5個(gè)最新案例告訴你2017年“高新”檢查重點(diǎn)

編者按：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠資格有效期為三年，許多企業(yè)重視申報(bào)，忽視資格維持，從而帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》），“科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查?！币虼耍髽I(yè)不僅要重視認(rèn)定時(shí)資料的準(zhǔn)備，更應(yīng)當(dāng)注重資格維持，為期滿后重新認(rèn)定及后續(xù)可能面臨的檢查做好充分準(zhǔn)備。本期華稅結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)檢查的重點(diǎn)要求，從領(lǐng)域選擇、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化、研發(fā)費(fèi)用歸集、研發(fā)組織管理水平等五方面進(jìn)行解讀。

一、技術(shù)領(lǐng)域選擇

案例：A企業(yè)以研發(fā)、生產(chǎn)舞臺(tái)用音響、燈光、擴(kuò)聲設(shè)備為主，主要客戶為各廣播電臺(tái)，電視臺(tái)等，A企業(yè)研發(fā)所采用核心技術(shù)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)主要為網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化音頻采集、擴(kuò)聲系統(tǒng)調(diào)試等。根據(jù)《認(rèn)定辦法》對(duì)領(lǐng)域的調(diào)整，從產(chǎn)品角度考慮，應(yīng)當(dāng)屬于“八、高技術(shù)服務(wù)1. 創(chuàng)作、設(shè)計(jì)與制作技術(shù)‘舞臺(tái)美術(shù)、燈光、音響、道具、樂器、聲學(xué)產(chǎn)品等的新技術(shù)及集成化舞臺(tái)設(shè)計(jì)技術(shù)’”；從產(chǎn)品所采用的技術(shù)考慮，屬于“一、電子信息（五）廣播影視技術(shù)1. 廣播電視節(jié)目采編播系統(tǒng)技術(shù)”。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇，面臨什么風(fēng)險(xiǎn)？

華稅建議：根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十一條第（三）款的規(guī)定：對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。因此，企業(yè)在選取領(lǐng)域時(shí)：1.注意技術(shù)和產(chǎn)品的區(qū)別，立足研發(fā)時(shí)采用的技術(shù)對(duì)照最新的高新領(lǐng)域解釋，精確把握所屬領(lǐng)域。2.若高新技術(shù)產(chǎn)品相對(duì)多樣，采用技術(shù)分屬不同領(lǐng)域，要根據(jù)占高新收入比重較高的產(chǎn)品所采用技術(shù)確定所屬領(lǐng)域。

二、核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)

案例：B企業(yè)是一家環(huán)保工程企業(yè)，在申報(bào)年度之前共獲取專利6項(xiàng)，技術(shù)領(lǐng)域主要為“七、資源與環(huán)境（三）固體廢棄物處置與綜合利用技術(shù)3. 生活垃圾處置與資源化技術(shù)”。該企業(yè)50%以上的高新收入所屬技術(shù)領(lǐng)域?yàn)椤捌?、資源與環(huán)境（一）水污染控制與水資源利用技術(shù)1. 城鎮(zhèn)污水處理與資源化技術(shù)。”問，該企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和質(zhì)量是否符合要求？

根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十一條第（二）款規(guī)定：企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》），主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。依照B企業(yè)高新收入的取得情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)污水處理技術(shù)擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但公司的6項(xiàng)實(shí)用新型均為垃圾焚燒領(lǐng)域，也就是說，對(duì)公司的主要產(chǎn)品，是缺乏知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為支撐的。實(shí)踐中，企業(yè)往往對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)只重量，不重質(zhì)，但新規(guī)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)采用定量和定性雙重評(píng)價(jià)的方法，更加注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)→研發(fā)技術(shù)→孵化產(chǎn)品（技術(shù)）之間的關(guān)聯(lián)。

華稅建議：企業(yè)取得高新資質(zhì)后，1.重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量的申報(bào)，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)起到核心支持作用的技術(shù)要積極申報(bào)，盡可能多的獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)與最終研發(fā)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)。高新產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)生需要知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為技術(shù)（實(shí)踐中也存在現(xiàn)有技術(shù)，后根據(jù)技術(shù)申報(bào)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況），技術(shù)支撐做研發(fā)，最終形成產(chǎn)品（服務(wù)）。

三、科技成果轉(zhuǎn)化能力

案例：C企業(yè)為新技術(shù)新材料研發(fā)生產(chǎn)公司，而申報(bào)所用知識(shí)產(chǎn)權(quán)多為配件管理系統(tǒng)（軟件著作權(quán)）。

C企業(yè)部分科技成果轉(zhuǎn)化材料如下圖：




根據(jù)《認(rèn)定辦法》：科技成果是指通過科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的成果（專利、版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)等）。科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對(duì)科技成果進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)。

C企業(yè)的問題：1.研發(fā)項(xiàng)目管理不規(guī)范，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)關(guān)聯(lián)度不高。2.科技成果轉(zhuǎn)化證明材料的時(shí)間與項(xiàng)目研發(fā)周期無(wú)法匹配。產(chǎn)品已經(jīng)于2015年3月取得高新收入，但研發(fā)周期卻持續(xù)到2015年12月。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視項(xiàng)目的管理，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題報(bào)告等應(yīng)當(dāng)盡量完善，注重措辭的嚴(yán)謹(jǐn)性。

華稅建議：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理，在立項(xiàng)時(shí)要著重關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)—研發(fā)立項(xiàng)—高新產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)性，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行全流程管理。2.科技成果轉(zhuǎn)化的證明材料要力求嚴(yán)謹(jǐn)并多樣化，保持時(shí)間上的邏輯性，并盡可能提供第三方證明材料（如檢測(cè)報(bào)告、新產(chǎn)品證書等）。

四、研發(fā)費(fèi)用歸集

案例：D企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集在自查過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：1.企業(yè)職工總數(shù)33人，研發(fā)人員29人，29人在2015年的工資、公司支付的社保、住房公積金共計(jì)260萬(wàn)，全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

問：該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集是否合理？

根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況及處理意見的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2015〕299號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），三部門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的檢查中，因研發(fā)費(fèi)用不達(dá)標(biāo)取消資格的企業(yè)占比最高?！锻ㄖ饭嫉淖罱K處理意見中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集主要存在以下問題：1. 費(fèi)用總額未達(dá)到規(guī)定比例；2. 費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性不足；3. 費(fèi)用歸集缺乏相關(guān)依據(jù)。上述D企業(yè)研發(fā)人員占據(jù)總?cè)藬?shù)比例過高，將研發(fā)人員的全部工資均計(jì)入研發(fā)費(fèi)用缺乏合理依據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際參與研發(fā)人員的職責(zé)分工，區(qū)分專門研發(fā)人員及輔助研發(fā)人員，編制研發(fā)人員工時(shí)比例分配表，結(jié)合研發(fā)人員的考勤或工作記錄等輔助證明研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性。

華稅建議：1.規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況選擇會(huì)計(jì)科目。2.編制工時(shí)分配表、領(lǐng)料單、審批單等作為研發(fā)費(fèi)用合理歸集的有效憑證。3.編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬，注重原始憑證、各項(xiàng)目費(fèi)用、各科目費(fèi)用歸集的合理性與一致性。（具體參見下方鏈接文章）

五、研發(fā)組織管理水平

案例：E企業(yè)制定了較為完善的研發(fā)組織管理制度，包括立項(xiàng)報(bào)告模板、結(jié)題報(bào)告模板及流程、立項(xiàng)審批程序、研發(fā)投入核算條例等，文件落款均為XX公司研發(fā)部，但文件的發(fā)布時(shí)間早于研發(fā)部的設(shè)立時(shí)間；研發(fā)設(shè)施設(shè)備在研發(fā)費(fèi)用歸集中未找到相對(duì)應(yīng)設(shè)備的折舊明細(xì)。

問：E企業(yè)研發(fā)組織管理制度方面存在哪些問題？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》豐富了研發(fā)組織管理水平的考核內(nèi)容，主要包括：1.研發(fā)組織管理制度；2.研發(fā)投入核算條例；3.研發(fā)機(jī)構(gòu)；4.研發(fā)設(shè)施設(shè)備；5.研發(fā)人員培養(yǎng)進(jìn)修制度；6.科技成果轉(zhuǎn)化激勵(lì)制度。上述E研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)間應(yīng)當(dāng)早于立項(xiàng)管理制度、研發(fā)投入核算體系等制度的頒布時(shí)間，若研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在人員及下設(shè)部門的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)提供原始設(shè)立文件及更改后的決議文件。研發(fā)用設(shè)施設(shè)備列表應(yīng)當(dāng)明確設(shè)備的采購(gòu)時(shí)間、研發(fā)用途等信息。
華稅建議：研發(fā)組織管理水平在資料的準(zhǔn)備方面，相對(duì)最為容易，對(duì)照打分表也最為簡(jiǎn)單。因此，1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照打分表逐項(xiàng)完善，將打分表中所需各項(xiàng)證明材料結(jié)合企業(yè)實(shí)際精心準(zhǔn)備。同時(shí)，注重與高校合作，開展多種形式的產(chǎn)學(xué)研合作。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重制度運(yùn)用的常態(tài)化，在后續(xù)的資格維持中沿用申報(bào)時(shí)文件格式。如，立項(xiàng)報(bào)告及結(jié)題報(bào)告的格式、立項(xiàng)審批文件、研發(fā)人員的獎(jiǎng)勵(lì)文件、研發(fā)設(shè)備具體的使用記錄等。