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深度解讀：集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅、增值稅、進口環(huán)節(jié)優(yōu)惠新政 近日，國務院印發(fā)《新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展若干政策》（國發(fā)〔2020〕8號），從財稅、投融資、研究開發(fā)等8個方面支持集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展。其中，財稅政策作為首要的支持政策，企業(yè)所得稅、增值稅以及進口關稅等優(yōu)惠力度空前。 本文通過幾篇稿件，深度解讀集成電路和軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，方便大家理解和運用。
企業(yè)所得稅：技術創(chuàng)新程度越高 稅收優(yōu)惠力度越大
一、集成電路企業(yè)：滿足前置條件，提高技術水平
“最高可免10年企業(yè)所得稅！”最近一段時間，國務院發(fā)布的這一稅收優(yōu)惠政策，讓集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)感到興奮——稅收優(yōu)惠力度如此之大，很多集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)負責人都沒有想到?！秶鴦赵宏P于印發(fā)新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號）從財稅、投融資、研究開發(fā)等8個方面支持集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展。其中，財稅政策作為首要的支持政策，備受關注。
安永中國稅務合伙人許津瑜介紹，國發(fā)〔2020〕8號文件的稅收優(yōu)惠政策，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目的支持力度是階梯式的——集成程度越高，稅收支持力度越大。
具體來說，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免繳企業(yè)所得稅（即“十免”優(yōu)惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“五免五減半”優(yōu)惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免繳企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”優(yōu)惠）。
細細研讀上述規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，集成電路生產(chǎn)企業(yè)能夠享受的所得稅優(yōu)惠，以“線寬”和“經(jīng)營期”為主要前置條件。對比以往發(fā)布的相關稅收優(yōu)惠政策，前置條件中集成電路線寬的單位，“微米”已被“納米”替代。業(yè)內(nèi)人士分析，集成電路的線寬通?？衫斫鉃樗庸さ碾娐穲D形中最小線條寬度。集成度越高，線寬越小，控制電路性能的“開關”就越靈敏，電路也就越穩(wěn)定。也就是說，線寬常用來表示集成電路技術水平的高低。國發(fā)〔2020〕8號文件之所以對集成電路企業(yè)給予階梯式的稅收優(yōu)惠，是在傳遞一個清晰的信號：整體上，國家鼓勵集成電路研發(fā)企業(yè)的發(fā)展，但更加希望企業(yè)能夠在縮小線寬方面投入更多的研發(fā)力量。
經(jīng)營期也是集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的重要前置條件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)前期投入巨大，投資回報期極長，能實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營實屬不易。以擁有麒麟980和麒麟990等世界級別芯片的海思半導體有限公司為例，它自2004年開始正式研究手機芯片，于2014年才推出自己的手機芯片，并逐步應用到手機上。深圳華大北斗科技有限公司財務總監(jiān)續(xù)飛告訴記者，華大北斗自主研發(fā)設計的40納米工藝的導航芯片已達到國際領先水平，目前正在研發(fā)22納米工藝的芯片，“8號文件的發(fā)布使我們備受鼓舞，我們將繼續(xù)面向民用消費類電子市場和行業(yè)市場，深耕芯片技術，努力攀登中國北斗‘芯’高峰?！崩m(xù)飛堅定地說。
畢馬威中國北方區(qū)研發(fā)稅務服務負責人吳量介紹，集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)大多具有行業(yè)屬性突出、科技人員占比高以及研發(fā)投入強度大等特點，在享受研發(fā)類稅收優(yōu)方面擁有得天獨厚的條件。不過，結合以往的經(jīng)驗看，部分企業(yè)在研發(fā)費用的歸集和核算上存在不足。提醒相關企業(yè)，對研發(fā)活動的支出，應該根據(jù)會計準則進行相應的費用化處理（即記入“管理費用”下的“研發(fā)支出”科目）或根據(jù)研發(fā)項目進度記入無形資產(chǎn)。同時，吳量建議企業(yè)細化研發(fā)費用歸集顆粒度，結合自身的研發(fā)活動，合理分配、歸集和管理相關研發(fā)投入?！ ?/p>
二、軟件企業(yè)：做好基礎工作，爭取更大支持
根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文件規(guī)定，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”）。在國發(fā)〔2020〕8號文件實施以前，相關軟件企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。值得注意的是，國家對軟件企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策條件和范圍，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術進步情況進行動態(tài)調整。
由于軟件產(chǎn)業(yè)門檻相對較低，技術要求并不復雜，所以目前軟件企業(yè)數(shù)量較多且規(guī)模不一，稅務管理水平參差不齊，需要防范的稅務風險相對較多?；诖?，常州企易達企業(yè)管理服務有限公司總經(jīng)理郭琪燕建議軟件企業(yè)，首先從基礎技術工作和稅務管理工作做起，在扎實提升稅務管理能力的同時，不斷提升技術水平，爭取享受國家重點軟件企業(yè)更大力度的優(yōu)惠——“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”。
相比較而言，“兩免三減半”優(yōu)惠對初創(chuàng)型軟件企業(yè)更為重要——能有效緩解創(chuàng)業(yè)階段的資金壓力。但是，越是初創(chuàng)型企業(yè)，越容易忽視享受優(yōu)惠的前提條件。國家稅務總局長治市稅務局稽查局梁晶晶表示，她在實務中就遇到不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)無法準確掌握優(yōu)惠起始時間的情況。根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文件的規(guī)定，軟件企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的起點，是“獲利年度”。這里的獲利年度，指企業(yè)應納稅所得額大于零的當年。會計利潤經(jīng)過納稅調整、所得減免、彌補虧損以及投資抵扣之后才能得到應納稅所得額，不能簡單地認為會計利潤為正即為獲利年度——這一點，恰恰是不少企業(yè)忽視的。
實務中，還有不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)存在備案資料管理不到位的問題。根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。對此，建議軟件企業(yè)財稅人員，充分利用上述公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》，在匯算清繳期內(nèi)按照該目錄“后續(xù)管理要求”中列示的資料清單要求準備相應資料。
目前，軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠需要提供以下資料：企業(yè)開發(fā)銷售的主要產(chǎn)品或服務列表；自主知識產(chǎn)權有效證明以及第三方檢測機構提供的產(chǎn)品測試報告，或核心技術說明；企業(yè)職工人數(shù)、學歷結構、研發(fā)人員占比情況等說明；經(jīng)具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務會計報告以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用等情況說明；與主要客戶簽訂的1~2份代表性軟件產(chǎn)品銷售合同或技術服務合同復印件；以及企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關證明材料。
據(jù)了解到，伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，不少新興業(yè)態(tài)應運而生，如何判定是否屬于軟件企業(yè)，也是相關企業(yè)需要關注的。比如，目前市場上存在一種叫作“軟件即服務”的經(jīng)營模式，即企業(yè)將應用軟件統(tǒng)一部署在自己的服務器上，客戶可以根據(jù)實際需求，通過互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)定購所需的應用軟件服務，按定購的服務多少和時間長短向企業(yè)支付費用，并通過互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)提供的服務。提供這類互聯(lián)網(wǎng)平臺服務的科技公司，是否屬于“軟件企業(yè)”，能否適用“兩免三減半”優(yōu)惠的判定就存在一定難度。
對此，吳量建議企業(yè)把握好一個根本原則——優(yōu)惠政策對“軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入”的定義。需要注意的是除常規(guī)軟件產(chǎn)品開發(fā)和銷售外，企業(yè)信息系統(tǒng)集成、信息技術咨詢、數(shù)據(jù)處理和存儲等技術服務收入同樣適用于政策要求，因此相關企業(yè)可多關注軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策和動向，做到“應享盡享”。吳量同時提醒互聯(lián)網(wǎng)平臺服務類企業(yè)，在評估收入性質時，需要兼顧服務合同與發(fā)票的信息，確保實質與形式的一致。
國發(fā)〔2020〕8號文件財稅政策部分一千余字的內(nèi)容里，共出現(xiàn)10次“國家鼓勵”字眼，足見其重要性。那么，如何來判斷相關的企業(yè)或項目屬于“國家鼓勵”的范疇？雖然目前尚沒有文件對此做出明確規(guī)定，但有關專家建議企業(yè)，在動態(tài)關注后續(xù)相關文件的同時，結合以往的政策規(guī)定和8號文件的相關原則性規(guī)定做出初步的判斷，提前做好準備。
從以往財稅政策來看，國家鼓勵集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)擁有核心關鍵技術。比如，財政部等四部門發(fā)布的《關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕6號）在界定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的概念時，就明確把“擁有核心關鍵技術”作為關鍵條件，并要求企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
從國發(fā)〔2020〕8號文件財稅政策部分內(nèi)容看，集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，均屬于國家鼓勵的范圍。需要注意的是，不同類型的企業(yè)需要關注的技術重點不同。以集成電路封裝企業(yè)為例，集成電路封裝，不僅要實現(xiàn)集成電路芯片內(nèi)鍵合點與外部的電氣連接，而且要能為芯片運行提供穩(wěn)定可靠的工作環(huán)境?！斑M一步提高封裝技術、完善封裝系統(tǒng)，是集成電路封裝企業(yè)須努力的方向?！眳橇空f。
從國發(fā)〔2020〕8號文件非財稅政策部分內(nèi)容看，在投融資、研究開發(fā)、進出口、人才、知識產(chǎn)權、市場應用以及國際合作方面，都有不少國家鼓勵的方向。比如，在投融資政策中提出，鼓勵和支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)加強資源整合，對企業(yè)按照市場化原則進行的重組并購政府積極引導；在研究開發(fā)政策中提出，鼓勵企業(yè)聚焦高端芯片、集成電路裝備和工藝技術、集成電路關鍵材料、集成電路設計工具、基礎軟件、工業(yè)軟件、應用軟件的關鍵核心技術研發(fā)；在進出口政策中提出，鼓勵推動集成電路、軟件和信息技術服務出口，大力發(fā)展國際服務外包業(yè)務；在人才政策中提出，鼓勵有條件的高校采取與集成電路企業(yè)合作的方式，加快推進示范性微電子學院建設。業(yè)界專家表示，上述國家鼓勵的方向，其實背后都有國家稅收優(yōu)惠政策的扶持，值得企業(yè)高度關注。（作者：闞歆旸 陳俊峰）
增值稅：集成電路和軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠有哪些
國發(fā)〔2020〕8號有文件明確提出繼續(xù)實施集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。目前，我國針對集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括增值稅留抵退稅政策、即征即退政策和附加稅費優(yōu)惠政策。筆者建議相關企業(yè)在應用這三類優(yōu)惠政策時，注意政策適用的條件和合規(guī)要求，在節(jié)約稅款的同時有效防范稅務風險。
在我國，增值稅留抵退稅政策主要分為三類：針對集成電路重大項目企業(yè)的留抵退稅政策、針對先進制造業(yè)企業(yè)的留抵退稅政策和針對符合特定條件企業(yè)的留抵退稅政策。這三類政策的適用范圍、計算方式均有一定差異，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)可結合自身實際情況，在符合相關適用條件的基礎上，選擇最優(yōu)方案。
為解決集成電路重大項目企業(yè)采購設備引起的增值稅進項稅額占用資金問題，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號），對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)實施采購設備增值稅留抵退稅政策。需要注意的是，退還的留抵稅額應當是因采購設備的進項稅額所產(chǎn)生的部分。舉例來說，A企業(yè)屬于國家批準的集成電路重大項目企業(yè)，2020年2月購進設備并依法取得增值稅專用發(fā)票注明稅額50萬元。假設當月申報抵扣后產(chǎn)生增值稅留抵稅額80萬元，A企業(yè)僅可申請退還因購進設備產(chǎn)生的留抵稅額50萬元，其余30萬元不得退還。集成電路重大項目留抵退稅政策具有較強針對性，建議選擇適用該政策的企業(yè)，關注采購設備產(chǎn)生的進項稅額與期末留抵稅額的關系，及時、足額辦理留抵退稅。
根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”），符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)，可在規(guī)定范圍內(nèi)申請增量留抵稅額退還。符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)按照“允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構成比例”這一公式計算當期允許退還的增量留抵稅額。其中，進項構成比例是指規(guī)定期限內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。如果集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)符合84號公告規(guī)定的條件，可主動申請適用這一優(yōu)惠政策。
為促進軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國對軟件產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策。
軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。軟件企業(yè)屬于增值稅一般納稅人的，對其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后形成的軟件產(chǎn)品對外銷售，按增值稅適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
舉例來說，假如B企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售計算機軟件產(chǎn)品，符合即征即退條件。2020年6月，B企業(yè)實現(xiàn)計算機軟件產(chǎn)品銷售額500萬元，申報繳納增值稅45萬元，則當月可辦理即征即退稅額為30萬元（45－500×3%）。實務中，部分企業(yè)在計算即征即退稅額時存在一些誤區(qū)，建議企業(yè)關注。
如果企業(yè)生產(chǎn)的是嵌入式軟件產(chǎn)品，在計算即征即退銷售額時需要剝離隨同銷售的計算機硬件、機器設備部分。比如，C企業(yè)生產(chǎn)銷售機器設備和嵌入式軟件配套產(chǎn)品。2020年5月實現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與機器設備總銷售額2000萬元，其中機器設備銷售額為1500萬元，則嵌入式軟件計算即征即退銷售額為500萬元（2000－1500）。企業(yè)需要注意，因未剝離應剝離的銷售額而導致多退稅的，將承擔相應的法律責任。
如果企業(yè)在軟件產(chǎn)品銷售過程中收取了配套服務費用，需要厘清相關增值稅的計稅歸屬。銷售軟件產(chǎn)品時，隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費和培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的規(guī)定繳納和辦理退還增值稅；在軟件產(chǎn)品銷售結束后，單獨按期或按次收取的維護費，不屬于混合銷售行為，應單獨計稅，不享受增值稅即征即退政策。
適用增值稅即征即退政策的軟件企業(yè)，還需要注意增值稅即征即退與出口免抵退稅、留抵退稅之間的不同關系，正確核算相關稅額并擇優(yōu)適用政策。如果內(nèi)外銷兼營企業(yè)同時存在適用即征即退政策項目和出口免抵退稅項目，可按照規(guī)定分別適用。即征即退項目不參與出口免抵退稅項目計算，且兩個項目應分別核算、分別享受增值稅即征即退政策和出口免抵退稅政策。需要注意的是，軟件企業(yè)增值稅即征即退政策與增量留抵退稅政策不能同時享受。
三、附加稅費優(yōu)惠：避免出現(xiàn)多繳稅費的情況
需要提醒的是，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時，還應關注城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱“附加稅費”）的正確處理。根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號），對實行留抵退稅的企業(yè)，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
舉例來說，D軟件企業(yè)2020年5月按規(guī)定辦理留抵退稅100萬元，并作進項稅額轉出處理；6月未產(chǎn)生增值稅應納稅額，也未產(chǎn)生留抵稅額；7月D企業(yè)申報繳納增值稅120萬元。D企業(yè)在7月申報當月附加稅費時的計稅（征）依據(jù)應為20萬元（120－100）而不是120萬元。筆者建議企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時，注意附加稅費計稅（征）依據(jù)的計算，避免出現(xiàn)多繳附加稅費的情況。（作者：葉全華 王精盛）
進口環(huán)節(jié)：關注海關監(jiān)管要求 合規(guī)享受優(yōu)惠
國發(fā)〔2020〕8號文件中進口環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度很大，引起業(yè)內(nèi)廣泛關注。結合實踐經(jīng)驗，建議企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時，關注海關監(jiān)管要求，合規(guī)享受優(yōu)惠政策。
一、進口環(huán)節(jié)可享多種優(yōu)惠
根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文件，在進口環(huán)節(jié)，符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)可享受關稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠。
具體而言，在一定時期內(nèi)，符合特定線寬要求的邏輯電路、存儲器生產(chǎn)企業(yè)和特色工藝集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設備零配件，免繳進口關稅；符合特定線寬要求的化合物集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免繳進口關稅。國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，以及符合特點線寬要求的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)進口自用設備，及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，除相關不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免繳進口關稅。
目前，我國對集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)采用企業(yè)清單與免稅商品清單兩個正面清單管理的方式，只有列入正面清單的企業(yè)在購買免稅商品清單內(nèi)商品時，才有資格享受進口環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。對于集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，我國采用負面清單管理的方式，除相關不予免稅的進口商品目錄所列商品外，符合政策要求的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)均可享受進口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。
國發(fā)〔2020〕8號文件規(guī)定，在一定時期內(nèi)，對集成電路重大項目進口新設備，準予分期繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。舉例來說，某集成電路企業(yè)為其重大項目進口價值為1億元的新設備，按照13%的增值稅稅率計算，企業(yè)在8號文件生效之前需要在進口時繳納1300萬元的增值稅。國發(fā)〔2020〕8號文件生效后，企業(yè)可分期繳納1300萬元的增值稅稅款，降低企業(yè)資金成本壓力。需要提醒企業(yè)的是，根據(jù)增值稅的特點，企業(yè)分期繳納增值稅意味著分期取得進口增值稅繳款書，在進口新設備當期可能因未取得抵扣憑證而無法一次性申報抵扣進項稅額。同時，集成電路重大項目企業(yè)還可享受增值稅留抵退稅政策，建議企業(yè)持續(xù)關注相關政策的具體規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身情況做好成本測算，選擇最優(yōu)方案。
值得關注的是，企業(yè)在進口環(huán)節(jié)，無論是享受免繳關稅的優(yōu)惠政策，還是享受分期繳納進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，都會延長海關對進口貨物的監(jiān)管期限，企業(yè)即使已經(jīng)取得進口貨物，也不能隨意對其進行處置，需事先征得海關同意。
根據(jù)《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》（署令179號，以下簡稱“179號令”），在進口減免稅貨物的海關監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物轉讓、抵押、質押、移作他用或者進行其他處置。國發(fā)〔2020〕8號文件明確提出，享受免繳關稅的進口貨物須為企業(yè)自用，即集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在進口貨物后，只能用于本企業(yè)的生產(chǎn)活動，而不能將進口貨物轉讓或者出租給其他企業(yè)使用。
部分企業(yè)可能會在面臨資金壓力時，選擇將進口貨物設定擔保向銀行等金融機構申請貸款。根據(jù)179號令，在海關監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機構辦理貸款抵押的，應當向主管海關提出書面申請，經(jīng)審核批準后方可辦理貸款抵押手續(xù)。同時，減免稅申請人不得以減免稅貨物向金融機構以外的公民、法人或者其他組織辦理貸款抵押。建議享受免繳關稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)關注相關監(jiān)管政策，避免因違反海關監(jiān)管規(guī)定受到處罰。
需要提醒的是，企業(yè)享受進口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠后，若發(fā)生經(jīng)營變動情況，可能會引發(fā)補稅，應當及時向海關匯報。179號令規(guī)定，在海關監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權利義務承受人應當自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請人的主管海關報告主體變更情況及原減免稅申請人進口減免稅貨物的情況。經(jīng)海關審核需要補繳稅款的，權利義務承受人應當向原減免稅申請人主管海關辦理補稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的，權利義務承受人應當按照規(guī)定申請辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結轉手續(xù)。建議根據(jù)8號文件享受進口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在后續(xù)經(jīng)營過程中考慮經(jīng)營變動可能面臨的補稅情況。
根據(jù)179號令，享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)負有向海關年度報告的義務，自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。建議享受進口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，及時履行報告義務，以免影響優(yōu)惠政策的享受。（作者：王永亮）
來源：中國稅務報 責任編輯：李星紅 (010)61930073
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