不能證明是“受益所有人” 香港一股東被征巨額稅款

浙江省湖州市國(guó)稅局通過(guò)新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、上市公司公告等信息，在對(duì)上市公司重大事項(xiàng)涉稅情況開展監(jiān)管時(shí)，發(fā)現(xiàn)某上市公司一香港股東股份減持涉及非居民稅款，通過(guò)持續(xù)跟蹤調(diào)查、深入案頭分析和主動(dòng)政策輔導(dǎo)，該香港股東不能證明“受益所有人”身份，最終入庫(kù)非居民企業(yè)所得稅7779萬(wàn)元，創(chuàng)該市單戶入庫(kù)非居民稅款新高。

2016年年4月15日，湖州市轄區(qū)內(nèi)某上市公司復(fù)牌，并于次日發(fā)布公告，公告其一香港股東擬減持股份比例。此事引起了湖州市國(guó)稅局的密切關(guān)注。該局稅務(wù)人員立即兵分兩路，一路人馬查閱稅收文件，開展案頭分析，并做好跟蹤調(diào)查；另一路人馬就該事項(xiàng)與上市公司積極對(duì)接，希望其協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)與該香港股東取得聯(lián)系，配合做好涉稅事宜。

吃透政策

按照規(guī)定，在公開證券市場(chǎng)上買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票取得的收益，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）。但稅務(wù)人員注意到，雖然上市公司該香港股東股份減持是在公開證券市場(chǎng)上賣出股票，但其所持股份為首發(fā)境外法人股（于2013年6月解除限售），并非從公開證券市場(chǎng)上買入。因此，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件，初步判斷此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得符合征稅條件。

在與上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、該香港股東會(huì)談時(shí)，該香港股東提出其持有上市公司股權(quán)比例為24.77%，由于持有股權(quán)比例未達(dá)25%，根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，應(yīng)在香港征稅。對(duì)此，已提前做足功課的稅務(wù)人員指出，企業(yè)要享受這項(xiàng)稅收安排，需提供能證明其具有“受益所有人”身份的相關(guān)資料。同時(shí)指出，在有關(guān)條件不符合時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否定企業(yè)“受益所有人”身份，不享受中港稅收安排。

稅務(wù)機(jī)關(guān)綜 合分析后，認(rèn)為該香港股東無(wú)法提供其實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明，不能認(rèn)定為“受益所有人”。對(duì)此，香港股東仔細(xì)對(duì)照條款后表示認(rèn)可。

分析入微

根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。對(duì)照政策，稅務(wù)人員分析認(rèn)為香港股東是通過(guò)證券交易所大宗交易平臺(tái)減持股份，買賣雙方互不見面，扣繳義務(wù)人難以確定；同時(shí)，即使扣繳義務(wù)人確定，因計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)涉及初始投資成本、匯率折算等問(wèn)題，計(jì)算復(fù)雜，作為股權(quán)出讓方通常不希望受讓方掌握其當(dāng)初取得股權(quán)的成本資料及收益情況，不會(huì)向受讓方提供有關(guān)資料，這將導(dǎo)致扣繳義務(wù)人很難掌握足夠財(cái)務(wù)資料以計(jì)算扣繳稅款。因此，支付人客觀上難以履行扣繳義務(wù)。對(duì)此，該香港股東表示認(rèn)可。
據(jù)此，稅務(wù)人員判定此種情況下，應(yīng)由非居民企業(yè)于扣繳義務(wù)人支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地（即被投資企業(yè)所在地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。該香港股東同意在股份減持完成時(shí)，及時(shí)到上市公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即湖州市國(guó)稅局申報(bào)納稅。

主動(dòng)輔導(dǎo)

在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，該香港股東知道是差額征稅，但對(duì)于如何計(jì)算不甚了解。稅務(wù)人員主動(dòng)輔導(dǎo)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確確定股權(quán)成本。稅務(wù)人員通過(guò)查閱上市公司歷年驗(yàn)資報(bào)告，得知該香港股東在企業(yè)成立時(shí)的初始投資為300萬(wàn)美元，在經(jīng)歷未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等變更后，該香港股東對(duì)上市公司的投資額為666.3萬(wàn)美元，輔導(dǎo)其以此作為股權(quán)成本價(jià)的依據(jù)。
2016年上半年，該香港股東通過(guò)大宗交易平臺(tái)完成4次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在稅務(wù)人員的輔導(dǎo)下，最終向湖州市國(guó)稅局直接申報(bào)繳納稅款共計(jì)7779萬(wàn)元。