、加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：
我國(guó)政府同挪威王國(guó)政府簽訂的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)總局以（87）財(cái)稅協(xié)字第012號(hào)文通知你局，從1987年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對(duì)執(zhí)行中若干條文解釋明確如下：
一、協(xié)定第五條第三款第二項(xiàng)所說(shuō)的“在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月”，可以跨年度逐月移動(dòng)計(jì)算。如從5月到次年4月的12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月（不含6個(gè)月）的，應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)其為同一項(xiàng)或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)的全部所得進(jìn)行征稅；如果其連續(xù)或累計(jì)沒有超過6個(gè)月，即不應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果該項(xiàng)提供勞務(wù)在上述12個(gè)月中并沒有結(jié)束，則可依次從6月至次年5月的12個(gè)月進(jìn)行計(jì)算，以后照此類推，只要該項(xiàng)提供勞務(wù)在任何12個(gè)月中，有連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月的，即應(yīng)按設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)其全部所得進(jìn)行征稅。
二、協(xié)定第十四條第一款第二項(xiàng)所說(shuō)“在任何12個(gè)月中……停留連續(xù)或累計(jì)超過183天”，其計(jì)算與本通知第一條所述的原則相同。但對(duì)其征稅，除為同一項(xiàng)或相關(guān)聯(lián)項(xiàng)目提供專業(yè)性勞務(wù)以外，一般不要追及過遠(yuǎn)，僅就其在12個(gè)月中實(shí)際停留期的和與該12個(gè)月前后鄰近月份的所得進(jìn)行征稅。
三、協(xié)定第十五條第二款第一項(xiàng)所說(shuō)“在任何12個(gè)月中……停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天”，其計(jì)算與本通知第一條所述的原則相同。但對(duì)其征稅，可以僅對(duì)逐月移動(dòng)計(jì)算的任何12個(gè)月中，連續(xù)或累計(jì)超過183天的所得征稅，不追及該12個(gè)月以外的其他月份。
四、協(xié)定第二十三條對(duì)“近?；顒?dòng)”的稅收問題，作出了不受協(xié)定其他條款所約束的特殊規(guī)定，也就是在該條第一款所說(shuō)的“雖有本協(xié)定的其它規(guī)定，但本條規(guī)定應(yīng)有效。”這是應(yīng)挪方要求，并考慮到海上承包作業(yè)、物資運(yùn)輸、受雇活動(dòng)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的特殊情況，而共同商定的。
第二款是對(duì)“近海活動(dòng)”一語(yǔ)的定義解釋。說(shuō)明“近海活動(dòng)”是指在近海進(jìn)行位于締約國(guó)一方海域的海底、底土和其自然資源的勘探或開發(fā)有關(guān)的活動(dòng)。
第三款是明確締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方海域從事第二款所說(shuō)的近海活動(dòng)，應(yīng)視為在該締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，對(duì)其應(yīng)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得進(jìn)行征稅。但有以下兩項(xiàng)例外：
1. 按照第四款的規(guī)定，當(dāng)其活動(dòng)在任何12個(gè)月中累計(jì)不超過30天時(shí)，可以不視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地。對(duì)有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)在同一招標(biāo)海域從事實(shí)質(zhì)相同的活動(dòng)，應(yīng)合并計(jì)算其累計(jì)天數(shù)。所謂有聯(lián)屬關(guān)系，包括同一公司所隸屬的各分支機(jī)構(gòu)，也包括兩個(gè)企業(yè)之間具有直接或間接控制或被控制的關(guān)系或者兩個(gè)企業(yè)直接或間接被第三者（包括自然人和法人）所控制。
2. 依照第五款的規(guī)定，對(duì)締約國(guó)一方居民往締約國(guó)另一方從事近?；顒?dòng)的場(chǎng)所運(yùn)送物資、人員，或者在兩個(gè)場(chǎng)所之間運(yùn)送物資、人員等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不適用第三款的規(guī)定，應(yīng)視其具體情況按國(guó)際運(yùn)輸或按在締約國(guó)另一方各地之間運(yùn)輸?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定處理。
第六款是明確締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方的近?；顒?dòng)中受雇，如果其在海上從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)，在任何12個(gè)月中累計(jì)超過30天時(shí)，即不論其薪金、工資和類似報(bào)酬是由誰(shuí)支付的，都可以在締約國(guó)另一方征稅。但在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)其符合我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行細(xì)則第五條第一項(xiàng)及其有關(guān)規(guī)定的，仍可免予征稅。
第七款是明確締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓位于締約國(guó)另一方從事對(duì)海底、底土和其自然資源的勘探或開發(fā)權(quán)利以及有關(guān)財(cái)產(chǎn)，包括以股票形式轉(zhuǎn)讓，對(duì)其取得的收益，都可以在締約國(guó)另一方征稅。
五、議定書第二款有關(guān)斯堪的納維亞航空公司的征稅問題，總局在（86）財(cái)稅協(xié)字第034號(hào)《關(guān)于執(zhí)行中瑞（典）稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》第三條已有解釋，各地可參照?qǐng)?zhí)行。
附件：挪威稅制簡(jiǎn)介

附件：

挪威稅制簡(jiǎn)介

  
挪威全國(guó)按行政區(qū)劃分為十九個(gè)郡，每個(gè)郡設(shè)有稅務(wù)局，郡所轄屬的市設(shè)有稅務(wù)署。挪威涉及避免雙重征稅協(xié)定的稅種，主要有所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、石油特別稅等，現(xiàn)簡(jiǎn)要介紹如下：
一、對(duì)個(gè)人的征稅
（一）個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人分為永久居民、臨時(shí)居民和非居民。一年內(nèi)在挪威居住超過6個(gè)月的為永久居民。其稅款由雇主按月扣繳，年度終了后，再由個(gè)人申報(bào)，匯算清繳。
個(gè)人所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率，從6%至48%。在征收上分為三類，即一類適用于非居民 （股息除外）；二類適用于單身和已婚，但分別納稅的人；三類適用于已婚合并納稅的人和單身但有贍養(yǎng)兒童的人。

稅率	一類級(jí)距	二類級(jí)距	三類級(jí)距
0	1500	32000	48000
6%	1501～10500	32001～41000	48001～60000
22%	38501～48500	69001～79000	88001～98000
48%	255500以上	286000以上	305000以上

（貨幣單位：克朗）

郡、市稅務(wù)當(dāng)局分別對(duì)個(gè)人征收地方所得稅。地方所得稅稅率從18%至22%，集體所得稅稅率為10%。但二類可以減免6500克朗，三類可以減免13000克朗。妻子取得的所得或單身個(gè)人取得的所得減免600～4000克朗，國(guó)家對(duì)不滿十七歲的兒童取得的津貼免稅。
除了繳納上述國(guó)家、郡、市所得稅外，還要按繳納所得稅的所得額，依照2%的稅率繳納平衡基金稅。
（二）海員稅
海員稅基本上是一種所得稅，僅限于對(duì)挪威海員在從事海洋運(yùn)輸船舶活動(dòng)中受雇取得的所得征稅。海員稅按年計(jì)征，由雇主從海員的工資、薪金中扣繳，年終由海員申報(bào)，匯算清繳。根據(jù)挪威稅法規(guī)定，國(guó)外的海員也應(yīng)按照挪威稅法納稅。但如同挪威簽署了避免雙重征稅協(xié)定，海員能夠證明他在船上的全部收入已在自己國(guó)家納稅的，則可以免稅。
二、對(duì)公司的征稅
挪威對(duì)公司所得征收的稅收有：
（一）國(guó)家所得稅；
（二）城市所得稅；
（三）國(guó)家平衡基金稅；
（四）石油稅。
在挪威的居民公司原則上就全世界所得都要納稅，但有稅收協(xié)定或者單邊協(xié)議的，對(duì)其外國(guó)來(lái)源的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)免稅。一般的合伙、兩合公司、有限合伙公司，不參加具體經(jīng)營(yíng)的合伙人不作為公司納稅人。合伙人可根據(jù)各自的資本和利潤(rùn)數(shù)額，依據(jù)各自的身份，作為公司或私人分別納稅。
居民公司在稅收上的定義，是指在挪威設(shè)有總機(jī)構(gòu)或管理中心的公司。
公司所得稅，由公司按上一年所得額申報(bào)預(yù)繳，年終匯算清繳。國(guó)家的公司所得稅稅率為 27.8%。外國(guó)來(lái)源所得，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)要繳納地方所得稅。地方所得稅的郡級(jí)稅率在6%～7.5%之間，市在12%和13.5%之間。
公司要按與其繳納公司所得稅相同的所得額繳納2%的平衡基金稅。該項(xiàng)稅收由地方稅務(wù)局征收后，上繳給國(guó)家財(cái)政，再由國(guó)家按各地區(qū)的不同情況和需要分配給地方使用。
根據(jù)挪威現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司分配給股東的股息，允許從公司利潤(rùn)中扣除。如公司所得額為100克朗，分配給股東股息30克朗，只就70克朗部分按50.8%征收國(guó)家所得稅，稅額為35.56克朗；30部分按23%征收股息稅，稅額為6.9克朗，該項(xiàng)股息只繳納國(guó)家所得稅，因此，該分配股息公司的全部稅額為42.46克朗。實(shí)際負(fù)擔(dān)率只是31.8%。對(duì)于不在挪威的外國(guó)人從挪威公司取得的股息，預(yù)提所得稅的稅率是25%。
對(duì)居民公司的外國(guó)來(lái)源所得原則上在挪威都要納稅。在沒有稅收協(xié)定的情況下，只對(duì)海運(yùn)、空運(yùn)所得繳納的外國(guó)所得稅給予抵免。關(guān)于其它外國(guó)來(lái)源所得，要經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可能會(huì)得到外國(guó)稅收抵免。如果不能得到抵免，在國(guó)外繳納的稅收可以作為費(fèi)用扣除，財(cái)政部允許對(duì)從外國(guó)分公司得到的股息給予免稅和扣除。如和挪威簽訂有稅收協(xié)定的情況下，免稅法一般都可使用。但對(duì)外國(guó)來(lái)源的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行抵免法。
在挪威勘探、開發(fā)石油資源的公司，除了繳納公司所得稅以外，還要按照特別稅法的規(guī)定繳納石油稅，稅率為35%。
三、財(cái)產(chǎn)稅
財(cái)產(chǎn)稅包括地方財(cái)產(chǎn)稅和國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅。地方財(cái)產(chǎn)稅按居民個(gè)人的財(cái)產(chǎn)凈值征收。這些財(cái)產(chǎn)不包括挪威境外的不動(dòng)產(chǎn)，年稅率為0.4%～10%，由地方確定。非居民個(gè)人則只就其在挪威境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)凈值征稅。
國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅和地方財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)相同。國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅的稅率為0.4%～0.6%。
在計(jì)征國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅和地方財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，對(duì)居民個(gè)人準(zhǔn)予扣除個(gè)人減免部分，對(duì)房產(chǎn)準(zhǔn)許扣除折舊，而對(duì)非居民個(gè)人則只能定額扣除75000克朗。
公司繳納的國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅稅率為0.6%，對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值在10000克朗以下的，免予征稅。公司的借貸資本，不包括在應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)范圍之內(nèi)，用貸款購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，允許從應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)中扣除。此外，對(duì)挪威公司，不征收市的財(cái)產(chǎn)稅；對(duì)外國(guó)公司則要征收市財(cái)產(chǎn)稅，稅率為1%。