一文說清個人所得稅經(jīng)營所得那些事兒！

一、結(jié)合經(jīng)營所得匯算清繳案例進行學(xué)習(xí)

個體工商戶劉某，2019年取得營業(yè)收入196萬，營業(yè)成本112萬，稅金及附加8萬（包含已經(jīng)預(yù)繳的個人所得稅3萬）；營業(yè)費用12.5萬（其中業(yè)務(wù)宣傳費5萬，其他營業(yè)費用7.5萬）；管理費用22萬（其中業(yè)主劉某的工資薪金4.8萬，其他員工的工資薪金12.8萬，職工福利費1.2萬，業(yè)務(wù)招待費3萬，其他管理費用0.2萬）；財務(wù)費用0.3萬；其他支出0.5萬，為行政性罰款支出。劉某除以上經(jīng)營所得外，未取得綜合所得。

2019年，劉某費用減除標準6萬元；專項扣除1.248萬（養(yǎng)老0.96萬，醫(yī)療0.288萬，）專項附加扣除3.6萬元（其中子女教育1.2萬，贍養(yǎng)老人1.2萬，住房貸款利息1.2萬）。

【解析】

（一）實行查賬征收的個體工商戶應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局令2014年第35號令的規(guī)定，計算并申報繳納個人所得稅。

（二）稅率

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率

（三）應(yīng)納稅所得額

經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失；應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。注意三個限制：一是根據(jù)總局令第16號規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)可以采取定期定額征收方式，但合伙企業(yè)是不能采用定期定額征收方式的。二是根據(jù)財稅[2000]91號第十條規(guī)定，實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。三是根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕54號規(guī)定，稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。詳見：個人所得稅核定征收專題學(xué)習(xí)

（四）哪些人需要匯算清繳

注意：經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別

在國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺所附的新個人所得稅法和新條例的視頻講解中，所得稅司任宇處長對經(jīng)營所得的界定做過如下講解：

經(jīng)營所得與企業(yè)所得稅的法人經(jīng)營活動類似，經(jīng)營所得與其他各項所得相比，有以下特點:

（1）機構(gòu)的穩(wěn)定性;

（2）經(jīng)營的持續(xù)性;

（3）不是單一個人活動，可能存在雇用關(guān)系。

風(fēng)險點提示：企業(yè)為個人購置房屋及其他財產(chǎn)

(1)企業(yè)“出資”購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員；

(2)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。

對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“綜合所得中的工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）

【計算應(yīng)補稅額】

經(jīng)營所得利潤總額=196-112-8-12.5-22-0.3-0.5=40.7萬。

職工福利費調(diào)整：

扣除限額=12.8×14%=1.792，實際發(fā)生額1.2萬，無需作納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)整：

扣除限額=196×15%=29.4，實際發(fā)生額5萬，無需作納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)招待費調(diào)整：

3×60%=1.8萬，196×5‰=0.98，調(diào)增=3-0.98=2.02萬。

不允許扣除的項目：

（1）業(yè)主工資4.8萬；

（2）行政性罰款支出0.5萬；

（3）個人所得稅3萬。

應(yīng)納稅所得額=40.7+2.02+4.8+0.5+3-6-1.248-3.6=40.172萬；

應(yīng)納稅額=40.172×30%-4.05=8.0016萬；

應(yīng)補繳稅額=8.0016-3=5.0016萬。

（五）申報表填寫

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定：納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》;在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；適用于查賬征收匯算清繳。從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。注意：如發(fā)生捐贈支出，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。

在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

二、過渡期生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）就2018年第四季度納稅人適用個人所得稅減除費用和稅率有關(guān)問題進行明確。

例解2018年度個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得匯繳應(yīng)補稅額計算

例：張某為某個體工商戶業(yè)主。2018年度該業(yè)戶全年生產(chǎn)經(jīng)營利潤20萬元，無納稅調(diào)整項目，已預(yù)繳個人所得稅5690元，張某無綜合所得和其他經(jīng)營所得。假設(shè)不考慮專項扣除以及依法確定的其他扣除，計算張某2018年度匯算清繳時應(yīng)補繳的個人所得稅額。

解：根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，張某2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行。張某2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照個人所得稅稅率表二和第四季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。

（一）計算應(yīng)納前三季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條第二項規(guī)定，　取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

張某應(yīng)納前三季度稅額=（（200000-3500×9-5000×3）×35%-14750）×9/12=29231.25元。

（二）計算應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)

張某應(yīng)納第四季度稅額=（（200000-46500）×20%-10500）×3/12=5050元

（三）匯繳應(yīng)補退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額=29231.25+5050-5690=28591.25元。

相關(guān)文件

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》財稅〔2000〕91號）

2.國稅函〔2001〕84號（征管執(zhí)行口徑）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)個人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕1090號）

4.財稅〔2003〕158號（規(guī)范個人投資者征管）

5.財稅〔2008〕65號（調(diào)整稅前扣除標準）

6.財稅〔2008〕159號（合伙企業(yè)合伙人先分后稅）

7.財稅〔2010〕96號（取得種植業(yè)  養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)  捕撈業(yè)所得）

8.財稅〔2011〕62號（調(diào)整費用扣除標準）

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）

10.總局公告2012年第53號（律師事務(wù)所從業(yè)人員，第一，第三條已失效）

11.《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

12.總局公告2015年第28號《生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表》（附件1至附件3廢止）

13.《中華人民共和國個人所得稅法》

14.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

15.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）

16.《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）

17.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）第二條。

18.總局公告2019年第7號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第46號）

19.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）

20.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號）

個人所得稅經(jīng)營所得相關(guān)熱點問題

一、個人取得經(jīng)營所得包括哪些情形？

答：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

二、納稅人取得經(jīng)營所得應(yīng)在什么時間申報？

答：納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)分別是什么類型的企業(yè)？

答：1.依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.依照《中華人民共和國私營 企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)。

3.依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所。

4.經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。

四、合伙企業(yè)合伙人分配比例如何確定?

答：1. 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定。

2. 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定。

3.協(xié)商不成的，以全部經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定。

4.無法確定出資比例的，以全部經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的比例。

五、個人獨資企業(yè)如何征收個人所得稅？

答：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的經(jīng)營所得，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

六、合伙企業(yè)如何征收個人所得稅？

答：合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，當合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

七、納稅人取得經(jīng)營所得收入時，可否扣除商業(yè)健康保險、稅延養(yǎng)老保險？

答：征收方式為查賬征收的納稅人，在年度申報填報”個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）”時，可進行商業(yè)健康保險及稅延養(yǎng)老保險等事項扣除。征收方式為核定征收的納稅人，可在申報本年度最后一個月或最后一個季度的“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）”時，進行商業(yè)健康保險及稅延養(yǎng)老保險等事項扣除。如被投資單位在年度中間注銷的，可至稅務(wù)局辦理申報扣除事項。

八、成本費用主要包含哪些部分？

答：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的經(jīng)營所得，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

九、申報經(jīng)營所得個人所得稅年度申報時，可享受哪些扣除？

答：取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得年度申報的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。其中，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

十、準予扣除的個人捐贈支出如何計算扣除額？

答：個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

十一、投資抵扣如何計算扣除額？

答：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

十二、當納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得時，如何申報繳納稅款？

答：納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，在取得所得的次年三月三十一日前，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報.

十三、重復(fù)扣除項目如何調(diào)整？

答：可以通過填報“應(yīng)調(diào)整的個人費用及其他扣除”和“應(yīng)調(diào)整的其他項目”進行調(diào)整；