印度貨物和勞務稅改革介紹及啟示

作 者 信 息
四川省國際稅收研究會課題組

文 章 內 容
2017年7月1日，印度開始在全國推行貨物和勞務稅（Good and Service Tax,GST）制度改革。改革前，印度的流轉稅制度非常復雜，中央、邦和地方三級政府都征收不同的流轉稅。如中央政府征收中央消費稅、服務稅、進口環(huán)節(jié)稅，并對特殊產品征收特別消費稅；邦政府征收邦增值稅，并對煙、酒、奢侈品等特定貨物征收邦消費稅，同時受中央政府委托征收中央銷售稅；市縣等地方政府對進入其管轄區(qū)內的貨物征收“購置稅”“貨物入市稅”等流轉稅，對某些服務征收娛樂稅、博彩稅等稅種。這種復雜、不規(guī)范的流轉稅制度導致市場分割嚴重、納稅程序繁瑣、征管效率低下，加之大部分稅種無法抵扣，重復征稅問題顯著，納稅人稅收負擔重、遵從成本高，邦與邦之間同一產業(yè)的稅負不可比，極大阻礙了印度國內市場商品的自由流動和公平競爭，也不利于中央政府籌集財政收入和進行宏觀經濟調控。因此，在中央和各邦實施統(tǒng)一的GST制度，特別是實施綜合貨物和勞務稅（Integrated Goods and Services Tax,IGST）以替代多重間接稅已迫在眉睫。
2017年改革后，印度在全國實行了GST統(tǒng)一稅率，廢除了17個間接稅稅種，使間接稅稅制更加簡化，稅收抵扣范圍擴大，解決了全國市場分割和稅種碎片化問題，增強了企業(yè)產品成本優(yōu)勢，一定程度上促進了印度經濟增長，提高了中央政府在國民經濟運行中的調控能力。隨后，印度又在全國范圍內建立GST征管信息系統(tǒng)（Goods and Services Network,GSTN）并分階段推行電子發(fā)票，為企業(yè)納稅效率的提升、經商便利化以及稅收征管信息化和數(shù)字化建設奠定了良好的基礎。
那么，印度GST改革初期和最新進展情況如何？可以總結出哪些可供借鑒的經驗？能為中國稅收征管改革帶來哪些啟示？本文擬對此逐一分析。
一、印度GST改革初期及最新推進的相關情況

（一）印度GST改革初期的相關情況
印度稅制結構以GST等間接稅為主。進入21世紀以來，印度歷屆政府持續(xù)致力于間接稅改革，擬通過引入GST制度，統(tǒng)一和簡化全國稅制。2017年7月1日，印度開啟自1947年獨立以來規(guī)模最大的稅制改革——GST改革。改革內容主要表現(xiàn)在三個方面。一是優(yōu)化了中央和地方的分稅制結構。聯(lián)邦和各邦分別征收各自的GST，跨邦交易征收統(tǒng)一的GST。具體來說，邦內交易須分別繳納中央貨物和勞務稅（Central Goods and Services Taxes,CGST）和地方貨物和勞務稅（State Goods and Services Taxes,SGST），跨邦交易或出口貿易由中央政府統(tǒng)一收繳IGST。二是優(yōu)化了稅率結構。改革前，印度的間接稅名義稅率大多為22%，且稅基狹窄。改革后，GST實行5%、12%、18%、28%四檔基本稅率。此外，還設有0.25%和3%兩檔稅率適用于鉆石、未經加工的寶石以及金、銀等少量貨物。因此，如果不包括對出口實行的零稅率，印度GST實際上有6檔稅率。對比稅改前后，稅率明顯降低的產品主要有生活必需品、各級政府鼓勵發(fā)展的產業(yè)（如新能源設備），以及個別隨經濟發(fā)展逐漸成為生活必需品的商品；稅率明顯提高的商品和服務包括高檔生活用品、高端服務，以及高檔酒店提供的產品與服務。由此可見，GST稅率改革體現(xiàn)了經濟發(fā)展和國民基本生活水平提高的要求，注重調節(jié)富裕階層消費方式，一定程度上發(fā)揮了調節(jié)收入分配差距的作用。三是設計出了一套與GST改革相配套的信息化征管系統(tǒng)——GSTN。GSTN是負責管理GST母數(shù)據(jù)庫的非營利信息系統(tǒng)。該征管系統(tǒng)集納稅登記、事項辦理、稅款繳納、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)儲存等功能于一體。稅務機關可在線審批納稅申報、進行數(shù)據(jù)分析以及開展稅務稽查等。納稅人通過一臺電腦、一個接口即可實現(xiàn)在線稅務登記、申報與稅務咨詢等，不用下載特定軟件。GSTN簡化了納稅操作，納稅人在線即可完成納稅申報等涉稅流程，這有助于培養(yǎng)納稅意識，進一步提升稅收遵從度。在GST改革的第一年，GSTN的數(shù)據(jù)儲存功能就實現(xiàn)了新舊稅制的平穩(wěn)銜接過渡。依托GSTN，印度納稅人登記數(shù)從2017年的640萬增加至2018年的1120萬，增幅為75%。
（二）印度GST改革最新推進的相關情況
印度GST改革雖然已經推行多年，但在推行過程中仍然遭遇各種挑戰(zhàn)。一方面，莫迪政府面臨諸多政治挑戰(zhàn)，導致經濟改革困難重重。例如，農業(yè)改革法案引發(fā)的爭議、抗議成為其最嚴重的執(zhí)政危機之一，折射出莫迪政府在推動經濟改革過程中所面臨的重重困境。另一方面，受新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡稱“新冠肺炎疫情”）的沖擊，印度經濟短期內或難恢復。2020/2021財年印度國內生產總值（GDP）同比縮減6.6%，創(chuàng)歷史新低，2021/2022財年同比增長8.2%，經濟有所恢復。但就經濟總量而言，印度經濟狀況僅僅是略好于疫情前的水平，因此印度評級和研究有限公司（India Ratings and Research）分析認為，2022/2023財年才是印度經濟真正復蘇的一年。
近期，為了進一步促進經濟發(fā)展、優(yōu)化營商環(huán)境、拉動外商直接投資（FDI）的增長，印度進一步深化了GST改革，主要內容包括以下四個方面。
1.不斷調整稅率，簡并稅率檔次
在后續(xù)改革推進過程中，為適應經濟發(fā)展的需要，印度政府適時調整了GST稅率。尤其是在新冠肺炎疫情沖擊下，印度頻繁調整GST稅率，且多采用列舉式（如表1所示）。例如，印度將托珠單抗、兩性霉素B適用稅率由原來的5%下調至0，將醫(yī)療用氧氣、抗凝劑、新冠肺炎檢測劑、呼吸面罩、脈搏血氧機、呼吸器等適用稅率由12%降至5%，將手部消毒劑、火葬場燃氣、電爐、測溫設備等適用稅率由18%下降為5%。


另外，印度中央政府擬于2022年通過提升部分產品適用稅率、簡并稅率檔次來增加財政收入，計劃將現(xiàn)有的5%、12%稅率分別上調至6%和13%，并將四檔稅率削減至三檔。
2.多次提出應對疫情的改革建議
新冠肺炎疫情暴發(fā)后，印度GST委員會多次提出應對新冠肺炎疫情的稅改建議。例如，2021年5月28日GST委員會第43次會議決定，免征新冠肺炎相關物品進口關稅；通過中小型納稅人特赦計劃，減輕其滯納金負擔；保持新冠肺炎疫苗5%的GST稅率不變；免征抗擊新冠肺炎疫情相關特定商品的IGST，如醫(yī)用氧氣、氧氣濃縮器和其他氧氣儲存和運輸設備、特定診斷標志物檢測試劑盒和新冠肺炎疫苗等，免征期至2021年8月31日；建立部長小組，評估是否需要進一步降低關稅稅率，并確定新稅率等。又如，2021年6月12日GST委員會第44次會議主要內容是研討部長小組報告，以及決定是否對抗擊新冠肺炎疫情必需品減征GST；會議決定直至2021年9月30日，降低用于治療新冠肺炎的新生產藥物和其他相關醫(yī)療設備、用品的GST稅率。
3.不斷優(yōu)化GST征管信息系統(tǒng)（GSTN）
2021年，印度對GSTN系統(tǒng)進行了局部優(yōu)化，把GST納稅申報表分為銷項稅額申報表（GSTR-1）、進項稅額申報表（GSTR-2）和應納稅額匯總申報表（GSTR-3）三類。銷售方申報的GSTR-1信息會自動填入購買方的GSTR-2A中，購買方確認后可完成GSTR-2表的填寫；若購買方認為銷售方提供的信息有誤，可拒絕確認并對信息進行修改，由此自動實現(xiàn)了GST銷項稅額和進項稅額的交叉稽核。印度還強化了GSTR-2B與GSTR-3B表間關聯(lián)度，可以確保同一筆進項稅額不被重復抵免，申報的抵免額已根據(jù)法律規(guī)定進行調整，逆向征收的稅款已被支付。同時細化了GSTR-2B表進項稅額項目，主要包含以下內容：一是進項稅額抵免的概述，按其產生日期分為可使用的抵免和將用于逆向征收機制的抵免；二是進項稅額抵免不可獲取的概述，分為進項稅額抵免不可獲取和逆向征收機制下的進項稅額。此外，印度推出了跨多財年的GST退款申請選擇；完善了在GST搜索工具中查找納稅人額外信息的功能，納稅人可在GSTN門戶網站根據(jù)GST標識號（GSTIN/UIN）搜索并查看到更多信息。
4.分階段拓展電子發(fā)票覆蓋范圍
印度的電子發(fā)票是用標準化格式生成的發(fā)票，可以被其他軟件讀取，避免了錄入數(shù)據(jù)造成的誤差。印度規(guī)定，凡進行了GST登記的納稅人均可開具GST電子發(fā)票。2020年10月1日，印度正式在全國范圍內分階段推行電子發(fā)票的使用，以進一步完善GST征管制度。具體而言：2020年10月1日起，電子發(fā)票主要適用于總營業(yè)額超過50億盧比的企業(yè)；2021年1月1日起，電子發(fā)票適用主體擴展至總營業(yè)額超過10億盧比的企業(yè)；2021年4月1日起，電子發(fā)票適用于總營業(yè)額超過5億盧比的企業(yè)。至此，經過政府發(fā)票登記門戶網站驗證后頒發(fā)的電子發(fā)票成為印度GST唯一合法的抵扣憑證。印度GST電子發(fā)票具有唯一性，這有利于堵塞征管漏洞，提高納稅人的合規(guī)性，減少偷漏稅行為的發(fā)生。另外，標準發(fā)票系統(tǒng)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式可適用于多種應用軟件。納稅人將發(fā)票信息上傳至GSTN，交易雙方便可高效、便捷、準確地查驗發(fā)票相關信息、抵扣進項稅額，集成申報增值稅數(shù)據(jù)，避免因重復錄入和報告可能產生的差錯，也最大程度地避免了對賬時產生發(fā)票數(shù)據(jù)和GST申報表不匹配的問題。
二、印度GST改革的經驗總結

（一）堅持立法先行，以立法推動稅改順利進行
印度推動GST改革雖然一直面臨諸多困難，但仍然堅持法定程序，通過相應的稅收立法來推動改革，將改革的分歧和矛盾放在立法的平臺上進行博弈和協(xié)調。印度GST改革的主要法律依據(jù)包括：《憲法第101次修正案》《中央貨物和勞務稅法》《綜合貨物和勞務稅法》《中央直轄區(qū)貨物和勞務稅法》《貨物和勞務稅（對各邦補償）法》，以及各邦級立法機構在2017年4-7月先后通過的《地方貨物和勞務稅法》。這些法律制度對GST稅種、稅收要素（如征稅主體、納稅對象、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點等）、稅收程序（如稅務機關和納稅人的權利義務、征管程序等）均進行了詳細規(guī)定。此外，用16種語言寫成的上述5部法律也得到了中央議會和31個邦級立法機構的批準，其中還涉及200項授權立法。立法的先行，為印度順利推行GST改革起到了強大的助推作用。
（二）加強組織保障，以專門機構確保稅改良性運轉
2016年9月15日，根據(jù)《憲法第101次修正案》的規(guī)定，GST委員會正式成立。其中，聯(lián)邦財政部部長任GST委員會主席，所有邦及中央直轄區(qū)財政部部長或中央政府指派的其他部長任成員。GST委員會是GST改革的最高決策機構，全權負責制定GST改革的具體實施方案，包括GST替代哪些現(xiàn)行稅種，哪些貨物和勞務納入GST征稅范圍，以及稅率調整等重大事項。為了確保納稅人和各行業(yè)有適當機會發(fā)表意見并得到及時反饋，印度GST委員會成立了18個行業(yè)小組，每個小組都有中央政府和各邦政府的高級官員參加。此外，GST委員會還成立了法律委員會、信息技術委員會、一站式委員會、適配委員會、宣傳和外聯(lián)委員會、能力建設和促進委員會、資金結算委員會、指導性文件委員會等8個常務委員會，從不同角度為改革提供建議。針對各個行業(yè)對GST改革方案的反映和訴求，GST委員會通過調整稅率、完善征管等措施，保證GST改革平穩(wěn)運行。
（三）實行改革“雙軌制”，減少邦政府改革阻力
不同于多數(shù)國家實行的“單一制”間接稅稅制，印度GST稅制實行變通的“雙軌制”，在基本保障中央政府征稅權和財政收入的前提下，也顧及到了邦政府的征稅權，一定程度上減少了邦政府對稅改的抵觸情緒。印度稅改“雙軌制”的主要內容是：對于邦內貨物和勞務供應，由中央政府和邦政府分別征收CGST和SGST；對中央直轄區(qū)內的貨物和勞務供應，由中央政府和中央直轄區(qū)政府分別征收CGST和中央直轄區(qū)貨物和勞務稅（UTGST）；對跨邦、跨直轄區(qū)交易，由中央政府征收IGST。IGST由中央政府和各邦政府共同管理，隨后在各級政府之間分配。稅額抵扣時，需按照稅種類型進行進項抵扣，同一類GST優(yōu)先抵扣，不夠抵扣時才能用其他GST稅額進行抵扣。具體而言：CGST首先用CGST抵扣，然后用IGST抵扣，不能用SGST抵扣；SGST首先用SGST抵扣，然后用IGST抵扣，不能用CGST抵扣；IGST首先用IGST抵扣，然后用CGST抵扣，最后用SGST抵扣。抵扣順序如圖1所示。


（四）實施利益補償機制，平衡中央與邦的稅收收入
GST改革利益補償機制是指因GST改革造成的邦政府收入損失5年內由中央政府補償?shù)闹贫?。這是由于GST改革前，印度各邦政府對邦內交易擁有獨立的征稅權，邦銷售稅是邦政府收入的主要來源，而GST改革將直接影響邦政府的財政收入。為保障邦政府財政收入、減少GST改革阻力，印度在GST改革方案的設計過程中，通過立法建立了GST改革利益補償機制。為此，印度設立“GST補償基金”，并由中央政府臨時開征“補償稅”作為基金的資金來源。利益補償機制極具印度特色，對于消除各邦政府對收入損失的擔憂及顧慮產生了積極有效的影響，是掃清改革障礙的有效手段。
（五）實施逆向征稅機制，有效防范逃稅
通常來講，GST稅款由已注冊的貨物或勞務提供商向政府繳納。而在逆向征稅機制（Reverse Charge Mechanism,RCM）中，貨物或勞務的提供商收取的貨款中不包含GST稅額，而由購買方自行開具發(fā)票并繳納稅款。印度以前開征的服務稅曾使用過逆向征稅機制，GST改革后又將其拓展到貨物供應領域。實行逆向征稅的貨物或勞務清單由政府通告。在逆向征稅機制下，購買方有義務支付GST稅款，但如果購買方位于未開征該稅的地區(qū)（如境外），則稅款將由貨物或勞務提供商繳納。但供應方不能將逆向征稅機制下支付的GST稅款作為進項稅額抵扣。貨物或勞務的接受方只有在此類貨物或勞務被使用或用于商業(yè)目的時，才能將通過逆向征稅機制支付的GST稅額作為進項稅額。購買方也不能使用其已有的待抵扣進項稅額支付逆向征收的貨物或勞務的GST，只能以現(xiàn)金支付。印度實行逆向征稅機制，簡化了征管流程，降低了征稅成本，也在一定程度上保證了GST抵扣鏈條的完整性。
三、印度GST改革對我國進一步深化稅收征管改革的啟示
印度GST的實施是一次歷史性改革。雖然目前GST稅率檔次比較多，并實行中央與地方“雙軌制”，稅制顯得較為復雜，征管設計也不夠完美，但從長遠看，其對印度營商環(huán)境優(yōu)化、稅收收入籌集、稅收遵從度提高和經濟發(fā)展有著重要意義。印度GST改革帶來的經驗和問題，將為我國進一步深化稅收征管改革提供一定啟示。
（一）良好的頂層設計是稅收征管改革順利推進的重要基礎
稅收征管改革涉及各方利益的協(xié)調與重構，我國在稅收征管改革過程中要加強頂層設計與整體謀劃，加強各項改革的系統(tǒng)性、關聯(lián)性與可行性研究，提前制定改革方案，循序漸進推進改革。
1.稅制改革方案應科學制定并充分醞釀
印度GST稅制設計和改革方案是多方利益博弈的結果，出臺時間較為倉促。雖然從經濟數(shù)據(jù)和企業(yè)調查結果來看，印度GST改革呈現(xiàn)良好勢頭，初步達到了預期目標，但與稅制較為成熟完善的國家相比，印度GST稅制存在設計過于復雜、納稅遵從成本高等先天缺陷，因而一度出現(xiàn)部分納稅人稅負上升、征管系統(tǒng)擁堵崩潰、退稅處理不及時等問題。GSTN在改革啟動前最后一刻未經調試就全部上線，也引發(fā)了各方在實施初期對GST的批評。因此，我國在稅制改革中必須堅持穩(wěn)中求進的總基調，要科學設計改革方案并充分醞釀和論證，對各種改革方案下的財稅收入、稅收負擔進行準確測算，詳細制定改革的路線圖、時間表，不宜因為時間倉促而在條件不具備的情況下貿然行動。另外，印度GST委員會統(tǒng)籌改革各項運轉，對實施情況進行持續(xù)跟蹤，定期舉行會議并對有問題的政策作出適當調整，有效解決了行業(yè)反饋和納稅人關切的問題。由一個專門的組織負責稅制改革的總體運行并及時對發(fā)現(xiàn)的問題進行修正，這也是值得我們借鑒的。
2.稅收征管改革中先行先試十分必要
印度GST改革初期出現(xiàn)了稅制轉換工作準備不充分、征管系統(tǒng)不穩(wěn)定、稅收收入忽高忽低、后續(xù)政策調整多、納稅人不適應等問題。印度稅改過程歷經波折，不夠平穩(wěn)順暢，很大程度上與其沒有經過試點有關。黨的十八大以來，我國加快深入推進稅制改革并取得成功，得益于經過充分的地區(qū)與行業(yè)試點，在試點中不斷完善再全面推開。從我國近年稅改情況來看，無論是營改增還是發(fā)票電子化等改革，先行先試始終是我國既能持續(xù)深化改革，又能保障經濟社會大局穩(wěn)定的一條重要經驗，應在今后稅收征管改革中延續(xù)并堅持。
（二）依法治稅是稅收征管改革穩(wěn)步推行的重要前提
完備的法律法規(guī)是現(xiàn)代稅收征管體系建立并發(fā)揮作用的重要保障，從印度GST改革中我們可以看到印度對依法治稅的重視程度。為推動改革，印度首先通過修改憲法為GST改革奠定憲制基礎，其次出臺并通過中央和各邦的GST法，為印度在中央和地方兩個層面統(tǒng)一間接稅制度掃清了法律障礙。我國要進一步深化稅收征管改革，也應堅持依法治稅原則，善于運用法治思維和法治方式深化改革。尤其是在當前大數(shù)據(jù)背景下，稅務機關要實現(xiàn)稅收管理智能化、高效化，更離不開法律的保駕護航。
1.完善大數(shù)據(jù)背景下的基礎性法律體系
盡快推動稅收基本法的出臺，在《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等稅收基礎性法律法規(guī)中，應對稅收相關電子數(shù)據(jù)獲取的權力來源、界限、責任追究等方面進行明確界定，對電子系統(tǒng)、電子記錄、電子數(shù)據(jù)等非紙質化數(shù)據(jù)的認定、適用及使用規(guī)則進行具體詳細的規(guī)定，進而形成適應稅收征管數(shù)字化的稅收大數(shù)據(jù)法律體系。
2.通過法律保障數(shù)據(jù)的采集、獲取
借鑒發(fā)達國家經驗，在涉稅信息的采集、獲取和稅收共治上，應對第三方和金融機構信息報告義務、行政機關的協(xié)助義務等方面建立明確的法律標準和執(zhí)行要求。
3.依托法律保障數(shù)據(jù)安全及納稅人隱私權
首先，強化《中華人民共和國稅收征收管理法》與《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》《中華人民共和國網絡安全法》《中華人民共和國個人信息保護法》的立法聯(lián)動，探索建立涉稅數(shù)據(jù)產權制度，明晰數(shù)據(jù)控制權、運營權、使用權、收益權等權能歸屬。其次，在今后出臺的稅收基本法中增加納稅人信息保密權和知情權等相關內容，明確稅務機關義務并賦予其一定的行政裁量權。再次，完善救濟制度，明確規(guī)定在納稅人的個人信息被稅務機關泄露并造成不利后果時，納稅人的救濟途徑及方式，明確稅務機關相關人員應當承擔的法律責任。這樣既可以保障企業(yè)和個人的隱私權，又可以促進數(shù)據(jù)安全流動、合法利用。
（三）良好的營商環(huán)境為稅收征管改革提供前進的動力
印度GST改革消除了跨邦貿易的壁壘，降低了制度性交易成本，統(tǒng)一了“小、亂、散”的國內市場，優(yōu)化了營商環(huán)境，進而促進印度經濟更好更快發(fā)展。在我國，2022年4月10日，中共中央、國務院發(fā)布《關于加快建設全國統(tǒng)一大市場的意見》，要求加快建立全國統(tǒng)一的市場制度規(guī)則，打破地方保護和市場分割，打通制約經濟循環(huán)的關鍵堵點，促進商品要素資源在更大范圍內暢通流動，加快建設高效規(guī)范、公平競爭、充分開放的全國統(tǒng)一大市場，全面推動我國市場由大到強轉變。稅收征管改革也應因勢而改、因時而變，圍繞加快營造穩(wěn)定公平透明可預期的營商環(huán)境、進一步降低市場交易成本、促進科技創(chuàng)新和產業(yè)升級等目標進行改革。
1.推進政策執(zhí)行標準化
制定稅費優(yōu)惠政策與征管操作辦法同步發(fā)布、同步解讀的機制，增強政策落實的及時性、確定性、一致性。全面落實行政執(zhí)法“三項制度”，推進行政執(zhí)法全流程數(shù)字化。進一步規(guī)范稅務行政處罰裁量權的行使，建立稅務行政處罰和執(zhí)法規(guī)范庫，明確稅務行政執(zhí)法的具體情節(jié)表現(xiàn)和處罰細節(jié)規(guī)范。推廣應用稅務執(zhí)法質量智能控制體系，避免隱蔽執(zhí)法、拖延執(zhí)法、隨意執(zhí)法、人情執(zhí)法等負面執(zhí)法結果出現(xiàn)。打通區(qū)域藩籬，實現(xiàn)執(zhí)法標準統(tǒng)一、信息互通、結果或資質互認，提升市場主體辦稅效率。
2.推進稅費辦理便捷化
服務是最好的治理。稅務部門為提升納稅便利度所出臺的系列舉措對優(yōu)化營商環(huán)境產生了極為強烈的滲透效應和溢出效應。便捷性就是要提供優(yōu)質、高效、智能稅費服務，實現(xiàn)從無差別服務向精細化、智能化、個性化服務轉變。要確保稅費優(yōu)惠政策直達快享，確保市場主體充分享受政策紅利。切實減輕辦稅繳費負擔，減少和免除繁瑣報備事項。全面改進辦稅繳費方式，建設全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務局。持續(xù)壓減納稅繳費次數(shù)和時間，依法簡并部分稅種征期。積極推行智能型個性化服務，提高服務精細化水平。
3.推進涉稅爭議基層化解機制
大力推行“小事不出分局、大事不出區(qū)局、矛盾就地化解”的“楓橋式”稅務分局建設。首先，強化人才支撐。成立由法律顧問、公職律師、業(yè)務能手等組成的爭議調解團隊。其次，建立“稅務員+網格員”合作機制。加強“稅務網格”建設，借助“政府網格”點多面廣優(yōu)勢，延伸稅費服務觸角，打造矛盾共解、多元協(xié)同共治新格局。再次，建立矛盾分級處理機制。依托稅收征管質量5C監(jiān)控評價系統(tǒng)、內控系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)平臺，形成“特制”風險指標，由專人提醒輔導，實現(xiàn)疑點數(shù)據(jù)全部處理；建立“重點對象”清冊，對違法行為頻率較高、配合度低的納稅人繳費人實行重點監(jiān)控，著力將矛盾化解在萌芽狀態(tài)；根據(jù)爭議的不同類型和嚴重程度，建立三級分類管理體系，精準識別爭議類型；建立定期回訪機制，及時匯總納稅人繳費人意見建議，通過“回頭看”推動爭議化解工作持續(xù)改進。
（四）稅收大數(shù)據(jù)集成應用系統(tǒng)是實現(xiàn)稅收征管數(shù)字化的技術保障
印度自1999年正式提出要實施GST改革以后，就積極研發(fā)與稅制設計相配套的征管系統(tǒng)，在2017年推行GST改革的同時，同步推行GST征管信息系統(tǒng)。GSTN的全領域信息集成、共享、處理和分析能力以及安全高效和易用快捷的特性，為GST改革的順利實施提供了強力保障。隨后，為更好地適應數(shù)字經濟的發(fā)展，規(guī)范市場行為，遏制偷逃稅，印度于2020年10月1日又推出電子發(fā)票，由印度電子和信息技術部下屬的國家信息中心（National Informatics Centre,NIC）負責管理和運作。印度將電子發(fā)票納入政府統(tǒng)一管理，摒棄了“誰使用、誰管理”的傳統(tǒng)做法，改部門之間的信息共享為政府、社會、納稅人之間的信息共享，為促進數(shù)字經濟健康發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。
從印度GST改革的實踐來看，建立與稅收征管改革相配套的征管信息系統(tǒng)，是適應數(shù)字經濟發(fā)展，實現(xiàn)稅收征管數(shù)字化、智能化、現(xiàn)代化的必然要求。建設智慧稅務，要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，做好基礎設施建設、數(shù)據(jù)標準建設、業(yè)務模型建設等關鍵層次建設。
1.充分做好大數(shù)據(jù)平臺的頂層設計
大數(shù)據(jù)平臺是數(shù)據(jù)、技術和稅收業(yè)務的載體，也是實施智慧稅務戰(zhàn)略的基礎和關鍵，只有平臺統(tǒng)一，才能標準統(tǒng)一，才能有效聚集數(shù)據(jù)。首先，該平臺應覆蓋稅收征管全部環(huán)節(jié)、全部流程、全部主體，全方位匯聚各類內外部標準化數(shù)據(jù)，有可擴展的架構和良好的兼容性，并能夠接受定制和針對需求深度研發(fā)。其次，該平臺應包含四個系統(tǒng)模塊：一是數(shù)據(jù)采集層，通過大數(shù)據(jù)技術采集、預處理內外部海量稅收數(shù)據(jù)；二是數(shù)據(jù)存儲層，對采集的數(shù)據(jù)進行清洗、轉換后按類別和效用進行存儲；三是數(shù)據(jù)分析層，按照業(yè)務要求運用數(shù)據(jù)挖掘、神經網絡等分析方法和數(shù)據(jù)模型、標簽工廠等管理工具對稅收數(shù)據(jù)進行管理、處理和分析；四是數(shù)據(jù)應用層，完成與使用者的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)與交互，使用者通過應用界面處理業(yè)務、分析數(shù)據(jù)。最后，在稅務總局大數(shù)據(jù)云平臺的基礎上加快推進各?。▍^(qū)、市）大數(shù)據(jù)云平臺私有空間建設，不斷豐富稅務總局全國涉稅（費）法人庫、自然人法人庫本地化應用。
2.提升大數(shù)據(jù)采集能力
數(shù)據(jù)分析界古老的“拇指法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作至少有70%～80%的工作量花費在搜集和準備數(shù)據(jù)上，僅有20%～30%的工作量花費在數(shù)據(jù)分析本身。因此，要花大力氣加強稅收大數(shù)據(jù)庫建設，從數(shù)據(jù)源頭抓起，注重加強數(shù)據(jù)質量管理。一是突破壁壘。在數(shù)據(jù)共享上，應立足更高的站位，從制度上摒棄政府部門間信息割據(jù)和碎片化的現(xiàn)象。應跳出條塊管理思維，由國家工業(yè)和信息化主管部門統(tǒng)籌負責全國大數(shù)據(jù)應用的規(guī)劃、發(fā)展和管理工作，實現(xiàn)政府、稅務部門和納稅人三方信息資源共享。二是標準化整理。嚴把數(shù)據(jù)入口關，在納稅人報送資料、稅務機關信息錄入環(huán)節(jié)、第三方數(shù)據(jù)交換環(huán)節(jié)等，設定數(shù)據(jù)勾稽關系，從采集源頭就對數(shù)據(jù)一致性、完整性進行校驗。三是多用途分類。根據(jù)稅收管理事項，將各類涉稅數(shù)據(jù)分為基礎管理、稅源管理、稅費管理、稅收優(yōu)惠、稽查管理和信用等級等類別；根據(jù)業(yè)務用途，將各類涉稅數(shù)據(jù)分為“風險管理”和“基礎稅源管理”兩大方向，清晰展示海量數(shù)據(jù)的來源和應用路徑。四是精準化校驗。應用數(shù)據(jù)質量審計平臺對各類數(shù)據(jù)進行質量審計和校驗、糾正，建立對業(yè)務、數(shù)據(jù)和流程全覆蓋的數(shù)據(jù)質量監(jiān)控和評價體系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)完整性、邏輯性、一致性的有機統(tǒng)一。
3.建立大數(shù)據(jù)分析模型
稅收數(shù)據(jù)分析模型是我國稅收大數(shù)據(jù)管理平臺建設的核心和關鍵。其技術水平的高低，直接影響我國稅收大數(shù)據(jù)管理的質量和水平。為此，必須高度重視稅收大數(shù)據(jù)分析模型的構建工作。一是用好大數(shù)據(jù)分析工具。根據(jù)大數(shù)據(jù)分析側重相關關系、總體分析的特征，借力決策樹、隨機森林、支持向量機和神經網絡等機器學習方法，提升稅收大數(shù)據(jù)分析價值。二是打造專業(yè)分析模型。重點研制稅收宏觀經濟計量模型、稅收投入產出模型、稅收可計算一般均衡模型、稅收微觀模擬模型、稅收經濟系統(tǒng)動力模型等基于數(shù)據(jù)倉庫的稅收經濟分析模型。三是建立智能分析系統(tǒng)。以模型庫為核心，建立自動化的分析運行機制，全面減少稅收分析過程的人工干預，從而實現(xiàn)稅收分析體系的標準化和權威化。通過高水平的稅收分析模型的構建，打造高質量的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，實現(xiàn)對涉稅數(shù)據(jù)的全面分析，消除抽樣和個性化應對的不確定性。
（五）發(fā)票電子化是“以數(shù)治稅”的重要底層架構
從印度GST改革實踐來看，電子發(fā)票的實時報告和跟蹤功能對防范和遏制偷逃稅、提高征管效率起到了促進作用。在實現(xiàn)“以數(shù)治稅”的過程中，數(shù)據(jù)顯得尤為重要，有“數(shù)”才能“治”，沒有基礎數(shù)據(jù)做支撐，就如無本之木、無源之水，無法對納稅人進行科學“畫像”，更談不上精確執(zhí)法、精準監(jiān)管和精細服務。2021年我國全年新登記市場主體2887萬戶，年末市場主體總數(shù)達1.5億戶。龐大的市場主體基數(shù)每年所產生的發(fā)票數(shù)量預估達千億張以上。當發(fā)票電子化改革全面推開后，企業(yè)經營中涉及的生產、采購、銷售、上下游產業(yè)鏈信息，以及其他消費信息都將被實時精準呈現(xiàn)。因此，無論是“以數(shù)治稅”還是“智慧稅務”，發(fā)票電子化都將是重要的底層架構。為更好推進增值稅發(fā)票電子化改革，我們可從法律保障、流程設計、系統(tǒng)設計、開票便利性上加以優(yōu)化改進。
1.完善電子發(fā)票相關法律法規(guī)
面對更加復雜、更加隱蔽、更加流動的稅源和電子發(fā)票的逐漸推廣，2019年修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》已不能適應新形勢，且增值稅發(fā)票管理規(guī)定分散在各規(guī)范性文件中，碎片化問題嚴重。建議盡快修訂《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，增設電子發(fā)票相關管理規(guī)定，明確電子發(fā)票的法律地位，探索實施逆向征稅機制，不斷完善發(fā)票管理政策的系統(tǒng)性建設。
2.打破電子發(fā)票傳輸及使用壁壘
發(fā)票是市場經濟交易憑證，不僅關聯(lián)稅務部門，還涉及財政、檔案等多個部門。近年來，稅務部門大力推廣電子發(fā)票，但電子發(fā)票的數(shù)據(jù)無法被各類財務核算系統(tǒng)、電子檔案管理信息系統(tǒng)自動讀取，仍需采用導入、掃描等方式讀入。建議強化部門協(xié)作，打通電子發(fā)票數(shù)據(jù)自動導入端口，推動電子發(fā)票無紙化報銷、入賬、歸檔、存儲，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)全流程電子化傳輸。
3.優(yōu)化開票軟件和系統(tǒng)相關功能
印度企業(yè)可以通過自身集成了定制功能的會計軟件自主生成電子發(fā)票。電子發(fā)票只需包含規(guī)定的信息，不受特定格式限制，也不存在專用發(fā)票和普通發(fā)票之分。同時，納稅人無須領用發(fā)票，也不存在用票限額。我國的增值稅發(fā)票領用和開具流程較為復雜，即便實現(xiàn)了電子化，也需經過申領、票種核定等程序，如果由10萬元版升級到100萬元版，還需進行實地核驗等環(huán)節(jié)才能升級面額。在線上通過票種審核后，還需安裝專門的增值稅開票軟件，在領取稅控盤、金稅盤或稅務Ukey等稅控設備后，才能自行開具增值稅發(fā)票。這些舉措雖然在一定程度上降低了發(fā)票虛開的風險，但繁復的流程無形中為納稅人增加了負擔，不利于電子發(fā)票的推廣。建議盡量簡化發(fā)票申領和開具流程，優(yōu)化增值稅發(fā)票公共服務平臺電子發(fā)票推送功能，在現(xiàn)有郵件、二維碼獲取的基礎上，實現(xiàn)短信、微信等移動端便捷推送方式，提供可供納稅人選擇的多渠道電子發(fā)票獲取方式。
4.強化電子發(fā)票涉稅案件的司法協(xié)作
發(fā)票、證照、印章電子化后，虛開增值稅電子專用發(fā)票違法犯罪活動呈現(xiàn)出網絡化特征，虛開形式也更加多樣化。要破解案件，電子證據(jù)的提取和固定就顯得尤為關鍵。而目前各地公安機關、檢察院、法院對電子證據(jù)的要求不一，犯罪分子又多是團伙、跨區(qū)域作案，使得電子證據(jù)在取證中面臨新的挑戰(zhàn)。建議拓展稅警協(xié)作方式，稅務機關充分利用大數(shù)據(jù)對發(fā)現(xiàn)的疑點信息實現(xiàn)系統(tǒng)自動預警，在發(fā)現(xiàn)虛開線索后，第一時間轉交公安部門，鎖定犯罪證據(jù)，同時推動公安機關、檢察院、法院統(tǒng)一電子證據(jù)取證標準，確保電子證據(jù)的真實性、合法性、完整性、關聯(lián)性，暢通行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法鏈接工作機制，從而有力打擊涉稅違法犯罪活動。
課題組組長：羅元義
課題組成員：王勇群 張潔 王琰 李騫 唐一林 周政平
END

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2022年第7期）
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