國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2017年第41號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第41號

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題公告如下：
　　一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡稱《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡稱《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。
　　二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。總承包企業(yè)按分配后的余額申報(bào)抵免。同一項(xiàng)目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項(xiàng)目存續(xù)期內(nèi)不得改變。
　　三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。
　　聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。
　　四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?br /> 　　1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；
　　2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同, 如建設(shè)項(xiàng)目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；
　　3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；
　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過程及相關(guān)說明。
　　五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?br /> 　　1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；
　　2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；
　　3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；
　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過程及相關(guān)說明。
　　六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目分別建立分割單臺賬，準(zhǔn)確記錄境外所得繳納稅額分配情況。
　　七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)有關(guān)境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到復(fù)核建議后30日內(nèi)函復(fù)復(fù)核結(jié)果。
　　八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應(yīng)及時(shí)將信息告知相關(guān)各方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
　　特此公告。
　　

　　附件：1. 境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）.xls (22 KB, 下載次數(shù): 488)

2020-4-21 10:31 上傳

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　　　　　2. 境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）.xls (24 KB, 下載次數(shù): 486)

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國家稅務(wù)總局
2017年11月21日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》的解讀

　　一、公告出臺背景
　　為貫徹落實(shí)十九大會議精神，以“一帶一路”建設(shè)為重點(diǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，支持企業(yè)在境外承包工程，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，制訂本公告。
　　二、公告主要內(nèi)容
　?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證
　　企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目，總承包企業(yè)和聯(lián)合體是境外所得納稅人，分包企業(yè)和聯(lián)合體各方企業(yè)因無法取得其作為納稅人的直接的境外所得完稅證明或納稅憑證，導(dǎo)致其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額無法進(jìn)行抵免。為消除“走出去”企業(yè)的后顧之憂，公告按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，明確其按本公告規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。
　　同時(shí)，考慮到企業(yè)在境外實(shí)施工程項(xiàng)目種類多樣，為體現(xiàn)稅法公平性原則，公告對項(xiàng)目種類不作具體限定，即包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目。
　　（二）明確境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配方法
　　公告中明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)在分配境外繳納的所得稅稅額時(shí)，可按實(shí)際取得收入、工作量等因素確定合理比例分配至分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)予以抵免。
　　此外，為便于納稅人操作，公告明確了聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的確認(rèn)原則，即可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。
　?。ㄈ┟鞔_總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具分割單時(shí)的備案要求和留存?zhèn)洳橘Y料
　　由于總承包企業(yè)或聯(lián)合體企業(yè)是境外企業(yè)所得稅納稅主體，公告明確，由總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)填制分割單后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將公告規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳?。分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報(bào)抵免時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的分割單復(fù)印件備案。
　?。ㄋ模┟鞔_取得分割單的后續(xù)管理要求
　　公告明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目分別建立分割單臺賬。同時(shí)要求總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立復(fù)核制度和信息交換制度，對適用本公告規(guī)定的總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)加強(qiáng)管理。
　?。ㄎ澹┟鞔_施行時(shí)間
　　公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。