世界無煙日——一起來了解關于煙葉的稅收政策

世|界|無|煙|日
World No Tobacco Day
世界無煙日（或世界無煙草日），是世界衛(wèi)生組織在1987年創(chuàng)立的，現(xiàn)在每年的5月31日就是世界無煙日，世界無煙日的意義是宣揚不吸煙的理念。

吸煙有害人體健康。其危害主要來源于煙草燃燒所產生的上千種化學物質，這些物質可誘發(fā)呼吸系統(tǒng)、心血管系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、神經系統(tǒng)疾病，包括慢阻肺、慢性氣管炎、心臟病、中風、糖尿病、癌癥等等，全球10%的死亡人口與吸煙引發(fā)的疾病有關。

稅收杠桿作為經濟杠桿的重要方式之一，經常被國家使用來彌補市場機制的缺陷。國家采取稅收政策來抑制相關主體對于香煙的生產、消費，這對全面禁煙起到了一定的積極作用，從而達到寓禁于征、以稅控煙的目的。
那么，接下來，我們就一起來看看：

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與香煙有關各環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定有哪些
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煙葉收購環(huán)節(jié)

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煙葉稅
在中華人民共和國境內，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉（指烤煙葉、晾曬煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人。
煙葉稅的計稅依據為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。
納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。
其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。
應納稅額=納稅人收購煙葉實際支付的價款總額×稅率
稅率為百分之二十。
例：某煙廠2020年3月收購煙葉，支付給煙葉銷售者價款600萬元，開具煙葉收購發(fā)票，該煙廠煙葉應納稅額=實際支付的價款總額×稅率=煙葉收購價款×（1+10%）×20%=600×（1+10%）×20%=132萬元。
2
增值稅
（1）農戶銷售煙葉的增值稅優(yōu)惠政策
農業(yè)生產者銷售的自產農產品屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目。因此，農戶向煙廠銷售其自產的煙葉，可免征增值稅。
（2）煙葉收購單位可抵扣的進項稅額
通常情況下，一般納稅人按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
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特殊規(guī)定
一般納稅人購進煙葉時，可計算抵扣進項稅額：（收購價款+價外補貼）×（1+20%）×扣除率，其中，20%為煙葉稅稅率。
購進煙葉用于生產卷煙的：
2018年4月30日之前的扣除率為13%；
2018年5月1日至2019年3月31日之間的扣除率為12%；
2019年4月1日起為10%。

延續(xù)上例，若該煙廠為增值稅一般納稅人，已按照規(guī)定繳納了煙葉稅。另外還向運輸公司支付該批煙葉的收購運輸費不含稅價款為1000元。煙廠可以抵扣的進項稅額=40000×（1+10%）×（1+20%）×10%+1000×9%=5370元。

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香煙生產環(huán)節(jié)

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增值稅
01
銷項稅額
增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%。
增值稅小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。
因此現(xiàn)階段，增值稅一般納稅人銷售的煙絲、卷煙、雪茄煙適用的增值稅稅率為13%。
增值稅小規(guī)模納稅人銷售的煙絲、卷煙、雪茄煙適用的增值稅征收率為3%。

02
進項稅額
同第一部分的增值稅規(guī)定。
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消費稅
01
稅率
按照價格差異可將卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙，
生產環(huán)節(jié)按照復合計征方式；
雪茄煙、煙絲實行從價計征方式。
具體稅率見下表：

02
應納稅額的確定
卷煙的應納稅額=不含稅銷售額×比例稅率+應稅數量×定額稅率
雪茄煙、煙絲應納稅額=不含稅銷售額×比例稅率

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已納消費稅扣除的計算
納稅人用外購或委托加工的已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，允許按生產領用數量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。

例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2020年3月生產領用已稅煙絲150噸，購進時每噸不含稅單價為2萬元。當月生產乙類卷煙4000標準箱，銷售給卷煙專賣商3600箱，取得不含稅銷售額3000萬元，則該卷煙廠3月應納消費稅=3000×36%+3600×250×200×0.003÷10000-150×2×30%=1044萬元。
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香煙批發(fā)環(huán)節(jié)

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增值稅
同煙葉收購環(huán)節(jié)增值稅規(guī)定。
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消費稅
《財政部國家稅務總局關于調整卷煙消費稅的通知》(財稅〔2015〕60號)將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。
批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。
批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

D4
香煙零售環(huán)節(jié)

增值稅規(guī)定同煙葉收購環(huán)節(jié)增值稅規(guī)定 。香煙零售環(huán)節(jié)無需繳納消費稅。
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企業(yè)所得稅有關煙葉企業(yè)的規(guī)定

根據《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應稅所得額時扣除。

經測算，一包零售價45元的中華煙僅流轉稅就占零售價的50%左右?？梢?，你抽掉的每一只煙，有一大半都是上交財政的，剩下的才是你真正“消費”的，這樣一想，是不是覺得有些劃不來？

那就從今天做起，每天少吸一支煙吧！

來源：大連稅務
供稿：第三稽查局
編發(fā)：納稅服務中心（稅收宣傳中心）