異常資金流背后的隱秘業(yè)務(wù)

異常資金流背后的隱秘業(yè)務(wù)

時間：2025年07月01日

來源：中國稅務(wù)報

作者：融亦 溫子曼 莫植洪 李偉松

核查企業(yè)人員銀行賬戶數(shù)據(jù)時，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了大量備注信息為“租金”的可疑匯款。追蹤這條線索，一項(xiàng)企業(yè)未曾提及的業(yè)務(wù)隨后浮出水面……

近期，國家稅務(wù)總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅務(wù)局（以下簡稱前海稅務(wù)局）根據(jù)舉報線索，查處一起企業(yè)少繳稅款案件。稅務(wù)人員調(diào)查證實(shí)，涉案企業(yè)X公司核查期內(nèi)通過企業(yè)負(fù)責(zé)人個人銀行賬戶收取房屋租金2076萬元。在抵減企業(yè)對外借款后，該企業(yè)有579萬元收入未依法申報納稅。前海稅務(wù)局依法對其作出補(bǔ)繳稅費(fèi)、加收滯納金的稅務(wù)處理決定，目前相關(guān)稅費(fèi)已征繳入庫。

首次約談，企業(yè)“主動”承認(rèn)問題

2024年底，前海稅務(wù)局收到一封舉報信，舉報X公司收取房屋租金但未按規(guī)定向付款人開具發(fā)票，具有逃避納稅嫌疑。同時，舉報信中還提供了一些證明材料。

收到舉報線索后，稅務(wù)人員迅速調(diào)取X公司近3年的納稅申報信息和財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行針對性分析。

X公司主要從事投資咨詢、房屋租賃等業(yè)務(wù)，企業(yè)是小規(guī)模納稅人。稅務(wù)人員梳理企業(yè)申報信息發(fā)現(xiàn)，2022年—2023年，該企業(yè)雖然均申報了增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，但兩者數(shù)據(jù)卻并不一致。通常情況下，企業(yè)申報的增值稅和企業(yè)所得稅收入應(yīng)該是相同的。稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)這組數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，表明企業(yè)可能存在申報有誤或是少申報收入情況。

隨后，稅務(wù)人員仔細(xì)查看了X公司的稅務(wù)登記信息和相關(guān)財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)名下并無房產(chǎn)和商鋪。結(jié)合舉報信息和企業(yè)主營業(yè)務(wù)中有房屋租賃項(xiàng)目等情況，稅務(wù)人員判斷該企業(yè)從事的房屋租賃可能是“轉(zhuǎn)租”業(yè)務(wù)。

稅務(wù)人員緊接著查閱了X公司近兩年來的發(fā)票開具信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對外開具發(fā)票的品目大多數(shù)為咨詢費(fèi)、管理費(fèi)，僅有少量發(fā)票開票品目為房屋租賃，并且企業(yè)對外開具的品目為房屋租賃發(fā)票的金額，與舉報線索中的數(shù)據(jù)相比差距較大。

結(jié)合各項(xiàng)線索和信息數(shù)據(jù)情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)具有隱匿收入少申報繳納稅款嫌疑。于是，前海稅務(wù)局征管部門成立核查小組，對該企業(yè)實(shí)施稅收核查。

核查小組首先約談了X公司負(fù)責(zé)人劉某，要求其說明企業(yè)房屋租賃業(yè)務(wù)和收入申報情況。沒想到劉某直接向稅務(wù)人員表示，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員更換和工作疏忽等原因，企業(yè)以往年度有8套轉(zhuǎn)租房產(chǎn)業(yè)務(wù)的收入沒有及時申報。企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到錯誤，后續(xù)一定按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行整改，盡快進(jìn)行補(bǔ)充申報并補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)。

異常資金流牽出借款業(yè)務(wù)

雖然企業(yè)負(fù)責(zé)人表現(xiàn)出的自查整改態(tài)度很積極，但劉某所提供的企業(yè)租賃業(yè)務(wù)情況，與稅務(wù)人員已掌握的線索信息仍然差距較大。因此，核查小組并未就此止步，決定結(jié)合已有線索，對劉某銀行賬戶的資金往來情況實(shí)施核查，核實(shí)企業(yè)是否存在通過私人賬戶收取房屋租賃收入行為。

在金融部門支持下，核查小組依法調(diào)取了劉某2021年—2023年期間個人銀行賬戶的資金往來流水信息。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，在此期間，劉某賬戶曾收到大量備注信息為“租金”的匯入款項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)人員初步統(tǒng)計(jì)，這些匯入資金的總額達(dá)2000多萬元。

隨后，核查小組再次約談了企業(yè)負(fù)責(zé)人劉某。面對自己銀行賬戶的流水?dāng)?shù)據(jù)，劉某無言以對，向稅務(wù)人員道出了事情的原委。

原來，幾年前，X公司曾向4名自然人出借款項(xiàng)2200萬元，并簽訂借款合同。在合同中，X公司作為款項(xiàng)出借方與借款方除約定還款時間、利息金額等事項(xiàng)外，還特別約定了還款方式：在雙方約定的期限內(nèi)，4名借款人將名下374套公寓及商鋪的收租權(quán)“讓渡”給X公司，用這期間的房屋租金抵償借款本金與因此產(chǎn)生的利息。

劉某稱，之前他認(rèn)為這項(xiàng)業(yè)務(wù)是借款人向企業(yè)償還欠款的還款業(yè)務(wù)，不屬于企業(yè)租賃收入，因此就未向稅務(wù)人員提及此事。

按照核查小組要求，劉某隨后提供了X公司與4名借款人簽署的借款合同，以及包含相關(guān)房產(chǎn)和商鋪位置面積、房產(chǎn)租賃人信息等在內(nèi)的合同附件材料。

詳查細(xì)核，厘清真實(shí)收入

劉某所稱的企業(yè)曾向個人借款的情況是否屬實(shí)？企業(yè)提供的相關(guān)資料內(nèi)容是否真實(shí)？核查小組決定兵分兩路對這項(xiàng)新發(fā)現(xiàn)的企業(yè)借款業(yè)務(wù)詳情予以調(diào)查核實(shí)。

一路稅務(wù)人員首先根據(jù)借款合同中的相關(guān)信息，與4名借款人取得聯(lián)系。經(jīng)過調(diào)查詢問，確認(rèn)X公司向4人出借款項(xiàng)業(yè)務(wù)屬實(shí)，借款合同中有關(guān)借款期限、還款方式，以及利息支付等約定事項(xiàng)均真實(shí)無誤。

同時，另外一路稅務(wù)人員依法調(diào)取X公司對公賬戶的資金流水信息進(jìn)行針對性核查，證實(shí)該企業(yè)的確曾向4名人員匯轉(zhuǎn)過2200萬元資金。

為核實(shí)確認(rèn)企業(yè)提供的涉案房產(chǎn)商鋪的面積、市場租金水平、承租人情況是否屬實(shí)，是否與劉某收到的租金收入相符，核查小組選取部分涉案房產(chǎn)和商鋪進(jìn)行針對性調(diào)查，經(jīng)過詢問承租人、核實(shí)房產(chǎn)所在地市場租金價格等，確認(rèn)劉某賬戶收到的租金收入與承租人實(shí)際支付款項(xiàng)情況相符。

在完成所有外調(diào)核查工作后，核查小組結(jié)合核查情況和劉某賬戶資金流水信息，對X公司核查期內(nèi)實(shí)際取得的租金收入進(jìn)行仔細(xì)梳理和統(tǒng)計(jì)，經(jīng)確認(rèn)，2021年—2023年，劉某通過個人銀行賬戶，共取得轉(zhuǎn)租租金收入2076萬元。

由于企業(yè)獲得的這些房產(chǎn)、商鋪?zhàn)饨鹗杖耄c其出借款項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)，并涉及借款本金、利息收入的合理劃分和企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定等事項(xiàng)。于是，核查小組依據(jù)企業(yè)借款合同中，雙方對利息的計(jì)算方法和本金、利息支付方式的有關(guān)約定條款，對劉某通過私人賬戶收到的2076萬元租金收入中本金、利息進(jìn)行計(jì)算和劃分，確認(rèn)其中579萬元為借款人向X公司支付的借款利息，X公司并未將這部分收入依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

隨后，核查小組約談了X公司負(fù)責(zé)人劉某，在出示相關(guān)核查結(jié)果的同時，稅務(wù)人員針對企業(yè)出借款項(xiàng)和代借款人收取租金償還債務(wù)等事項(xiàng)，向劉某作了稅法宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。稅務(wù)人員向劉某表示，經(jīng)核實(shí)，按照X公司與4名借款人員的合同約定，X公司代收租金方式獲得的款項(xiàng)中，有579萬元其性質(zhì)應(yīng)屬于X公司出借資金獲得的利息收入，這部分收入是應(yīng)納稅收入，應(yīng)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。但X公司收到款項(xiàng)后，卻并未依法及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并繳納相關(guān)稅費(fèi)，因此，X公司須補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)并繳納滯納金。經(jīng)過稅務(wù)人員耐心輔導(dǎo)，劉某最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見，依法補(bǔ)繳了相關(guān)稅費(fèi)款和滯納金。

■稅案評析

聚焦疑點(diǎn)，追查到底

作者：國家稅務(wù)總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅務(wù)局副局長 張義

本案是一起較為典型的企業(yè)獲取借款業(yè)務(wù)利息收入后，未依法申報納稅少繳稅款案件。本案中，涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人使用個人銀行賬戶，通過代收租金的方式收取借款人支付的借款本金與利息，在取得利息收入后未依法申報納稅，其違法行為具有一定代表性。

在案件核查過程中，稅務(wù)人員聚焦疑點(diǎn)線索，通過縝密的調(diào)查工作，最終查清企業(yè)出借款項(xiàng)的利息收入，確認(rèn)了企業(yè)未依法申報納稅的違法事實(shí)，確保了相關(guān)稅款未流失。

本案的核查，為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處類似涉稅違法案件提供了可供參考的思路與做法。

聚焦疑點(diǎn)，謎底未解不停手。本案核查過程中，企業(yè)人員曾主動“坦承”有數(shù)套房產(chǎn)租賃收入未申報，但心思縝密的稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)人員提供的情況與前期獲得的線索情況不能充分“對接”，企業(yè)涉稅疑團(tuán)未解，因此并未停止核查，而是結(jié)合疑點(diǎn)線索，對企業(yè)人員資金往來等情況進(jìn)行了更為深入的調(diào)查。事實(shí)證明，稅務(wù)人員思路正確，在進(jìn)一步核查過程中，稅務(wù)人員由資金流入手，首先發(fā)現(xiàn)了企業(yè)收取的大量租賃收入，接著又挖出企業(yè)出借款項(xiàng)業(yè)務(wù)，最終查明企業(yè)獲取利息收入未依法申報納稅的違法事實(shí)。

核查取證縝密扎實(shí)無死角。涉稅案件的核查往往涉及多個經(jīng)營主體和個人，涉案數(shù)據(jù)繁雜瑣碎，單一證據(jù)或數(shù)據(jù)通常無法完整還原業(yè)務(wù)全貌，并且證明效力有限。因此，多方驗(yàn)證、充分取證是確保案件定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)無異議的關(guān)鍵舉措。本案中，企業(yè)提供借款合同等資料后，稅務(wù)人員并未偏聽偏信，為了確認(rèn)企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)和所提供資料的真實(shí)性，隨后進(jìn)行了細(xì)致的調(diào)查工作：核查涉案企業(yè)對公賬戶，核實(shí)企業(yè)出借資金是否屬實(shí)；實(shí)地走訪房產(chǎn)所在地物業(yè)等部門，掌握涉案房產(chǎn)商鋪市場租金價格水平；現(xiàn)場核查房產(chǎn)商鋪面積、使用情況，詢問租戶支付租金情況等。通過縝密的調(diào)查，不僅核實(shí)了企業(yè)借款業(yè)務(wù)真?zhèn)?，同時為準(zhǔn)確確定企業(yè)未申報收入數(shù)額奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，最終使案件順利查結(jié)。