涉農(nóng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策及其熱門(mén)問(wèn)題梳理

一、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

（一）取消農(nóng)業(yè)稅后四業(yè)繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅

【享受主體】

個(gè)體工商戶或個(gè)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得征收個(gè)人所得稅。兼營(yíng)上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)

（二）從事“四業(yè)”的個(gè)人暫不征收個(gè)人所得稅

【享受主體】

從事“四業(yè)”的個(gè)人或者個(gè)體戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

【享受條件】

符合條件的從事“四業(yè)”的個(gè)人或個(gè)體戶，取得的“四業(yè)”所得。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕30號(hào)）

二、涉農(nóng)個(gè)人所得稅誤區(qū)

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配免稅或應(yīng)全額交稅

對(duì)于農(nóng)民專業(yè)合作社給農(nóng)民社員的盈余分配很容易陷入兩個(gè)誤區(qū)：

1.認(rèn)為農(nóng)民社員取得的盈余分配，屬于“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)全額乘以稅率20%交稅；

2.認(rèn)為農(nóng)民社員取得合作社盈余分配屬于“四業(yè)”所得，應(yīng)全部免稅。

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十四條規(guī)定：“在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆嘀饕凑粘蓡T與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員?！?/p>

一定要注意，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》在上述規(guī)定中用到了兩個(gè)詞語(yǔ)，一個(gè)是“盈余返還”，一個(gè)是“盈余分配”。

因此，合作社向成員記進(jìn)行盈余返還或分配，存在兩種情況：

①按成員與本社交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。

說(shuō)明：

對(duì)于該部分“分配所得”，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》用的術(shù)語(yǔ)是“盈余返還”，而且是按照成員與本社交易量(額)比例返還。也就是，農(nóng)民社員取得該部分所得的前提，必須要與合作社發(fā)生交易，比如農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，銷售給合作社，再由合作社統(tǒng)一銷售出去。因此，農(nóng)民社員取得的該部分所得，其實(shí)應(yīng)該是農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的所得。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]30號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)于農(nóng)民社員因“四業(yè)”與合作社發(fā)生交易而產(chǎn)生的盈余返還，是可以暫不征收個(gè)人所得稅的。

②按前項(xiàng)規(guī)定返還后的余額部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

說(shuō)明：

對(duì)于該部分“分配所得”，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》用的術(shù)語(yǔ)就直接是“分配”，而且是按照成員的出資額和公積金份額來(lái)計(jì)算，而且盈余來(lái)源更加的廣泛，包括了國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)等。因此，該部分“分配所得”，就不是“四業(yè)”所得。

對(duì)于該部分分配所得，個(gè)人所得屬于“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。

（二）個(gè)人在農(nóng)業(yè)企業(yè)領(lǐng)取的工資應(yīng)按“工資薪金所得”報(bào)稅

個(gè)人從事“四業(yè)”所得暫免征收個(gè)人所得稅，但是個(gè)人在農(nóng)業(yè)企業(yè)（含獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶）領(lǐng)取工資的，除業(yè)主與合伙人外，雇員取得的工資，不屬于“四業(yè)”所得，因?yàn)楣蛦T對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果無(wú)權(quán)享有，其工資收入，屬于個(gè)人所得稅法上“工資薪金所得”，應(yīng)依法預(yù)扣預(yù)繳并申報(bào)納稅。