US GAAP 美國通用會計準則中文版4A：資本化資產(chǎn)和折舊

4A資本化資產(chǎn)和折舊

4A-1.會計定義概述


1.資產(chǎn)成本


有形的長期資產(chǎn)是指物業(yè)、廠房和設備以及其他用于投資及經(jīng)營目的并且持有時間超過一年的資產(chǎn)。按照美國公認會計原則,獲取的長期資產(chǎn)應以歷史成本計價,歷史成本包括使長期資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必需的支出。因此,長期資產(chǎn)的歷史成本應包括資產(chǎn)的采購價格、移、賞、安裝成本以食業(yè)自造長期資產(chǎn)所發(fā)生的其他直接及間接費用(包括利息)。通常不包括那些不能改善資產(chǎn)使用性能的日常修理費用及維護成本。長期資產(chǎn)不應以高于成本的評估價格、市場價格入帳。(美國會計原則委員會第6號公告第17段)


為使目前或?qū)淼沫h(huán)境免受污染所發(fā)生的支出通常不可以資本化,不過按緊急問題工作組第90-8號公告,此類支出符合下列條件之一時可以資本化,否則應予費用化:


1.該支出延長了企業(yè)資產(chǎn)的使用壽命、或提高的資產(chǎn)的使用性能、或改善了資產(chǎn)的安全或效率。并且,該支出導致的性能改善應與該資產(chǎn)建造或取得時相比較。

2. 該支出減輕或防止了將由未來經(jīng)營活動帶來的環(huán)境污染，假 定不發(fā)生該筆支出，污染將會產(chǎn)生。并且，該支出導致的性能改善應與該資產(chǎn)建造或取得時相比較。

3. 為待銷售資產(chǎn)便于銷售而發(fā)生的支出。

緊急問題工作組第 90-8 號公告的內(nèi)容不適用財務會計準則公告中第143 項“資產(chǎn)到期時義務的會計處理”。（見“4C資產(chǎn)到期”）。

2. 折舊

折舊指將 Makita 經(jīng)營過程中使用的資產(chǎn)的成本計入各個收益期間。折舊不是對價值的評估，而是一種分攤。折舊的目的是將資產(chǎn)成本減去殘值后的剩余價值以系統(tǒng)的、合理的方法分攤到各個使用期間。

預計可使用期間
資產(chǎn)的可使用期間是企業(yè)預計使用該資產(chǎn)的時間，其長短取決于企業(yè)的維護政策及資產(chǎn)的陳舊過時等因素。（ARB  第 43 條第 9C 章第5 段）
有些資產(chǎn)的預計可使用期間非常長，因為其受益終止時間難以估計，比如用于建造的土地），此類資產(chǎn)不需計提折舊。（財務會計準則公告第 93 條第 34 段）

殘值

有些資產(chǎn)在其可使用期間結束后可以通過銷售或交換實現(xiàn)價值。通過計提折舊，企業(yè)將資產(chǎn)的凈值（取得成本扣除殘值）在資產(chǎn)的使用期間內(nèi)進行分攤。（如果企業(yè)忽略其殘值將資產(chǎn)折舊至凈值為零，那么  其殘值實現(xiàn)時將產(chǎn)生收益。然而，該收益實際上應為此前折舊費用的部分收回）。殘值通常隨市場條件變化而波動，比如，使用過的運輸設備其殘值在經(jīng)濟衰退時期可能增加，因為經(jīng)濟衰退時期舊車的市場價值往往會增加。另一方面，對電腦及其他迅速過時的資產(chǎn)，舊的資  產(chǎn)可能沒有市場價值，因此，這類資產(chǎn)就沒有殘值。

折舊方法

美國公認會計原則認同下列計提折舊的方法：

1. 直線法：將資產(chǎn)的凈值在資產(chǎn)的預計可使用期間內(nèi)平均分攤。

2. 加速折舊法：在資產(chǎn)可使用期間的前期計提大部分折舊費用的方法。

余額遞減法：在此方法下，折舊率為直線法下資產(chǎn)折舊率的兩倍。（雖然在計算折舊時忽略其殘值，但資產(chǎn)不能折舊至其殘值以下）。比如，直線法下資產(chǎn)使用期間為 5 年的折舊率為20%，在雙倍余額遞減法下折舊率為直線法下的兩倍，即 40%。在 1.5 倍余額遞減法下，折舊率為直線法下的 1.5 倍，即 30%。因為折舊率針對的是資產(chǎn)的可折舊凈值（即成本減去累計折舊），余額遞減法不會將資產(chǎn)折舊至凈值為零。
盡管折舊不是估價過程，折舊方法通常應反映資產(chǎn)價值的下降。因此， 對那些在使用前期價值下降較快后期下降較慢的資產(chǎn)使用加速折舊法比直線法計算折舊更為合適。（財務會計準則公告第109 條第288(a) 段）

預計使用期間、殘值及折舊方法變更

財務會計準則公告第 154 條會計變更及差錯更正對會計核算及報告變更提供了指導，它取代會計準則委員會公告第 20 號會計變更。自2005 年 12 月 15 日之后會計年度的會計變更及差錯更正均適用財務會計準則公告第 154 條?？偟膩碚f，財務會計準則公告第 154 條要求自愿變更會計政策的進行追溯調(diào)整而不是按會計準委員會公告第

20 號使用未來適用法。但對會計估計變更及差錯更正財務會計準則公告第 154 沿用了會計準委員會公告第 20 號的方法即未來適用法。預計使用期間及殘值變更通常認為是由于市場變化及獲得了關于資產(chǎn)的更合理的信息所做的會計估計變更。會計估計變更不調(diào)整以前年度的財務報表。變更的影響數(shù)計入當期損益或當期及以后期間的損益（如果同時影響當期及以后期間）（會計準則委員會公告第 20 號第31 段及財務會計準則公告第 154 號第 19 段）。

會計準則委員會公告第 20 號所規(guī)定的折舊方法變更。折舊方法變更是會計政策變更。（但資產(chǎn)服務期間的某一特定時點上從加速折舊變更為直線法不認為是會計政策變更）（會計準則委員會公告第 20 號第 9 段）。會計政策變更應計算積累影響數(shù)，就象一開始就采用變更后的會計政策那樣。（會計準則委員會第 20 號公告第 20 段）

財務會計準則公告第 154 條所規(guī)定的折舊方法變更。折舊方法的變更常常由于獲得了資產(chǎn)使用的更新的信息所作出的。會計政策（折舊方法）的變更與會計估計（資產(chǎn)的使用）往往難以區(qū)別。折舊方法的變更通常認為是會計估計變更而以本節(jié)第一段所述的方法處理。但是， 這種變更只有在更可取的情況下才能作出。（財務會計準則公告第20-21 段）

4A-2. 報露要求

折舊

以美國公認會計原則為基礎編制的財務報表對長期資產(chǎn)及折舊應披露以下信息：(會計準則委員會第 12 號公告第 5 段)
1. 本期計提的折舊費用；

2. 按主要類別（按性質(zhì)或功能區(qū)分）分別列示于資產(chǎn)負債表日余額；

3. 按資產(chǎn)類別披露或合并披露累計折舊于資產(chǎn)負債表日余額

（累計折舊應當視為資產(chǎn)的減項而不是一項負債）；（會計準則委員會公告第 12 號第 3 段）

4. 對各主要類別資產(chǎn)的折舊方法的說明。