數(shù)字人民幣對(duì)稅收正義的影響研判及因應(yīng)對(duì)策——以涉稅信息利用為切入點(diǎn)

作者：
胡元聰（西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院）
曲君宇（西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院）


隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展與成熟，數(shù)字貨幣時(shí)代已經(jīng)漸行漸近。為順應(yīng)這一時(shí)代潮流，我國(guó)央行自2014年起就開始研發(fā)本土化的法定數(shù)字貨幣，并簡(jiǎn)稱其為“DCEP”（后文我國(guó)央行推行的法定數(shù)字貨幣均以數(shù)字人民幣代替）。經(jīng)過六年多的深入研發(fā)，數(shù)字人民幣目前已進(jìn)入內(nèi)測(cè)階段，距離最終落地只有一步之遙?？梢灶A(yù)判的是，數(shù)字人民幣的推行必將給我國(guó)的貨幣流通監(jiān)管現(xiàn)狀帶來巨變。而該巨變會(huì)以何種方式傳導(dǎo)至我國(guó)的稅收領(lǐng)域？會(huì)對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收正義帶來何種影響？我國(guó)又該如何應(yīng)對(duì)其中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)？考察這些問題對(duì)確保數(shù)字人民幣的穩(wěn)妥推進(jìn)及“技術(shù)向善”而言尤為重要。

一、數(shù)字人民幣作用于我國(guó)稅收領(lǐng)域的機(jī)理分析
（一）數(shù)字人民幣的產(chǎn)生及特點(diǎn)
數(shù)字貨幣緣起于1983年David Chaum所提出的構(gòu)建一種具有匿名性、不可追蹤性的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的設(shè)想，并在2008年由中本聰通過嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的方式付諸實(shí)施。最初基于去中心化等原因，數(shù)字貨幣并未被世界各國(guó)所接受，而是以私人發(fā)行的方式出現(xiàn)，如比特幣、以太幣等。它們雖然缺少國(guó)家信用背書，但通過內(nèi)嵌加密算法和共識(shí)機(jī)制，使發(fā)行量更為可信，儲(chǔ)藏和支付更為安全，價(jià)值也更為穩(wěn)定，故仍在一定程度上實(shí)現(xiàn)了價(jià)值尺度和交換媒介的職能，從而凸顯了巨大的應(yīng)用潛力?？梢灶A(yù)判，一旦數(shù)字貨幣得到主權(quán)國(guó)家之認(rèn)可成為法定貨幣，必將在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮巨大作用。正因如此，世界各國(guó)逐漸對(duì)數(shù)字貨幣加以重視，并紛紛試圖將此“國(guó)之利器”握于己手。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全球66個(gè)主要國(guó)家中，約80%正在（或即將）對(duì)法定數(shù)字貨幣進(jìn)行研發(fā)，約40%正在對(duì)法定數(shù)字貨幣加以試驗(yàn)或概念驗(yàn)證，約10%正在開展法定數(shù)字貨幣的試點(diǎn)。此外，有7個(gè)國(guó)家計(jì)劃在3年內(nèi)推出法定數(shù)字貨幣，而我國(guó)正是其中之一。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)數(shù)字人民幣的研究已經(jīng)較為成熟，并開始在深圳、蘇州等地進(jìn)行試點(diǎn)，雖然出于多重考量，央行尚未對(duì)數(shù)字人民幣作官方概念界定，但根據(jù)相關(guān)資料和實(shí)踐情況可以得出，數(shù)字人民幣并非現(xiàn)有貨幣的簡(jiǎn)單電子化，而是以經(jīng)改進(jìn)后的區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的一種具有價(jià)值特征及M0屬性的法定數(shù)字貨幣。
數(shù)字人民幣作為我國(guó)的法定數(shù)字貨幣具有以下特點(diǎn)。第一，數(shù)字人民幣具有法償性。數(shù)字人民幣作為由我國(guó)央行信用背書發(fā)行的具有價(jià)值特征的支付工具，是我國(guó)央行的負(fù)債，其法律地位與人民幣現(xiàn)金（以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)金”）相等同——屬于我國(guó)的法定貨幣。因此，以數(shù)字人民幣支付我國(guó)境內(nèi)的一切公共的和私人的債務(wù)，任何單位和個(gè)人不得拒收。第二，數(shù)字人民幣具有M0屬性。在我國(guó)目前的貨幣體系中，M1和M2已基本實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，且在流通成本和支付效率方面均可以滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展之需要，只有M0尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，而由此造成的流通成本畸高且支付效率較低使其已無法跟上經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的步伐。故而數(shù)字人民幣旨在通過對(duì)M0而非M1和M2的替代以降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，同時(shí)這種設(shè)計(jì)也避免了因貨幣改革引發(fā)金融脫媒或?qū)?shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大沖擊。第三，數(shù)字人民幣堅(jiān)持中心化管理。與強(qiáng)調(diào)弱監(jiān)管和去中心化的私人發(fā)行的數(shù)字貨幣不同，為了確保貨幣供給與貨幣需求的統(tǒng)一和提升交易確認(rèn)速度，數(shù)字人民幣并未采用去中心化的管理模式，而是由我國(guó)央行掌握其最高權(quán)限并進(jìn)行中心化管理，以方便開展貨幣政策、實(shí)施宏觀審慎監(jiān)管以及滿足日常交易需要。第四，數(shù)字人民幣采用“賬戶松耦合”方式。目前，各種主流電子支付方式均采用“賬戶緊耦合”方式，即只有與實(shí)名認(rèn)證的商業(yè)銀行賬戶綁定后方可交易。而數(shù)字人民幣則借鑒了未花費(fèi)的交易輸出（Unspent Transaction Output，UTXO）的“賬戶松耦合”方式，無須與商業(yè)銀行賬戶綁定即可交易，從而實(shí)現(xiàn)了交易信息匿名化。但這種匿名是可控的，因?yàn)槠鋬H對(duì)商業(yè)銀行和交易相對(duì)方匿名，而對(duì)我國(guó)央行則是實(shí)名的，這也是為了實(shí)現(xiàn)隱私保護(hù)與反洗錢、反恐怖融資、反逃稅之間的平衡。第五，數(shù)字人民幣支持“雙離線”支付。與必須借助網(wǎng)絡(luò)才能完成交易的傳統(tǒng)電子支付方式不同，數(shù)字人民幣更類似于現(xiàn)金，可以支持交易雙方在未聯(lián)網(wǎng)的情況下進(jìn)行閉環(huán)交易，故具有更強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)性。當(dāng)然，這種“雙離線”支付有相應(yīng)的時(shí)間、額度、次數(shù)等限制，以避免其逃脫我國(guó)央行的監(jiān)管。
（二）數(shù)字人民幣的強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)與涉稅信息高度透明化
在現(xiàn)代貨幣理論中，監(jiān)管被譽(yù)為除支付、結(jié)算、存儲(chǔ)以外貨幣的第四大功能，尤其是在實(shí)施“反洗錢法”的國(guó)家，對(duì)貨幣流通進(jìn)行監(jiān)管具有法律之正當(dāng)性。以我國(guó)為例，法律明確規(guī)定在境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)和特定非金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法采取預(yù)防、監(jiān)控措施以履行反洗錢義務(wù)，而這就為我國(guó)實(shí)施貨幣流通監(jiān)管提供了合法性基礎(chǔ)。但擁有貨幣流通監(jiān)管的權(quán)力并不代表就當(dāng)然具備了相應(yīng)能力。正如在對(duì)數(shù)字貨幣流通的監(jiān)管方面，不同類型數(shù)字貨幣間的特性差異會(huì)導(dǎo)致其監(jiān)管難度相差懸殊。對(duì)私人發(fā)行的數(shù)字貨幣而言，由于其流通不需要借助第三方進(jìn)行結(jié)算，而是以“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的方式實(shí)現(xiàn)，所以其所遭受的監(jiān)管強(qiáng)度與現(xiàn)金相類似，甚至更弱于現(xiàn)金。畢竟由于物理?xiàng)l件所限，具備一定質(zhì)量和體積的現(xiàn)金并不易于大額支付及大量存儲(chǔ)，而以數(shù)據(jù)形式存在的私人發(fā)行的數(shù)字貨幣卻無此限制。也正是因?yàn)樗饺税l(fā)行的數(shù)字貨幣監(jiān)管不易，可能引致洗錢、恐怖犯罪等社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，故我國(guó)始終不承認(rèn)其貨幣地位而堅(jiān)持將其認(rèn)定為虛擬商品。相比之下，采用中心化管理模式的數(shù)字人民幣則恰恰相反，其不僅會(huì)與各類傳統(tǒng)電子賬戶一樣受到央行的強(qiáng)力監(jiān)管，而且更難逃避。因?yàn)樵趨^(qū)塊鏈技術(shù)溯源功能的支持下，數(shù)字人民幣中的交易信息會(huì)被如實(shí)記錄且?guī)缀醪豢赡鼙淮鄹摹Ｋ?，?shù)字人民幣的出現(xiàn)會(huì)使我國(guó)的貨幣流通監(jiān)管能力得到顯著增強(qiáng)。質(zhì)言之，數(shù)字人民幣會(huì)在我國(guó)引發(fā)貨幣流通強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)。
從現(xiàn)實(shí)影響看，貨幣流通強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)在對(duì)金融、貿(mào)易等領(lǐng)域造成沖擊的同時(shí)也會(huì)不可避免地傳導(dǎo)至稅收領(lǐng)域，進(jìn)而形成涉稅信息高度透明化現(xiàn)象。所謂涉稅信息高度透明化，是指納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中形成的，作為稅收決策與征管基礎(chǔ)的收入、支出、財(cái)產(chǎn)、行為、貨幣資金等流量性和存量性涉稅信息被稅務(wù)機(jī)關(guān)所全面、精準(zhǔn)地掌握。數(shù)字人民幣引發(fā)的貨幣流通強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)之所以會(huì)進(jìn)一步形成涉稅信息高度透明化現(xiàn)象，是因?yàn)樵诂F(xiàn)代社會(huì)中貨幣已經(jīng)成為所有物質(zhì)財(cái)富價(jià)值衡量的尺度。不僅國(guó)家對(duì)納稅人征稅所依據(jù)的財(cái)富、收入、支出等指標(biāo)都需要以貨幣為度量，就連稅收本身，也必須通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，并最終以貨幣的形式繳納。在此情況下，國(guó)家若掌握了納稅人的貨幣流通情況，就幾乎意味著掌握了納稅人的全部涉稅信息。畢竟除了物的贈(zèng)予、以物易物等特殊情形外，納稅人的所有市場(chǎng)行為都要借助貨幣流通才能實(shí)現(xiàn)。所以，國(guó)家對(duì)貨幣流通的強(qiáng)監(jiān)管即是對(duì)涉稅信息的強(qiáng)采集，而形成涉稅信息高度透明化現(xiàn)象就是對(duì)涉稅信息進(jìn)行強(qiáng)采集的結(jié)果。乍看之下，附隨數(shù)字人民幣而來的涉稅信息高度透明化現(xiàn)象作為先進(jìn)技術(shù)的產(chǎn)物，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納稅行為完全沐浴在“陽光”之下而不沾半點(diǎn)污垢，因而對(duì)促進(jìn)稅收正義有百利而無一害。然而事實(shí)上，正如陽光雖好但過度暴曬也有害于身體健康一樣，數(shù)字人民幣雖然先進(jìn)，但如果不能對(duì)其加以善用，同樣會(huì)使社會(huì)陷入巨大的風(fēng)險(xiǎn)與沖突中，進(jìn)而與我國(guó)實(shí)現(xiàn)人民幸福的最終目的背道而馳。因此，站在技術(shù)中立的角度，我們不能武斷且片面地得出過于樂觀的結(jié)論，畢竟“每一種技術(shù)既是包袱又是恩賜，不是非此即彼的結(jié)果，而是利弊同在的產(chǎn)物”。如果辯證地看待因數(shù)字人民幣推行而形成的涉稅信息高度透明化現(xiàn)象，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)其“利”“弊”并生、“危”“機(jī)”并存，故而有必要深入研判其對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收正義所可能帶來的影響。

二、數(shù)字人民幣對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收正義的影響研判
如果說實(shí)現(xiàn)人民幸福是稅收正義乃至一切正義所追求的根本目標(biāo)，那么效率與公平無疑是稅收正義的兩個(gè)重要面向。其中，稅收效率決定了納稅人能否用盡可能少的代價(jià)（包括物質(zhì)上的和精神上的）維系我們賴以生存的文明社會(huì)，而稅收公平則決定了納稅人究竟能享受到何種程度的文明。因此，研判數(shù)字人民幣對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收正義的影響可以從稅收效率與稅收公平兩方面入手。
（一）數(shù)字人民幣對(duì)稅收效率方面的影響研判
1.有利于降低稅收征管成本。數(shù)字人民幣在提升稅收效率方面最為直觀的助力莫過于其可以顯著降低稅收征管成本。所謂稅收征管成本通常是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中為了取得稅收收入所付出的行政成本，其多以稅收征收成本率作為衡量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)稅收征收成本率常年保持在4%以上，而美、英、日、加等發(fā)達(dá)國(guó)家則通常維持在2%以下，這說明我國(guó)的稅收征管成本相對(duì)偏高。較高的稅收征管成本不僅損害政府的公信力，更帶給納稅人以額外的負(fù)擔(dān)，不利于經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。事實(shí)上，將稅收征管成本作為評(píng)價(jià)一個(gè)國(guó)家稅收治理水平優(yōu)劣的重要指標(biāo)已經(jīng)得到了全世界的廣泛認(rèn)可。正因如此，我國(guó)已試圖通過多種方式壓縮稅收征管成本，而將區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管相結(jié)合正是其中之一。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)化解涉稅信息失真問題有巨大幫助，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)快速、準(zhǔn)確地收集納稅人的涉稅信息，進(jìn)而緩解稅務(wù)稽查壓力，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)在該領(lǐng)域已作出許多嘗試。例如，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局正在推行“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”試點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局正在推行“區(qū)塊鏈+車購(gòu)稅”試點(diǎn)，等等。這些嘗試雖然都取得了不菲成績(jī)，但尚存一定缺陷。一是由于適用范圍狹窄的緣由，其采集的涉稅信息總量仍不夠充分，故而難以對(duì)偷逃稅等違法行為進(jìn)行全面防范。二是不同區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)并未使用統(tǒng)一的底層技術(shù)，導(dǎo)致其相互之間形成了“區(qū)塊鏈孤島”，并因此阻礙了涉稅信息的流暢共享。而數(shù)字人民幣的推行為解決這些缺陷提供了良好契機(jī)。一方面，數(shù)字人民幣作為我國(guó)的法定貨幣必然會(huì)在市場(chǎng)上廣泛流通，而在貨幣流通強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)的作用下，其流通中產(chǎn)生的海量涉稅信息都將被如實(shí)記錄并可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)所用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可借此輕松完成稅源管控、稅基核定、征稅對(duì)象識(shí)別等一系列稅收征管工作以減輕自身的工作強(qiáng)度。另一方面，數(shù)字人民幣作為目前領(lǐng)先的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，以其使用的底層技術(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)指引其他區(qū)塊鏈系統(tǒng)（主要是區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)）的搭建有助于打破涉稅信息共享的技術(shù)壁壘，進(jìn)而破解不同行政機(jī)關(guān)間的信息不對(duì)稱難題?？傊@而易見的是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)數(shù)字人民幣善加利用，必將大幅度降低我國(guó)稅收征管成本。
2.可能會(huì)引發(fā)稅收征納博弈。從客觀層面看，數(shù)字人民幣可以通過提供真實(shí)、充分的涉稅信息增強(qiáng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力。但從主觀層面看，強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)所形成的涉稅信息高度透明化現(xiàn)象卻可能會(huì)引起我國(guó)納稅人的反感，進(jìn)而引發(fā)稅收征納博弈。所有以數(shù)字人民幣為支付工具的交易都被置于我國(guó)央行的絕對(duì)監(jiān)控之下，而這無疑會(huì)給納稅人帶來巨大壓力。以著名的The DAO眾籌事件為例，以太坊正是由于自身漏洞被利用，不僅遭受了巨大經(jīng)濟(jì)損失，甚至還因此導(dǎo)致了分叉。而數(shù)字人民幣的漏洞一旦被非法利用，存儲(chǔ)于其中的涉稅信息就可能被泄露乃至被篡改，納稅人也將因此而蒙受不可估量的損失。所以，從技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，數(shù)字人民幣并不易被納稅人所接受。更何況，即便數(shù)字人民幣沒有漏洞，絕大多數(shù)納稅人出于對(duì)公權(quán)力的戒備仍會(huì)對(duì)其心生抗拒。數(shù)字人民幣會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的能力顯著增強(qiáng)，由此可能會(huì)對(duì)納稅人的私權(quán)產(chǎn)生威脅，進(jìn)而影響征納關(guān)系，甚至破壞納稅人與國(guó)家間的信任基石。尤其在現(xiàn)實(shí)生活中，隨著涉稅信息的經(jīng)濟(jì)價(jià)值日益凸顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作為“經(jīng)濟(jì)人”利用公權(quán)力攫取私益的事件也時(shí)有發(fā)生，而這更為納稅人權(quán)利增添了被人為侵害的風(fēng)險(xiǎn)。正因如此，即便是原本愿意照章納稅之人，為了維護(hù)自身隱私或商業(yè)秘密等，也可能會(huì)采取各種手段規(guī)避數(shù)字人民幣對(duì)自身涉稅信息的采集。而稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間一旦開始了這種“躲貓貓”式的稅收征納博弈，稅收效率必然會(huì)有所下降。況且現(xiàn)代國(guó)家大多更強(qiáng)調(diào)通過提高納稅人納稅意愿而非提升稅收征管能力的方式促進(jìn)稅收效率，而利用技術(shù)“粗暴”實(shí)現(xiàn)的涉稅信息強(qiáng)采集卻可能會(huì)與納稅人主觀意愿產(chǎn)生沖突，因此其并非最佳選擇。只有以人文關(guān)懷為制度底色，時(shí)刻兼顧涉稅信息采集權(quán)（力）與涉稅信息保護(hù)權(quán)（利）間的平衡，找到征納雙方各自需求間的最大公約數(shù)，才能避免因技術(shù)創(chuàng)新使征納雙方陷入負(fù)合博弈的困境。
（二）數(shù)字人民幣對(duì)稅收公平方面的影響研判
1.有利于促進(jìn)稅收實(shí)質(zhì)公平。數(shù)字人民幣為我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)質(zhì)公平提供了絕佳的契機(jī)。所謂稅收實(shí)質(zhì)公平是指國(guó)家在征稅時(shí)考慮納稅人的真實(shí)處境，并以此作為衡量納稅人繳納稅賦多少的依據(jù)。隨著社會(huì)公眾對(duì)抑制貧富差距的需求愈加強(qiáng)烈，我國(guó)對(duì)稅收實(shí)質(zhì)公平已日趨重視并積極落實(shí)于制度實(shí)踐當(dāng)中。無論是已經(jīng)實(shí)施的意在緩解高社會(huì)負(fù)擔(dān)納稅人稅收壓力的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度還是正計(jì)劃實(shí)施的旨在提高直接稅比重的遺產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅制度，都體現(xiàn)了我國(guó)正力圖通過調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富實(shí)現(xiàn)分配正義。然而到目前為止，我國(guó)居民收入基尼系數(shù)還在國(guó)際警戒線之上，居民收入分配不均現(xiàn)象仍持續(xù)突出，這說明國(guó)家在這一方面還有巨大提升空間。之所以如此，是因?yàn)閷?shí)現(xiàn)稅收實(shí)質(zhì)公平需要以準(zhǔn)確把握各種涉稅信息所反映的納稅人真實(shí)處境為基本前提，以避免有違實(shí)質(zhì)公平的“收多征少，收少征多”的情形出現(xiàn)。想要做到這一點(diǎn)并不容易。以被冀望于促進(jìn)稅收實(shí)質(zhì)公平的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度為例，由于我國(guó)人口眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法一一核查每個(gè)納稅人的真實(shí)處境，故只能選擇“重共性，輕個(gè)性”——即以社會(huì)普遍負(fù)擔(dān)水平為定額標(biāo)準(zhǔn)給予納稅人專項(xiàng)附加扣除以保證基本的稅收效率，然而全體納稅人的社會(huì)平均負(fù)擔(dān)水平并不能代表某一個(gè)體納稅人的社會(huì)負(fù)擔(dān)水平，所以這樣一來，我們所期望的量能負(fù)擔(dān)原則自然無法被完全實(shí)現(xiàn)。因此，獲取全面且準(zhǔn)確的涉稅信息進(jìn)而把握納稅人的真實(shí)處境是實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)質(zhì)公平的關(guān)鍵。通過分析可知，最能直觀反映納稅人真實(shí)處境的涉稅信息無非是與其所持有或交易的實(shí)物、股權(quán)、貨幣等有關(guān)的涉稅信息，而目前我國(guó)已通過物權(quán)登記制度和股權(quán)登記制度將價(jià)值較高的實(shí)物和股權(quán)記錄在案，但這種通過設(shè)立登記制度以收集相關(guān)涉稅信息的方案顯然無法適用于處在頻繁流通狀態(tài)的貨幣之上。而具備強(qiáng)監(jiān)管效應(yīng)的數(shù)字人民幣剛好可以幫助我國(guó)補(bǔ)齊現(xiàn)有短板，其不僅可以起到提供涉稅信息之作用，而且以此為軸，還可以使零碎的涉稅信息由點(diǎn)成線地整合在一起，形成統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及人口方面的微觀“數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”，進(jìn)而為我國(guó)制定促進(jìn)分配正義的稅收法律及稅收政策提供經(jīng)濟(jì)學(xué)以及統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的數(shù)據(jù)支撐。換言之，數(shù)字人民幣帶來的海量涉稅信息可以有效增強(qiáng)我國(guó)稅收治理的科學(xué)化和精細(xì)化水平，因而有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收的實(shí)質(zhì)公平。
2.可能會(huì)影響稅收形式公平。數(shù)字人民幣雖然可以促進(jìn)我國(guó)稅收的實(shí)質(zhì)公平，但其對(duì)稅收形式公平所可能產(chǎn)生的威脅卻也不容小覷。因?yàn)椤爸刃虻木S續(xù)在某種程度上是以存在著一個(gè)合理的、健全的法律制度為條件的，而正義則需要秩序的幫助才能發(fā)揮它的一些基本作用”。換言之，實(shí)質(zhì)公平作為我國(guó)在稅收治理中所追求的最終正義當(dāng)然需要加倍重視，但形式公平作為實(shí)現(xiàn)最終正義的重要手段也同樣不能被破壞。形式公平在稅收治理中主要表現(xiàn)為“稅法面前人人平等”，即每一個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)平等地適用和遵守稅法，處境及行為相同的納稅人應(yīng)當(dāng)受到平等的保護(hù)或制裁。其之所以會(huì)成為實(shí)現(xiàn)最終稅收正義所必不可免的手段，是因?yàn)?，在“搭便車”心理的作用下，每個(gè)納稅人都會(huì)試圖少繳或不繳賦稅而坐享由其他納稅人繳納的賦稅所“換取”的公共產(chǎn)品，進(jìn)而導(dǎo)致公共財(cái)政難以為繼。因此，只有堅(jiān)持法律層面的形式公平才可以使納稅人間的潛在社會(huì)契約得到良好實(shí)施。而推行數(shù)字人民幣雖然有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收的實(shí)質(zhì)公平，但其可能會(huì)為“監(jiān)管套利”的產(chǎn)生提供土壤，進(jìn)而破壞穩(wěn)定的稅收秩序。因?yàn)槲覈?guó)為了避免金融脫媒發(fā)生以保證市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行，并不會(huì)直接利用數(shù)字人民幣造就“無現(xiàn)金社會(huì)”，而是會(huì)先允許兩種貨幣并行使用，再通過一段時(shí)間的過渡逐漸完成對(duì)現(xiàn)金的淘汰。也就是說，在未來的一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)的納稅人會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)分化，一部分納稅人會(huì)以現(xiàn)金作為主要支付工具，另一部分納稅人則會(huì)以數(shù)字人民幣作為主要支付工具。這兩類納稅人由于使用的支付工具不同，因而受到的貨幣流通監(jiān)管程度以及被采集的涉稅信息在全面性與準(zhǔn)確性方面也不同，并最終導(dǎo)致其在相同處境下最終實(shí)際履行的納稅義務(wù)也不相同。長(zhǎng)此以往，必然有許多納稅人基于“監(jiān)管落差”的緣故放棄使用數(shù)字人民幣轉(zhuǎn)而采用現(xiàn)金，以規(guī)避涉稅信息被采集繼而減少納稅。若任由這種實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)相偏離的現(xiàn)象不斷擴(kuò)散，必將造成我國(guó)基本稅收秩序的動(dòng)搖。但若因此而強(qiáng)制納稅人使用數(shù)字人民幣則更不可取，因?yàn)閲?guó)家有義務(wù)尊重納稅人在法定范圍內(nèi)的自主選擇權(quán)。所以，我國(guó)在推行數(shù)字人民幣時(shí)應(yīng)注重通過制度激勵(lì)的方式引導(dǎo)納稅人行為以消除“監(jiān)管套利”，進(jìn)而維護(hù)不同納稅人之間的形式公平。

三、因應(yīng)數(shù)字人民幣以實(shí)現(xiàn)稅收正義的對(duì)策
上述研判證實(shí)數(shù)字人民幣是一把“雙刃劍”，“善用”數(shù)字人民幣可以加速稅收正義實(shí)現(xiàn)，“濫用”數(shù)字人民幣則可能會(huì)遲滯稅收正義的來臨。這是因?yàn)閿?shù)字人民幣只能從技術(shù)層面實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅信息全面而精準(zhǔn)的采集，卻無法從制度層面對(duì)其利用作出合理安排。故而我們不能將實(shí)現(xiàn)稅收正義的希望僅寄托于技術(shù)迭代之上，而需要通過制度優(yōu)化對(duì)數(shù)字人民幣的應(yīng)用加以指引和約束。
（一）因應(yīng)數(shù)字人民幣以提升稅收效率的對(duì)策
1.構(gòu)建基于數(shù)字人民幣的稅收征管系統(tǒng)。為充分利用數(shù)字人民幣對(duì)稅收效率提升帶來的機(jī)遇，我國(guó)有必要圍繞數(shù)字人民幣構(gòu)建技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)。但該系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，以避免影響稅收征管工作的正常運(yùn)行。基于數(shù)字人民幣的稅收征管系統(tǒng)的構(gòu)建具體可以分以下幾步漸次進(jìn)行。首先，我國(guó)需要以數(shù)字人民幣的底層技術(shù)架構(gòu)為參照統(tǒng)一區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這里的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)主要包括分布式存儲(chǔ)技術(shù)、共識(shí)機(jī)制、哈希算法、非對(duì)稱加密技術(shù)和數(shù)字簽名技術(shù)等。之所以要對(duì)這些底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，是因?yàn)檫@些底層技術(shù)是涉稅信息得以校驗(yàn)、存儲(chǔ)、處理、傳輸?shù)幕A(chǔ)，只有使其達(dá)成統(tǒng)一，不同區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)之間才得以通過相互開放應(yīng)用程序接口（API）等方式實(shí)現(xiàn)高效的對(duì)接，進(jìn)而確保涉稅信息交換與共享的順暢進(jìn)行。而我國(guó)央行通過下發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)范其在金融體系中的應(yīng)用也從側(cè)面說明了統(tǒng)一底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的必要性。所以，此刻我國(guó)面臨的問題是究竟應(yīng)當(dāng)選擇何種底層技術(shù)作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的未來趨勢(shì)進(jìn)行研判可知，數(shù)字人民幣作為法定貨幣注定會(huì)成為我國(guó)規(guī)模最大、存儲(chǔ)涉稅信息數(shù)量最多的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。因此，以其采用的底層技術(shù)架構(gòu)作為區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)所通用的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)最符合時(shí)代發(fā)展規(guī)律和要求。值得注意的是，目前我國(guó)“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”已處于試點(diǎn)階段，故而統(tǒng)一底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的工作需要盡快開展，以減少不必要的試錯(cuò)成本。其次，我國(guó)需要在區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)外部涉稅信息的接入。正如前述所言，在未來，掌握涉稅信息最多的主體可能并非稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是央行、不動(dòng)產(chǎn)登記、市場(chǎng)監(jiān)管等部門，如果不能破除幾者間的“信息孤島”問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征管將面臨十分被動(dòng)的局面。除此之外，產(chǎn)業(yè)界掌握的涉稅信息雖然未必全面，但質(zhì)量卻可能更高。故對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，汲取這部分涉稅信息也同樣重要。所以，我國(guó)不僅要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的涉稅信息共享，更要努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部主體間的涉稅信息共享。而這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部主體在達(dá)成底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)共識(shí)的前提下，相互開放一定數(shù)量的API，進(jìn)而以聯(lián)盟鏈的形式完成區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)與其他區(qū)塊鏈系統(tǒng)尤其是與數(shù)字人民幣間的高效對(duì)接，從而更充分地掌握納稅人的涉稅信息。最后，我國(guó)還需要為區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)增添諸多輔助功能。以智能征收為例，我國(guó)可以利用數(shù)字人民幣的支付屬性和共識(shí)機(jī)制構(gòu)建智能征納稅系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)稅收繳納、入庫(kù)、分成、優(yōu)惠、退稅的智能化，進(jìn)而保障征納雙方之便利?？傊?，只有在充分利用數(shù)字人民幣在涉稅信息共享方面優(yōu)勢(shì)的前提下，進(jìn)一步對(duì)區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)的功能加以拓展，才能進(jìn)一步提高稅收效率，從而更有力地推進(jìn)我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化。
2.厘清數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的合理界限。厘清數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的合理界限是減少納稅人對(duì)數(shù)字人民幣的抵觸情緒進(jìn)而提高其納稅遵從度的基礎(chǔ)與前提。納稅人的納稅行為取決于國(guó)家遵從社會(huì)契約的水平，國(guó)家的民主法制程度決定了社會(huì)的稅收道德。易言之，稅收效率的提升并不必然依賴于嚴(yán)密的監(jiān)督體系以及嚴(yán)苛的懲罰措施，建立民主、法治的納稅環(huán)境同樣可以促成該目的的實(shí)現(xiàn)。因此，在“通過放棄使用數(shù)字科技來實(shí)現(xiàn)隱私保護(hù)”已然不可取的情況下，要想提高納稅人的納稅遵從度，除了要確保數(shù)字人民幣運(yùn)行的安全穩(wěn)定，避免其出現(xiàn)技術(shù)漏洞進(jìn)而造成納稅人涉稅信息權(quán)利受損外，更重要的是把對(duì)數(shù)字人民幣衍生的監(jiān)管權(quán)力的運(yùn)用納入立法中加以規(guī)范，并為其劃清合理界限。畢竟，只有將數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力關(guān)入“法治之籠”，公權(quán)力與私權(quán)利在稅收領(lǐng)域產(chǎn)生的張力才能被彌合，納稅人才能獲得充分的社會(huì)安全感。由于公權(quán)力具有天然擴(kuò)張沖動(dòng)，因此厘清數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的合理界限必須在稅權(quán)謙抑理念指引下進(jìn)行，即數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的行使應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎克制，并確保最終目的在于張揚(yáng)納稅人權(quán)利。具體而言，首先，我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的適用范圍加以適當(dāng)限縮。即對(duì)利用數(shù)字人民幣獲取的涉稅信息中不涉及具體納稅人的非敏感涉稅信息可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)完全開放，而尚未經(jīng)過脫敏處理、涉及具體納稅人的敏感涉稅信息則應(yīng)當(dāng)根據(jù)比例原則，在得以實(shí)現(xiàn)稅收治理目的的前提下盡可能少地向稅務(wù)機(jī)關(guān)開放。當(dāng)然，基于敏感涉稅信息對(duì)稅收征管的重要性，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其仍應(yīng)積極獲取，只是未必要通過技術(shù)強(qiáng)制的方式進(jìn)行，而可以采用納稅申報(bào)的方式實(shí)現(xiàn)。因?yàn)?，此時(shí)納稅人提供敏感涉稅信息是自主且自愿的，這樣既保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)敏感涉稅信息的充分獲取，同時(shí)還增強(qiáng)了納稅人的社會(huì)參與感，可以使征納雙方的關(guān)系更為和諧從而提高稅收效率。其次，我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的適用條件加以嚴(yán)格限定。即通過將算法推送至數(shù)據(jù)端的方式在數(shù)字人民幣中設(shè)計(jì)相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，只有納稅人的申報(bào)與數(shù)字人民幣的記錄出現(xiàn)嚴(yán)重不符時(shí)，數(shù)字人民幣中記錄的相關(guān)敏感涉稅信息才得以自動(dòng)共享至稅務(wù)機(jī)關(guān)處，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)二者的真?zhèn)巫鞒霰鎰e。而在未出現(xiàn)預(yù)警時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)力則應(yīng)處于靜默狀態(tài)，非經(jīng)特別批準(zhǔn)不得從數(shù)字人民幣中獲取納稅人的敏感涉稅信息。最后，我國(guó)還應(yīng)完善數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力濫用的責(zé)任追究機(jī)制。即規(guī)定因故意或疏漏導(dǎo)致納稅人敏感涉稅信息被泄露的，涉事機(jī)關(guān)及相關(guān)工作人員須承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。如此三管齊下對(duì)監(jiān)管權(quán)力進(jìn)行制約，才能使數(shù)字人民幣成為實(shí)現(xiàn)國(guó)家“善治”之“利器”，進(jìn)而推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀征管能力與納稅人主觀納稅意愿的共同提升，從而提高稅收效率。
（二）因應(yīng)數(shù)字人民幣以促進(jìn)稅收公平的對(duì)策
1.重塑與數(shù)字人民幣相契合的稅制結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮數(shù)字人民幣涉稅信息采集和處理功能，重塑以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體，以流轉(zhuǎn)稅、行為稅為補(bǔ)充的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)質(zhì)公平的最佳路徑。過去我國(guó)采用的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為補(bǔ)充的稅制結(jié)構(gòu)，這種深度依賴間接稅的稅制結(jié)構(gòu)雖然有助于保證我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定，但卻不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)功能，因此近年來我國(guó)一直在努力優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。然而囿于稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息能力的不足，對(duì)涉稅信息需求量較大的直接稅收入占比提升緩慢。隨著數(shù)字人民幣的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取高質(zhì)量涉稅信息的能力將大大提高，通過數(shù)據(jù)追蹤與數(shù)據(jù)加工完成稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)轉(zhuǎn)型將不再是夢(mèng)想。在所得稅方面，我國(guó)應(yīng)根據(jù)非敏感涉稅信息所反映的經(jīng)濟(jì)情況，在對(duì)納稅人作科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，對(duì)行政壟斷、房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)等利潤(rùn)率畸高行業(yè)以及高收入自然人的所得增稅，以使更具實(shí)質(zhì)公平屬性的所得稅成為我國(guó)匯聚財(cái)政收入的主要依靠。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)以納稅人的敏感涉稅信息為依據(jù)，增加合理支出的據(jù)實(shí)扣除，避免加重弱勢(shì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。要通過所得稅稅率與優(yōu)惠等的多重“增量”改革，使我國(guó)達(dá)成稅源增加和收入調(diào)節(jié)的雙重目的，實(shí)現(xiàn)“有所得即有所征，有所支即有所免”的量能負(fù)擔(dān)效果。在財(cái)產(chǎn)稅方面，我國(guó)應(yīng)借助數(shù)字人民幣盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)全民財(cái)富的摸底排查，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)推出房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，通過國(guó)家的適度干預(yù)降低“馬太效應(yīng)”在財(cái)富分配中的影響，同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)的稅前扣除進(jìn)行合理放寬，以指引納稅人積極參與社會(huì)公益活動(dòng)。只有不斷強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅的財(cái)富分配功能，對(duì)納稅人形成有效的制度激勵(lì)，推動(dòng)其將自身財(cái)產(chǎn)投入社會(huì)再生產(chǎn)或用于公益，避免無謂的閑置或浪費(fèi)，才能促進(jìn)財(cái)富在社會(huì)中的高效流動(dòng)及公平分配。在間接稅方面，我國(guó)應(yīng)對(duì)增值稅和消費(fèi)稅“分而治之”。一方面，利用數(shù)字人民幣的溯源功能預(yù)防增值稅抵扣中的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)，為繼續(xù)大力推進(jìn)增值稅減稅如降低稅率、增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍等掃清障礙，使企業(yè)能在更良好的營(yíng)商環(huán)境中“輕裝上陣”參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，則要加大對(duì)消費(fèi)稅的重視，盡快實(shí)施征收范圍擴(kuò)增、征收環(huán)節(jié)后移及計(jì)稅方式調(diào)整等改革措施，同時(shí)抑制奢靡消費(fèi)。只有通過對(duì)間接稅的征收規(guī)模進(jìn)行限縮和征收側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，才能使中低收入納稅人的稅收壓力得到進(jìn)一步緩解。在行為稅方面，由于其規(guī)模有限，對(duì)財(cái)政收入總體影響不大，因而我國(guó)應(yīng)以非敏感涉稅信息為依據(jù)建立相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，使其得以隨時(shí)回應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)或國(guó)家政策的變化，進(jìn)而以放棄少部分稅收穩(wěn)定性為代價(jià)，使行為稅真正實(shí)現(xiàn)“引導(dǎo)納稅人正確行為”之目的。總之，只有與時(shí)俱進(jìn)，利用數(shù)字人民幣不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，稅收的再分配功能才可以被更有效地發(fā)揮，我國(guó)的改革發(fā)展成果才能被社會(huì)公眾所更多、更公平地分享。
2.完善數(shù)字人民幣時(shí)代的納稅激勵(lì)機(jī)制。數(shù)字人民幣時(shí)代，為了督促納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收形式公平，我國(guó)有必要對(duì)稅收征管中的納稅激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行完善?！叭藗儕^斗所爭(zhēng)取的一切，都同他們的利益有關(guān)”，納稅人利用征管漏洞套利是天性使然，法律無法改變?nèi)说奶煨?，而只能通過制度激勵(lì)對(duì)其加以引導(dǎo)和約束。對(duì)納稅激勵(lì)機(jī)制的完善具體可分為“正”“負(fù)”兩個(gè)方面。在正向激勵(lì)方面，我國(guó)可以通過完善稅收征管中的“讓利”機(jī)制引導(dǎo)納稅人使用數(shù)字人民幣以維護(hù)稅收形式公平。實(shí)施“讓利”既有理論依據(jù)也有現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。就理論依據(jù)而言，由于使用現(xiàn)金和使用數(shù)字人民幣的納稅人在納稅申報(bào)時(shí)所提供的涉稅信息的保真程度不同，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核成本也有所不同——前者要花費(fèi)大量精力進(jìn)行人工審核，后者則只需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的智能審核，二者所耗費(fèi)的社會(huì)成本顯然不可同日而語。易言之，使用數(shù)字人民幣的納稅人對(duì)社會(huì)具有強(qiáng)正外部性。因此，無論是本著“誰節(jié)約誰受益”的成本收益分析原則，還是基于對(duì)正外部性激勵(lì)的考量，使用數(shù)字人民幣所節(jié)約的“利益”都理應(yīng)由相關(guān)納稅人所享有。就現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)而言，對(duì)有利于稅收征管的納稅人或扣繳義務(wù)人進(jìn)行“讓利”在我國(guó)早有先例，而經(jīng)過數(shù)十年摸索與實(shí)踐，各種“讓利”措施在我國(guó)稅收征管中的適用已較為普遍。因此，未來我國(guó)既可以仿照代扣代繳模式，對(duì)使用數(shù)字人民幣進(jìn)行智能繳稅的納稅人按納稅總額的一定比例予以手續(xù)費(fèi)返還。也可以仿照有獎(jiǎng)發(fā)票模式，對(duì)其予以抽獎(jiǎng)式獎(jiǎng)勵(lì)。甚至可以同時(shí)兼采上述兩種模式，以引導(dǎo)納稅人的行為偏好，使數(shù)字人民幣得到更廣泛應(yīng)用。除此之外，利用區(qū)塊鏈技術(shù)自帶的三種類型的激勵(lì)機(jī)制對(duì)使用數(shù)字人民幣的納稅人進(jìn)行正向激勵(lì)同樣是上佳選擇。在負(fù)向激勵(lì)方面，我國(guó)應(yīng)根據(jù)數(shù)字人民幣時(shí)代的社會(huì)特性為稅收征管中的“懲戒”機(jī)制增設(shè)新措施以威懾違法納稅人，即在傳統(tǒng)稅收處罰措施如申誡罰、財(cái)產(chǎn)罰、能力罰和自由罰等之外再增設(shè)信用罰。數(shù)字人民幣時(shí)代，涉稅信息的高度透明會(huì)使以此為依托的納稅信用體系迅速完善，屆時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過納稅準(zhǔn)時(shí)性、納稅充足性等指標(biāo)對(duì)納稅人的納稅信用作出實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)不僅會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)甄選稽查對(duì)象、發(fā)放退稅補(bǔ)貼的主要依據(jù)，也會(huì)成為其他社會(huì)主體了解納稅人情況的重要考量因素。因此，隨著納稅信用社會(huì)價(jià)值的與日俱增，加設(shè)降低納稅信用等級(jí)作為新的稅收處罰措施不失為一個(gè)可行方案。綜合而言，該措施具備三大優(yōu)點(diǎn)：一是可以消減違法納稅人的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力進(jìn)而使其為自身違法行為付出相應(yīng)代價(jià)；二是可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施個(gè)性化稅收征管措施提供契機(jī)；三是可以幫助其他市場(chǎng)主體規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。故以降低納稅信用等級(jí)作為稅收懲罰措施不僅有利于化解相應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，更有助于防范社會(huì)整體層面的系統(tǒng)性信用風(fēng)險(xiǎn)。綜上，只有立足數(shù)字人民幣推行的時(shí)代背景，完善與之相匹配的納稅激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)而讓每個(gè)納稅人都能在稅收征納活動(dòng)中得到應(yīng)有之獎(jiǎng)懲，才能使稅收形式公平得以被堅(jiān)守，從而促進(jìn)稅收秩序乃至社會(huì)秩序的和諧穩(wěn)定。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第5期。）

-END-
●以新發(fā)展理念為指引 深入推進(jìn)稅制改革
●開局之年的稅制改革與稅收政策
●新發(fā)展階段的稅制建設(shè)該往什么方向走
●“十四五”時(shí)期提高稅收制度適配性的幾點(diǎn)思考
●在供需利潤(rùn)觀基礎(chǔ)上重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)際稅收秩序
●“數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理”征文啟事


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