新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例 ——租賃準(zhǔn)則

【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司就 100 平米寫字樓簽訂了 3 年期的租賃合同，未發(fā)生初始直接費(fèi)用，每季度租金為 30 000 元，于每季度末支付，無(wú)延期或終止租賃選擇權(quán)。甲公司租入該寫字樓作為管理部門辦公場(chǎng)所，采用年限平均法計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，在租賃期開始時(shí)，甲公司的增量借款利率為 8%（年利率）。甲公司按季度計(jì)算利息和計(jì)提折舊。乙公司將該商鋪?zhàn)赓U分類為經(jīng)營(yíng)租賃，按季度計(jì)算利息和確認(rèn)租賃收入。乙公司不以從事租賃業(yè)務(wù)為主。2020 年 3 月 25日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司達(dá)成租金減讓補(bǔ)充協(xié)議，假定分以下五種情形：

情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合同條款不變；

情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三季度末支付，其他合同條款不變；

情形三：將甲公司 2020 年第二季度租金減少 50%，2021年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加 10%，于每季度末支付，其他合同條款不變。

情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度至 2022 年 3 月 31 日，延長(zhǎng)租賃季度的租金為30 000 元，于季度末支付。

情形五：將甲公司剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少 10%，其他合同條款不變。

假設(shè)不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。

分析：上述情形一至情形四的補(bǔ)充協(xié)議達(dá)成的租金減讓屬于《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的適用范圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。情形五的租金減讓不僅針對(duì) 2021 年 6 月 30 日之前的應(yīng)付租金，也包括對(duì) 2021 年 6 月 30 日之后的應(yīng)付租賃付款額的減讓，因此，不適用《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，承租人和出租人均不能采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（具體賬務(wù)處理要求參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》）。

（一）承租人甲公司的賬務(wù)處理。

1.2019 年 1 月，確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。

使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30 000×(P/A,2%,12)= 317 259元，未確認(rèn)融資費(fèi)用=30 000×12-317 259=42 741 元。

借：使用權(quán)資產(chǎn) 317 259
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 42 741

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 360 000

2.2019 年 3 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付租金。租賃負(fù)債按下表所述方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（下同）。



使用權(quán)資產(chǎn)折舊額=317 259/36×3=26 438 元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 345
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 345

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.情形一：

（1）2020 年 3 月 25 日，按減免的租金金額沖減管理費(fèi)用，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債。

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：管理費(fèi)用 30 000

（2）2020 年 6 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 883
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 883

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

（3）2020 年 9 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 361
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 361

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.情形二：

（1）2020 年 6 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 883
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 883

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

（2）2020 年 9 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付當(dāng)期租金和第二季度遞延至本季度的租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 361
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 361

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 60 000
貸：銀行存款 60 000

（3）2020 年 12 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 828
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 828

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.情形三：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2020 年第二季度實(shí)際減少的租金=30 000× 50%-30 000×10%×4=3 000 元。

（1）2020 年 3 月 25 日，按實(shí)際減少的租金金額沖減管理費(fèi)用，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債。

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 3 000
貸：管理費(fèi)用 3 000

（2）2020 年 6 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付 50%的租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 883
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 883

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 15 000
貸：銀行存款 15 000

（3）2020 年 9 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 361
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 361

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）2021 年 3 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付當(dāng)期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 285
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 285

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 33 000
貸：銀行存款 33 000

2021 年 4 月至租賃期屆滿，比照 2021 年 3 月的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

6.情形四：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時(shí)將租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度且收取等量租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）2020 年 6 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 883
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 883

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

（2）2020 年 9 月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付租金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 361
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 361

借：管理費(fèi)用 26 438
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 26 438

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）2022 年 3 月，支付租金。

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

（二）出租人乙公司的賬務(wù)處理。

1.乙公司租賃期間計(jì)提折舊等相關(guān)會(huì)計(jì)分錄略。

2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認(rèn)租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

3.情形一：

（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認(rèn)為租賃收入，同時(shí)按減免的租金金額沖減租賃收入。

借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000

借：租賃收入 30 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000

實(shí)務(wù)中，對(duì)于當(dāng)期租金全部豁免的情形，也可不作賬務(wù)處理。

（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

4.情形二：

（1）2020 年 6 月，確認(rèn)租賃收入。

借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（2）2020 年 9 月，確認(rèn)租賃收入，收取當(dāng)期租金及第二季度遞延至本季度的租金。

借：銀行存款 60 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000
租賃收入 30 000

（3）2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

5.情形三：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2020 年第二季度實(shí)際減少租金=30 000× 50%- 30 000×10%×4=3 000 元。

（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認(rèn)為租賃收入，同時(shí)按實(shí)際減少的租金金額沖減租賃收入。

借：銀行存款 15 000
其他應(yīng)收款 15 000
貸：租賃收入 30 000

借：租賃收入 3 000
貸：其他應(yīng)收款 3 000

實(shí)務(wù)中，也可將上述賬務(wù)處理進(jìn)行合并。

（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認(rèn)租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃收入，收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。

借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應(yīng)收款 3 000

6.情形四：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時(shí)將租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度且收取等量租金的，視為延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。

借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認(rèn)租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（3）2022 年 3 月，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000