我國(guó)個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”不宜進(jìn)一步提高

我國(guó)個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”不宜進(jìn)一步提高

時(shí)間：2025年03月31日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：岳希明

作者系中國(guó)人民大學(xué)教授

個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”廣受關(guān)注。2025年全國(guó)兩會(huì)期間，有代表建議把個(gè)稅“起征點(diǎn)”提高至每月1萬(wàn)元。還有代表建議將個(gè)稅“起征點(diǎn)”由每年6萬(wàn)元提高至每年10萬(wàn)元，并從刺激消費(fèi)的角度強(qiáng)調(diào)了提高“起征點(diǎn)”的必要性。

個(gè)稅“起征點(diǎn)”是基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的俗稱，指的是納稅人收入中用于滿足基本生活需求的部分免征個(gè)稅。目前我國(guó)個(gè)稅綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每人每月5000元，這是統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、每個(gè)就業(yè)者平均扶養(yǎng)的人數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素，并兼顧一定前瞻性后綜合確定的。雖然自2018年以來(lái)沒有再提高，但是，除了基本減除費(fèi)用之外，納稅人還可以享受社保費(fèi)等專項(xiàng)扣除，子女教育等專項(xiàng)附加扣除，個(gè)人養(yǎng)老金等其他扣除。同時(shí)，2022年還新增了3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除，2023年又提高了嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人3項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，較好適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化。個(gè)稅基本減除費(fèi)用，涉及財(cái)政收入籌集能力、稅制公平、收入分配調(diào)節(jié)等重大問(wèn)題，目前不宜進(jìn)一步提高。理由如下：

首先，目前我國(guó)個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)并不低?；緶p除費(fèi)用指的是納稅人收入用于滿足基本生活需求的部分，免征個(gè)稅，并不是所有用于消費(fèi)支出的收入都要免征個(gè)稅。目前我國(guó)城鄉(xiāng)居民基本生活需求究竟有多高，并沒有明確的數(shù)據(jù)?？勺鲄⒖嫉挠凶畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)，基本減除費(fèi)用較這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)都要高得多。國(guó)際上通常以基本減除費(fèi)用與平均工資之比衡量個(gè)稅基本減除費(fèi)用的高低。如果比值較高，說(shuō)明基本減除費(fèi)用相對(duì)平均工資而言較高，納稅人在繳納個(gè)稅時(shí)可扣除的金額相對(duì)較多，個(gè)稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的數(shù)據(jù)顯示，澳大利亞、法國(guó)、韓國(guó)、日本、英國(guó)和美國(guó)的基本減除費(fèi)用扣除額與平均工資的比值分別為0.19、0.26、0.1、0.03、0.29、0.17。與此相比，2024年我國(guó)基本減除費(fèi)用與全國(guó)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資的比值為0.49，與私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資的比值為0.88。由此可見，目前我國(guó)個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)并不低。

其次，提高個(gè)稅基本減除費(fèi)用，會(huì)弱化個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。個(gè)稅有效調(diào)節(jié)收入分配，是以一定的稅收收入規(guī)模為前提的。個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配，并不意味著只有高收入人口繳稅，中低收入人口不繳稅，而應(yīng)是高收入人口多繳稅，中低收入人口少繳稅，稅率與收入成正比，收入越高，稅率越高。正因?yàn)槿绱?，發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)稅設(shè)計(jì)上，通過(guò)設(shè)定較低的基本減除費(fèi)用，讓更多的人繳納個(gè)稅，最大限度地發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。與此不同，我國(guó)因基本減除費(fèi)用較高，相當(dāng)一部分中低收入人群無(wú)需繳納個(gè)稅，在這種情況下，如果再提高個(gè)稅基本減除費(fèi)用，可能會(huì)出現(xiàn)本就不繳個(gè)稅的低收入群體并不受益，而中高收入群體降稅效應(yīng)更明顯等情況，將弱化個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。

再次，過(guò)高的個(gè)稅基本減除費(fèi)用，會(huì)限制我國(guó)個(gè)稅籌集稅收收入的能力。從個(gè)稅占稅收收入總額的比重來(lái)看，根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)》計(jì)算，2022年納入統(tǒng)計(jì)的國(guó)家個(gè)稅收入占稅收收入總額的比重平均為22.4%，美國(guó)為56.4%，俄羅斯為18.8%，我國(guó)僅為8.3%，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相同的國(guó)家均值為21.9%。我國(guó)個(gè)稅占稅收收入總額的比重不僅低于發(fā)達(dá)國(guó)家，而且低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與我國(guó)大體相同的國(guó)家，反映出我國(guó)個(gè)稅占稅收收入總額的比重是較低的，這一定程度上就是因?yàn)榛緶p除費(fèi)用較高，由此導(dǎo)致個(gè)稅的納稅人較少、稅基較窄。如果再提高基本減除費(fèi)用，將進(jìn)一步削弱我國(guó)個(gè)稅籌集稅收收入的能力。

從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局2024年發(fā)布的稅收數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)取得綜合所得的人員中，無(wú)需繳納個(gè)稅的人員占比超過(guò)七成，在剩余不到三成的實(shí)際繳稅人員中，60%以上僅適用3%的最低檔稅率，繳稅金額較少。綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的人員，在扣除基本減除費(fèi)用和其他扣除后，基本無(wú)需繳納個(gè)稅或僅需繳納少量稅款。我國(guó)個(gè)稅納稅申報(bào)人員中，年收入100萬(wàn)元以上的高收入者約占申報(bào)人數(shù)的1%，但這部分人申報(bào)繳納的個(gè)稅占全部個(gè)稅的五成以上，申報(bào)收入位居全國(guó)前10%的個(gè)人繳納的個(gè)稅占全部個(gè)稅的九成以上，表明在維持現(xiàn)行5000元基本減除費(fèi)用的情況下，我國(guó)個(gè)稅制度能有效發(fā)揮調(diào)高惠低作用，較好適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，目前無(wú)需提高。至于支持養(yǎng)老、鼓勵(lì)生育等，則可以通過(guò)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除來(lái)實(shí)現(xiàn)。