企業(yè)出海稅收系列專(zhuān)題——泰國(guó)

一、泰國(guó)稅收制度概述

泰國(guó)《稅法典》作為該國(guó)稅收制度的基石，自1938年由國(guó)王簽署并頒布以來(lái)，歷經(jīng)多次修訂與完善，形成了現(xiàn)今復(fù)雜而全面的稅收體系。該法典不僅明確了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和石油所得稅這三大直接稅種，還涵蓋了增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅、貨物稅（消費(fèi)稅）、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、土地及建筑稅、招牌稅等一系列間接稅和其他稅種。泰國(guó)政府針對(duì)每種稅種都制定了詳細(xì)的法規(guī)，如《海關(guān)法》規(guī)范關(guān)稅征收，《消費(fèi)稅法（貨物稅法）》明確消費(fèi)稅（貨物稅）的繳納要求，而《石油所得稅法》則專(zhuān)門(mén)針對(duì)石油所得稅進(jìn)行了詳盡規(guī)定。

在稅收征收管理方面，泰國(guó)財(cái)政部作為財(cái)政和稅收管理的主管部門(mén)，下設(shè)多個(gè)廳級(jí)機(jī)構(gòu)，各司其職。稅務(wù)廳負(fù)責(zé)依法實(shí)施稅收征收與管理，收入廳則專(zhuān)注于所得稅、增值稅、特種行業(yè)稅及印花稅的征收；消費(fèi)廳負(fù)責(zé)特定商品消費(fèi)稅的征收；海關(guān)廳則承擔(dān)進(jìn)出口關(guān)稅的征收職責(zé)；地方政府則負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅及地方稅的征收。這種分工明確的稅收管理體系，確保了泰國(guó)稅收制度的高效運(yùn)行。

值得注意的是，泰國(guó)政府對(duì)于外國(guó)投資者的報(bào)稅方式持開(kāi)放態(tài)度，沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定。然而，由于泰國(guó)企業(yè)所得稅申報(bào)流程相對(duì)復(fù)雜，外資公司通常會(huì)選擇聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)公司來(lái)協(xié)助完成申報(bào)工作，以確保合規(guī)性并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、泰國(guó)重要稅種概述

在泰國(guó)進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)的外國(guó)投資者，通常需要關(guān)注企業(yè)所得稅、增值稅和預(yù)提所得稅這三大稅種。

1、企業(yè)所得稅：泰國(guó)對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。居民企業(yè)需對(duì)其在泰國(guó)境內(nèi)外的所有商業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，且需每年提交兩次納稅申報(bào)表。非居民企業(yè)則主要對(duì)來(lái)自泰國(guó)的收入征稅，稅率與居民企業(yè)相同，除非法律另有規(guī)定。

2、增值稅：泰國(guó)增值稅制度規(guī)定，年度營(yíng)業(yè)總額超過(guò)180萬(wàn)泰銖的企業(yè)在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，需向政府繳納增值稅。標(biāo)準(zhǔn)稅率為7%（曾一度為10%），但出口貨物及完全用于泰國(guó)境外的服務(wù)可免繳增值稅。增值稅納稅義務(wù)人取得的銷(xiāo)項(xiàng)稅可與進(jìn)項(xiàng)稅相抵，有助于減輕企業(yè)稅負(fù)。

3、預(yù)提所得稅：泰國(guó)實(shí)行預(yù)提所得稅制度，主要針對(duì)企業(yè)在境外向本部公司匯出的收入、利潤(rùn)進(jìn)行征收。對(duì)于外國(guó)公司在泰國(guó)未開(kāi)展業(yè)務(wù)但獲得收入的情況，通常需由付款人繳納預(yù)提所得稅，稅率根據(jù)收入類(lèi)型有所不同，如提供服務(wù)收入的稅率為實(shí)付金額的15%，特許權(quán)許可費(fèi)收入的稅率同樣為實(shí)付金額的15%。

三、泰國(guó)投資稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和外國(guó)投資企業(yè)在泰國(guó)進(jìn)行投資活動(dòng)，泰國(guó)政府制定了《投資促進(jìn)法》和《東部特別經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)法案》，為符合條件的投資項(xiàng)目提供稅收和非稅收類(lèi)的優(yōu)惠政策。這些政策旨在降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提升投資吸引力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、中泰稅收協(xié)定

1986年10月27日，中泰兩國(guó)政府簽署了《中華人民共和國(guó)政府和泰王國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《中泰稅收協(xié)定》），并于1987年1月1日正式生效。該協(xié)定對(duì)于避免企業(yè)陷入雙重征稅困境、增強(qiáng)兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作具有重要意義，與中國(guó)大力推進(jìn)的“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念相契合。

《中泰稅收協(xié)定》針對(duì)締約國(guó)一方或雙方公民（包括個(gè)人、公司和其他組織）在泰國(guó)和中國(guó)取得的所得進(jìn)行稅務(wù)征收規(guī)定，涵蓋了不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、海運(yùn)、空運(yùn)、聯(lián)屬企業(yè)、股息等16種類(lèi)型。同時(shí)，該協(xié)定還規(guī)定了兜底條款，對(duì)于未明確規(guī)定的稅種，兩國(guó)政府可在所得發(fā)生地所在的締約國(guó)征稅。

在《中泰稅收協(xié)定》中，中泰稅收抵免政策是一個(gè)值得關(guān)注的亮點(diǎn)。該政策允許在泰國(guó)取得的從中國(guó)取得的所得應(yīng)繳納的中國(guó)稅收，在泰國(guó)稅收中予以抵免，但抵免額不得超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得給予抵免前所計(jì)算的泰國(guó)稅收數(shù)額。這一規(guī)定有效減輕了中國(guó)投資者在泰國(guó)的稅負(fù)，提高了其投資效率。

綜上所述，泰國(guó)稅收制度具有其獨(dú)特性和復(fù)雜性。對(duì)于有意在泰國(guó)投資的外國(guó)投資者而言，深入了解泰國(guó)稅收制度及其優(yōu)惠政策、熟悉中泰稅收協(xié)定及其抵免政策，對(duì)于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益具有重要意義。

泰國(guó)稅收/勞工等政策匯總

一、財(cái)稅政策

• 中華人民共和國(guó)政府和泰王國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定
• 公約（MLI）和中國(guó)—泰國(guó)稅收協(xié)定的整合文本
• 泰國(guó)《稅務(wù)編碼》、《收入稅》、《征收分?jǐn)偠惖某绦颉贰ⅰ对鲋刀悺返?/font>
• 泰國(guó)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)》
• 泰國(guó)《公司所得稅》
• 泰國(guó)《外國(guó)公司所得稅指南》
• 泰國(guó)《海關(guān)法》
• 泰國(guó)《關(guān)稅法令》
• 泰國(guó)《個(gè)人所得稅》
• 泰國(guó)《中小企業(yè)稅收》
  
  

二、勞工政策

• 泰國(guó)《勞動(dòng)保護(hù)法》
• 泰國(guó)《職業(yè)安全衛(wèi)生及工作環(huán)境法》
• 泰國(guó)《勞工關(guān)系法》
• 泰國(guó)《就業(yè)及保護(hù)求職者法》
• 泰國(guó)《促進(jìn)和改善殘疾人生活條件法》
• 泰國(guó)《外國(guó)人就業(yè)法》
  
• 泰國(guó)《補(bǔ)償金法》
• 泰國(guó)《社會(huì)保障法》
• 泰國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)法》
• 泰國(guó)《賠償法》
• 泰國(guó)《薪資補(bǔ)償法》
• 泰國(guó)《恢復(fù)保險(xiǎn)者法》
• 泰國(guó)《促進(jìn)勞動(dòng)發(fā)展法》
• 泰國(guó)《促進(jìn)勞動(dòng)技能發(fā)展法》
• 泰國(guó)《性別平等法》
• 泰國(guó)《勞動(dòng)制度和程序法》
  

三、其他政策

• 《中國(guó)-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議貨物貿(mào)易協(xié)議》中國(guó)對(duì)泰國(guó)降稅表
• 《中國(guó)-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議服務(wù)貿(mào)易協(xié)議》泰國(guó)承諾表
• 《中國(guó)-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議服務(wù)貿(mào)易協(xié)議》泰國(guó)第二批承諾表
• 泰國(guó)外籍人經(jīng)商法（中英文版-非正式譯本）
• 泰國(guó)《投資促進(jìn)法》
  

一、企業(yè)所得稅

泰國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)或未在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)但取得來(lái)源于泰國(guó)的特定收入的企業(yè)征收的一種直接稅。按納稅主體分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

1、征收范圍
居民企業(yè)指在泰國(guó)境內(nèi)按照泰國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)，就全球收入在泰國(guó)納稅;非居民企業(yè)主要為按照外國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)、組織和機(jī)構(gòu)。在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)的非居民企業(yè)就其來(lái)源于泰國(guó)的收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、稅率法定稅率為20％

3、居民企業(yè)可以適用更低稅率的情形

對(duì)于不同類(lèi)型的納稅義務(wù)人,適用稅率有所不同，具體如表1-5 所示：

4、企業(yè)所得稅優(yōu)惠
泰國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策項(xiàng)目和區(qū)域眾多且復(fù)雜，具體可參考下文表格

5、稅務(wù)登記
需要在60天內(nèi)完成注冊(cè)登記納稅義務(wù)人識(shí)別號(hào)的情況：
①外國(guó)個(gè)人，未分割遺產(chǎn)者，非法人普通合伙、非法人團(tuán)體；
②希望登記成為增值稅或特別營(yíng)業(yè)稅納稅人的個(gè)人或組織；
③在支付時(shí)有義務(wù)進(jìn)行代扣代繳的個(gè)人或組織。

6、稅務(wù)申報(bào)
泰國(guó)企業(yè)所得稅每年度申報(bào)及繳納兩次。
①年中預(yù)繳：每年8月底之前須以其前半年運(yùn)營(yíng)狀況為基礎(chǔ)推算全年預(yù)估利潤(rùn)，據(jù)此繳納50%的所得稅；
②年度結(jié)算：于一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的150天內(nèi)(約5月30號(hào))，提交企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，同時(shí)繳付相應(yīng)的稅款。

二、個(gè)人所得稅

1、納稅義務(wù)人及征收范圍

泰國(guó)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)體收入征收的一種直接稅。居民個(gè)人和非居民個(gè)人都需繳納個(gè)人所得稅。

無(wú)論所得是否在泰國(guó)境內(nèi)支付，泰國(guó)居民應(yīng)就其在泰國(guó)境內(nèi)受雇或從事業(yè)務(wù)所取得的應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅；泰國(guó)居民取得的來(lái)源于境外的所得，僅就其取得的所得中在所得年度匯入泰國(guó)境內(nèi)的部分計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

非居民個(gè)人指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在泰國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)180天的單位或個(gè)人，無(wú)論所得是否在境內(nèi)支付，非居民個(gè)人應(yīng)就其在泰國(guó)境內(nèi)受雇或者從事經(jīng)營(yíng)取得的應(yīng)納稅所得在泰國(guó)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其征收范圍幾乎囊括了以下所有類(lèi)型的收入，包括在泰國(guó)境內(nèi)取得的工資薪金所得、勞務(wù)所得、利息所得、股息所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、租賃所得、位于泰國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)所得等。

個(gè)人在任何納稅年度內(nèi)一次或多次在泰國(guó)居住180天或以上，則被視為泰國(guó)納稅居民。泰國(guó)個(gè)人所得稅按納稅年度計(jì)算繳納，以應(yīng)稅收入減去費(fèi)用扣除項(xiàng)、所得扣除項(xiàng)后的余額征收。

2、稅率：
泰國(guó)個(gè)人所得稅按繳納年度計(jì)算繳納，以5%到35%的7級(jí)超額累計(jì)稅率征收。

3、納稅所得包括：
① 工資薪金所得；
② 勞務(wù)所得；
③ 特許權(quán)使用費(fèi)；
④ 利息、股息、紅利、合伙企業(yè)分配所得、因投資合并、收購(gòu)、解散或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股份或虛擬貨幣的所得；
⑤ 租賃所得及因分期付款買(mǎi)賣(mài)合同產(chǎn)生的違約金所得；
⑥ 自由職業(yè)所得；
⑦ 工程服務(wù)所得；
⑧除上述所得外的其他經(jīng)營(yíng)所得。

4、申報(bào)管理
雇主代扣代繳，個(gè)人年度自行申報(bào)；
線(xiàn)下紙質(zhì)申報(bào):須在次年3月31日前；
線(xiàn)上申報(bào)：次年4月8日前；
若取得租賃所得、自由職業(yè)所得、合同所得與其他工商經(jīng)營(yíng)所得，需在當(dāng)年度9月30日前對(duì)其前半年(截至6月30日)的所得進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。

三、石油所得稅

石油所得稅是對(duì)在泰國(guó)開(kāi)采或生產(chǎn)石油業(yè)務(wù)的企業(yè)征收的一種直接稅。

1、納稅義務(wù)人及征收范圍
國(guó)際石油企業(yè)于取得特許核準(zhǔn)、生產(chǎn)分成合同或服務(wù)合同后，允許在泰國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)采及產(chǎn)制石油業(yè)務(wù)。石油稅法中規(guī)定，經(jīng)營(yíng)石油買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的特許企業(yè)，或以生產(chǎn)分成合同取得業(yè)務(wù)資格的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“石油企業(yè)”）需繳納石油所得稅。簽署服務(wù)合同的石油公司無(wú)需根據(jù)PITA繳納石油所得稅，而需要根據(jù)企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。

2、稅率
取得特許營(yíng)業(yè)資格的石油企業(yè)按照其石油業(yè)務(wù)的年凈利潤(rùn)（包括經(jīng)營(yíng)特許權(quán)移轉(zhuǎn)收益及其他由石油業(yè)務(wù)衍生的收益）按50%稅率計(jì)算繳納石油所得稅。以生產(chǎn)分成合同取得業(yè)務(wù)資格的石油企業(yè)，依照其石油業(yè)務(wù)的年凈利（包括權(quán)利轉(zhuǎn)讓收益，包括權(quán)利轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的年金或其他固定收益）征收20%的石油所得稅。

企業(yè)如果已經(jīng)根據(jù)PITA繳納石油稅，則其免于繳納企業(yè)所得稅。石油企業(yè)在根據(jù)PITA征收所得稅及預(yù)提所得稅的期間，無(wú)需再依照泰國(guó)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。

四、增值稅

增值稅是對(duì)納稅義務(wù)人在泰國(guó)銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)取得的所得征收的一種間接稅。

1、納稅義務(wù)人及征收范圍
在泰國(guó)境內(nèi)的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的單位或個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。任何年?duì)I業(yè)額超過(guò)180萬(wàn)泰銖的個(gè)人或單位，在泰國(guó)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，都應(yīng)在泰國(guó)繳納增值稅。在泰國(guó)境內(nèi)提供的勞務(wù)，只要?jiǎng)趧?wù)提供方或接收方任意一方在泰國(guó)境內(nèi)，則屬于在泰國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)。
原則上，增值稅納稅義務(wù)人取得與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入所產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅可與進(jìn)項(xiàng)稅相抵。

2、稅率
泰國(guó)法定的增值稅稅率為10%，自1999年4月1日起實(shí)際采用的增值稅稅率為7%。2021年泰國(guó)內(nèi)閣批準(zhǔn)了關(guān)于“降低增值稅(延長(zhǎng)降低增值稅限期)”的法令草案，即在2021年10月1日-2023年9月30日期間繼續(xù)征收7%的增值稅，以減輕經(jīng)營(yíng)者、民眾在疫情局勢(shì)下的負(fù)擔(dān)。

3、申報(bào)時(shí)間
增值稅必須每月申報(bào)一次，納稅期限為在收到有關(guān)付款收據(jù)次月的15日。

五、特別營(yíng)業(yè)稅

特別營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅義務(wù)人在泰國(guó)從事指定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得征收的一種間接稅。從事指定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得計(jì)算繳納特別營(yíng)業(yè)稅的，不需計(jì)算繳納增值稅。

1、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人
從事特別營(yíng)業(yè)稅征稅范圍業(yè)務(wù)的個(gè)人或單位，包括自然人、法人、政府機(jī)關(guān)或其代理機(jī)關(guān)、其他法人。

2、征稅范圍及稅率