北京市國(guó)家稅務(wù)局 京國(guó)稅際便函（2012）30號(hào) 北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增涉及非居民企業(yè)計(jì)稅有關(guān)問(wèn)題的通知

北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增涉及非居民企業(yè)計(jì)稅有關(guān)問(wèn)題的通知
京國(guó)稅際便函（2012）30號(hào)

北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增涉及非居民企業(yè)計(jì)稅有關(guān)問(wèn)題的通知
  京國(guó)稅際便函（2012）30號(hào)
  全文有效
  2012年9月28日
  近期有反映和咨詢(xún)對(duì)列入北京市營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的非居民企業(yè)在計(jì)算繳納非居民企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費(fèi)時(shí)計(jì)稅基數(shù)應(yīng)如何確定的問(wèn)題。
  情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款100元（合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？
  分析：增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額
  扣繳增值稅＝100/（1＋6%）×6%＝94.34×6%＝5.66元
  扣繳企業(yè)所得稅＝94.34×10%＝9.43元
  扣繳附加稅費(fèi)＝5.66×10%＝0.57元
  實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款＝100－5.66－9.43－0.57＝84.34元
  情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款84.34元（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？
  分析：由于增值稅為價(jià)外稅，而地方附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時(shí)，應(yīng)使用以下公式：
  含稅所得額＝不含稅所得／（1－所得稅稅率－增值稅稅率×10%）
  含稅所得＝84.34/（1－10%－6%×10%）＝94.34元
  扣繳企業(yè)所得稅＝94.34×10%＝9.43元
  扣繳增值稅＝94.34×6%＝5.66元
  扣繳附加稅費(fèi)＝5.66×10%＝0.57元
  最后，折算的包含各種稅款的合同總價(jià)款為 84.34＋5.66＋9.43＋0.57＝100元 （與情況一可驗(yàn)證）。
  情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款100元（合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔(dān)，其他各項(xiàng)稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？
  分析：對(duì)于非居民企業(yè)納稅人，100元不含增值稅和附加稅費(fèi)，含所得稅，增值稅屬于價(jià)外稅，但附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅的，應(yīng)換算為含附加稅費(fèi)的金額，計(jì)算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計(jì)算稅款應(yīng)按照如下公式：
  含附加稅所得額＝不含附加稅所得額／（1－增值稅稅率×10%）
  含附加稅所得＝100/（1－6%×10%）＝100.60元
  扣繳增值稅＝100.60×6%＝6.04元
  扣繳附加稅費(fèi)＝6.04×10%＝0.6元
  扣繳企業(yè)所得稅＝100.60×10%＝10.06元
  包含各種稅款的所得額應(yīng)＝100/（1－6%×10%）×（1＋6%）＝100.60×（1＋6%）＝106.64元
  應(yīng)支付給非居民的價(jià)款為＝106.64－10.06－6.04－0.6＝89.94元
  情況4：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款100元（合同規(guī)定所得稅由境內(nèi)公司承擔(dān)，其他稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān)）。如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？
  分析：對(duì)于非居民企業(yè)納稅人，100元不含所得稅，含增值稅和附加稅費(fèi)，增值稅屬于價(jià)外稅，附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)的，應(yīng)先計(jì)算增值稅的計(jì)稅價(jià)款。此種情況含稅價(jià)款計(jì)算公式推導(dǎo)：設(shè)企業(yè)的增值稅計(jì)稅價(jià)款為a，應(yīng)繳增值稅為T(mén).由于附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅且由外方負(fù)擔(dān)，所以在推算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不需考慮。
  則 （100－T）/（1－10%） ×6%＝T，且T＝6%a
  因此（100－6%a）/（1－10%）＝a a＝100/（1＋6%－10%）
  計(jì)稅價(jià)款＝合同價(jià)款／（1＋增值稅稅率－所得稅稅率）
  計(jì)稅價(jià)款＝100/（1＋6%－10%）＝104.17元
  扣繳增值稅＝104.17×6%＝6.25元
  扣繳附加稅費(fèi)＝6.25×10%＝0.63元
  扣繳企業(yè)所得稅＝104.17×10%＝10.42元
  全含稅價(jià)款應(yīng)為104.17＋6.25＝110.42元
  應(yīng)支付給非居民的價(jià)款為＝110.42－6.25－0.63－10.42＝93.12元

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