企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)

第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

　?。ㄒ唬┳鳛橥顿Y性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3 號——投資性房地產(chǎn)》。

　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號——生物資產(chǎn)》。

第二章 確認(rèn)

　　第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

　　（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第三章 初始計量

　　第七條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

　　第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　第十條 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號——借款費(fèi)用》處理。

　　第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　    第十二條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號——租賃》確定。

　　第十三條 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。

第四章 后續(xù)計量

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

　　第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

　　（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；

　?。ㄈ┓苫蛘哳愃埔?guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

       第十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

　　第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》處理。

　　

第五章 處置

　　第二十一條 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

       第二十二條 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

　　第二十三條 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。

第六章 披露

　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

　　（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。

　　（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。

　?。ㄈ└黝惞潭ㄙY產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　?。ㄋ模┊?dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

　?。ㄎ澹潭ㄙY產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。

　?。?zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號

——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法

一、涉及的主要準(zhǔn)則

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第4號準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

第4號準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊？

三、會計確認(rèn)、計量和列報要求

企業(yè)在按照第4號準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的相關(guān)固定資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會計處理的，不調(diào)整以前各期折舊金額，也不計算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評估后的折舊方法計提折舊。

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號

　　一、企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會計核算，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用進(jìn)行會計處理。

　　本解釋所稱的棄置費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債在確認(rèn)后，按照實(shí)際利率法計算的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用；由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

　　(1)　對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　(2)　對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。