【1995年5月8日】社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)初探

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)初探

作者：王良穆 梁紅星

作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系

來(lái)源：新疆稅務(wù) 1995年第5期

社會(huì)保險(xiǎn)稅的開(kāi)征同社會(huì)保障制度的實(shí)施狀況是密切相關(guān)的。所謂社會(huì)保障制度，是指勞動(dòng)者或全體社會(huì)成員在年老、疾病或喪失勞動(dòng)能力以及發(fā)生其他困難時(shí)，可以從國(guó)家、社會(huì)或者有關(guān)部門(mén)、單位獲得物質(zhì)幫助的一種制度。它起源于十九世紀(jì)的歐洲，當(dāng)時(shí)德國(guó)首相俾斯麥為緩和階級(jí)矛盾提倡通過(guò)立法興辦社會(huì)保障，并第一個(gè)建立了社會(huì)保障制度。隨后，各國(guó)紛紛效仿，到本世紀(jì)三十年代和第二次世界大戰(zhàn)以后，通行于世界各國(guó)。社會(huì)保障制度的實(shí)施必須有相應(yīng)的資金來(lái)源，而社會(huì)保險(xiǎn)稅則成為國(guó)家籌集財(cái)政資金的一條重要途徑。而目前在中國(guó)，社會(huì)保障制度存在許多問(wèn)題，其中最主要的是有關(guān)資金的籌措問(wèn)題，這樣，開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)該提到議事日程了。本文將就這方面問(wèn)題進(jìn)行初∶步探討。

一、當(dāng)前中國(guó)社會(huì)保障制度存在的主要問(wèn)題

1、現(xiàn)行的社會(huì)保障制度"政出多門(mén)"，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不便于宏觀調(diào)控。

現(xiàn)在的社會(huì)保障辦法多種多樣，管理機(jī)構(gòu)多種多樣，有關(guān)工人、國(guó)家機(jī)關(guān)干部、軍隊(duì)、農(nóng)村"五保戶(hù)"、國(guó)家干部的公費(fèi)醫(yī)療等保障制度分別采用不同辦法，而且涉及諸如民政、財(cái)政、勞動(dòng)人事、城建等多個(gè)部門(mén)參與社會(huì)保障業(yè)務(wù)，甚至有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾個(gè)部門(mén)管，這樣使管理極不平衡，以至于造成各部門(mén)管理下的職工相互攀比，互相推諉的現(xiàn)象不斷發(fā)生，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的拓展出現(xiàn)了許多新問(wèn)題，如大量的待業(yè)人員的基本生活保障問(wèn)題等無(wú)法及時(shí)解決，所有這些"政出多門(mén)"的管理煩亂現(xiàn)象不但影響了職工的積極性，給基層單位造成了諸多不便，而且還會(huì)給社會(huì)保障工作帶來(lái)許多困難。

2、社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)使用浪費(fèi)嚴(yán)重。

在公費(fèi)醫(yī)療方面首先存在的問(wèn)題是不公平。由于國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)營(yíng)企業(yè)承擔(dān)著職工的全部醫(yī)療費(fèi)用，而其他所有制企業(yè)單位一般沒(méi)有醫(yī)療保障，這樣造成了不同所有制、不同企業(yè)部門(mén)職工的不公平待遇。另外，公費(fèi)醫(yī)療的重要問(wèn)題是浪費(fèi)嚴(yán)重。浪費(fèi)藥物、自行要求昂貴的藥品和治療以及推遲出院的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，而一些真正需要住院的人卻沒(méi)有床位。醫(yī)療是社會(huì)保障中的重要目標(biāo)之一，其經(jīng)費(fèi)約占目前社會(huì)保障資金的1/4。1990年，全民所有制職工（包括在職和退休職工）醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)已達(dá) 22604億元，這已嚴(yán)重影響了國(guó)家的財(cái)政收支平衡。隨著人口的老年化，這一比重還會(huì)增加。同時(shí)，隨著人均國(guó)民收入的增加，人們對(duì)醫(yī)療保健服務(wù)的要求會(huì)更高。這樣將會(huì)需要更多的財(cái)政支出來(lái)滿(mǎn)足這種要求。據(jù)調(diào)查，這種費(fèi)用的增加將比人均國(guó)民收入高2%。面對(duì)這局面，大量的經(jīng)費(fèi)浪 費(fèi)將會(huì)造成更加可觀的財(cái)政平衡方面的困境。

3、社會(huì)保障實(shí)施范圍不廣，企業(yè)負(fù)擔(dān)不平衡，社會(huì)化程度低。

目前除國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和部分集體所有制單位、部分三資企業(yè)等單位的干部或職員享有規(guī)定的保障待遇外，其他的諸如個(gè)體 工 商戶(hù)、農(nóng)民、臨時(shí)工等都未建立相應(yīng)的社會(huì)保障制度或建立得不完善。而另一方面，對(duì)于老企業(yè)，由于其人員老齡化程度高，因而所負(fù)擔(dān)的退休金必然高于新企業(yè)，這就增加了一些企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，降低了其產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力;而新建企業(yè)沒(méi)有或只有很少的退休職工，所以沒(méi)有退休金負(fù)擔(dān)或負(fù)擔(dān)很輕。這樣就造成了新老企業(yè)在退休金問(wèn)題上的苦樂(lè)不均，因此也是不符合公平原則的。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)部分地區(qū)實(shí)行了養(yǎng)老金的社會(huì)統(tǒng)籌。不過(guò)這樣又產(chǎn)生了另一個(gè)問(wèn)題。以國(guó)有企業(yè)開(kāi)展的社會(huì)保障為例，僅有1個(gè)省市的退休費(fèi)用是省級(jí)統(tǒng)籌的，而且一般是采取省地縣逐級(jí)統(tǒng)籌，其余2/3省市仍為單位統(tǒng)籌。這樣打破了企業(yè)保險(xiǎn)的格局，但卻造成了地區(qū)間退休費(fèi)用負(fù)擔(dān)不平衡的局面。

4、對(duì)國(guó)民收入和收入分配方面產(chǎn)生的不利影響。

我國(guó)人口老齡化與其他國(guó)家相比有起步晚、來(lái)勢(shì)猛、發(fā)展快等特點(diǎn)。目前中國(guó)老年人絕對(duì)數(shù)已為全球之冠，60歲以上的老人有1億人左右，到本世紀(jì)末將增至1.3億人，占總?cè)丝?0.5%。由于福利費(fèi)用目前采用現(xiàn)收現(xiàn)付方式，人口的老年化將使退休金等保障費(fèi)用的支出在國(guó)民收入中所占比重逐步增加，這必然影響財(cái)政收人。而養(yǎng)老金卻未能和物價(jià)指數(shù)掛鉤，退休人員的生活水平還在下降。在收入分配方面，目前只有具有工資收入的人才有社會(huì)保障，而無(wú)工資的人就不具有社會(huì)保障，這樣就造成了較大的福利差別，特別是城鄉(xiāng)間差別。

總之，上述的具有種種弊端和缺陷的現(xiàn)行社會(huì)保障制度已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)這個(gè)社會(huì)的發(fā)展了，在這種形式下，我國(guó)如能認(rèn)真研究建立一套適合中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)保險(xiǎn)稅體制，從而保障社會(huì)保障資金的籌集，對(duì)解決社會(huì)保障的問(wèn)題將具有重大作用。

二、開(kāi)征社會(huì)保障稅具有重要意義

1、可以使社會(huì)保障資金的來(lái)源穩(wěn)定，保 證 資金充裕。

稅收特征中的兩個(gè)主要特征是固定 性 與強(qiáng) 制性。如果開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，必須先制定其所依據(jù)的法律，即用稅法將社會(huì)保險(xiǎn)稅這種稅收形式固定下來(lái)，得到人們的認(rèn)可。這樣就可以在較大范圍內(nèi)強(qiáng)制性聚資可以憑借國(guó)家政治權(quán)力排除個(gè)別地方、企業(yè)因種種原因?qū)ΡｋU(xiǎn)資金籌集的影響，可以通過(guò)法的權(quán)威有力地限制人為原因拖欠稅款，以確保資金來(lái)源的穩(wěn)定與充裕。

2、可以調(diào)節(jié)一些社會(huì)問(wèn)題。

社會(huì)主義要講共同富裕，防止兩極分化，這是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中十分注重的問(wèn)題。由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，先進(jìn)地區(qū)與落后地區(qū)并存，因而各地區(qū)間人民的收入就會(huì)有差別。而開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，或多或少地會(huì)產(chǎn)生一種收入從高收入者轉(zhuǎn)向低收入者的再分配效應(yīng)。這樣就可以逐步平均地區(qū)差距，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的健康發(fā)。另外，我國(guó)目前已進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，企業(yè)成為各自獨(dú)立的法人。企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中一定會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉現(xiàn)象，這將使一部分人員失業(yè)。如何安置這部分人員是人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。如果開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，從中設(shè)立失業(yè)保險(xiǎn)金將緩解這一矛盾。

3、有助于計(jì)劃生育政策貫徹實(shí)施。

由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)把農(nóng)民排除在社會(huì)保險(xiǎn)體系之外，這無(wú)疑強(qiáng)化了農(nóng)村家庭意識(shí)，家庭觀念，鞏固了生育、撫養(yǎng)、勞動(dòng)、贍養(yǎng)這一體化的家庭功能，阻礙了計(jì)劃生育政策的執(zhí)行。如果開(kāi)征社會(huì)保障稅，并逐步將征稅范圍擴(kuò)展到農(nóng)民，使農(nóng)民年老時(shí)生活有保障，則會(huì)逐步消除農(nóng)民"生兒育女，養(yǎng)老防老"的思想，逐步實(shí)現(xiàn)贍養(yǎng)的社會(huì)化，這樣將對(duì)控制我國(guó)的人口增長(zhǎng)起到一定作用。

4、有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者 積極性，促進(jìn)勞動(dòng)者之間的相互合作關(guān)系。

社會(huì)保險(xiǎn)稅由國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者合理負(fù)擔(dān)。個(gè)人要繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，保險(xiǎn)受益與投保人工作期間工資收入、勞動(dòng)貢獻(xiàn)以及應(yīng)交納的社會(huì)保險(xiǎn)稅的時(shí)間長(zhǎng)短掛鉤，這樣就不象以前那樣"吃大鍋飯"了。而且，社會(huì)保險(xiǎn)稅是具有累退性的，這表現(xiàn)在兩方面∶其一是社會(huì)保障稅僅對(duì)工薪收入額課稅，而將包括資本利得、股息所得、利息所得在內(nèi)的非工薪收入排除在外;其二是社會(huì)保險(xiǎn)稅一般采用比例稅率，并只對(duì)一定限額以下的工薪收入額課征，對(duì)超過(guò)限額的部分免征社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保險(xiǎn)稅這一累退性可以使高收入者的稅負(fù)相對(duì)輕些，從而調(diào)動(dòng)高收入者的積極性，有利于生產(chǎn)的發(fā)展。

正是因?yàn)殚_(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅有著上述意義，世界各同相繼開(kāi)征。目前發(fā)達(dá)國(guó)家中除了日本都已開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。其中德、法等國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅已上升為頭號(hào)稅種。德國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅已占其 稅收總額一半以上，為增值稅的二倍，為所得稅的三倍。美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅占其稅收收人的比重也不斷提高。

三、根據(jù)中國(guó)國(guó)情，借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置具有中國(guó)特色的社會(huì)保險(xiǎn)稅

1、征稅范圍

世界上大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍為全體食薪者與自營(yíng)人員。但目前根據(jù)中國(guó)國(guó)情，我國(guó)人口多、底子薄，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，還有1億左右的農(nóng)村人口尚未解決溫飽問(wèn)題。所以，對(duì)這些地方來(lái)說(shuō)，其首要的問(wèn)題是解決溫飽的問(wèn)題，而不是社會(huì)保險(xiǎn)的問(wèn)題。因此，如果中國(guó)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，應(yīng)暫不把農(nóng)民劃入納稅者行列之中。另外，對(duì)于行政事業(yè)單位人員也不應(yīng)作為納稅義務(wù)人。因?yàn)樗麄儧](méi)有經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源或其來(lái)源不能滿(mǎn)足其實(shí)際支出的需要。如果對(duì)他們征稅，實(shí)際上是對(duì)財(cái)政支出部分的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，并無(wú)實(shí)際意義。但國(guó)家應(yīng)為它們的職工建立一部分專(zhuān)供保障的基金，劃入財(cái)政預(yù)算支出撥給社會(huì)保障部門(mén)。因此，如果在中國(guó)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，具體的范圍包括全民所有制企業(yè)職工，城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)職工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工，三資企業(yè)職工，私營(yíng)企業(yè)職工和城市個(gè)體勞動(dòng)者。

2、課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)。

國(guó)際上通行的社會(huì)保險(xiǎn)稅的課稅對(duì)象是在職職工的工資、薪金收人額和自營(yíng)人員的事 業(yè) 純收 益額。如果中國(guó)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，課稅對(duì)象應(yīng)為職工的工資。還應(yīng)結(jié)合工資體制改革，把職工的某些獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和福利也納入職工工資之中;另外，也不應(yīng)允許從總所得中扣除為取得收人而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，或扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而應(yīng)把毛工資收入額直接作為課稅對(duì)象，因而不需要經(jīng)過(guò)一系列計(jì)算過(guò)程。這樣就可以提高工資收入占其總收人的比重，擴(kuò)大了稅基。另一方面對(duì)于工資收人以外的資本利息所得等收入不應(yīng)計(jì)入課稅基數(shù);同時(shí)，也應(yīng)規(guī)定最高應(yīng)稅限額，這樣就可以調(diào)動(dòng)高收入者的積極性。

3、稅目的設(shè)置。

目前中國(guó)的社會(huì)保障問(wèn)題中，老年退休、醫(yī)療和失業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響較大。因此，在開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅稅目設(shè)置過(guò)程中，首先要考慮的是老年退休保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)稅目的位置。這樣，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收，國(guó)家可以解決基本養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)基金的籌集問(wèn)題，保證承保對(duì)象退休后或失業(yè)后的基本生活需要;也可以解決醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快，浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題。

4、稅率的設(shè)置。

中國(guó)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)采用比例稅率，而且稅率不要過(guò)高。目前中國(guó)的生產(chǎn)力水平較低，不少企業(yè)效益欠佳，再加上工資檔次級(jí)制間相差不大，不具備實(shí)行累進(jìn)稅率的條件;而比例稅率又有透明度高，計(jì)算征收簡(jiǎn)便等特點(diǎn)，故應(yīng)選擇比例稅率，這也是借鑒了國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)得來(lái)的。象美國(guó)在開(kāi)始征收社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)稅率為1%;1950年上升到1.5%;1960年為3%;1970年為4.8%;1980年為6.13%;1986年為7.15%。

5、課征與管理。

在已開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅的各國(guó)中，由于此稅種覆蓋面較廣，稅源較分散，因而宜采用"自行申報(bào)納稅法"和"源泉扣繳法"。在中國(guó)應(yīng)由企業(yè)在發(fā)給職工工資時(shí)，代職工扣繳稅款。這樣由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收后，這部分"專(zhuān)稅專(zhuān)用"的稅款人庫(kù)后集中在負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)中，以待以后用于各項(xiàng)社會(huì)保障事業(yè)中。

總之，在中國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅無(wú)論對(duì)國(guó)家、企業(yè)還是個(gè)人都是具備了一定條件和可能。但是，會(huì)保障稅的開(kāi)征又涉及到我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的諸 多方面，并非是一蹴而就的事情。這就需要我們不斷地探索研究中國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況，多方面借鑒國(guó)外有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)稅的成功經(jīng)驗(yàn)，精心設(shè)計(jì)，待條件成熟時(shí)，將有關(guān)稅制出臺(tái)。

本文編輯：馬艷萍