稅局不當(dāng)停票，納稅人應(yīng)積極爭(zhēng)取權(quán)利！

編者按：暫停增值稅發(fā)票使用權(quán)又稱停票權(quán)，是在納稅人出現(xiàn)法定違法情形時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)征管秩序而行使的一項(xiàng)權(quán)力。但是權(quán)力本身意味著既是權(quán)利也是責(zé)任，因此，在納稅人違法行為已糾正時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)恢復(fù)其發(fā)票使用權(quán)。本文從一則案例入手，談面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)停票，納稅人應(yīng)如何爭(zhēng)取權(quán)利！

一、案例簡介
1. 基本案情

2006年4月4日，禹益制品廠成立。2006年8月7日，江蘇省民政廳、江蘇省國家稅務(wù)總局確認(rèn)禹益制品廠申辦企業(yè)符合新辦福利企業(yè)相關(guān)條件，享受稅收優(yōu)惠政策。2007年2月2日，江蘇省社會(huì)福利生產(chǎn)辦公室向禹益制品廠頒發(fā)社會(huì)福利企業(yè)證書。

2007－2010年，禹益制品廠，從淮安市淮陰區(qū)國家稅務(wù)局（以下簡稱“稅務(wù)局”）處取得增值稅即征即退款353958.20元、653334.08元、417042.42元、597915.84元，上述合計(jì)2022250.54元。2011年1至3月，禹益制品廠從稅務(wù)局處獲得增值稅即征即退款98665.88元。上述退稅款后來查明因稅務(wù)局工作人員玩忽職守，被禹益制品廠騙稅。

2011年12月7日，一審法院作出（2011）淮刑初字第0638號(hào)刑事判決，判決查明：稅務(wù)局工作人員李永國、紀(jì)洪勝在擔(dān)任第五稅務(wù)分局管理員期間，對(duì)禹益制品廠福利企業(yè)增值稅即征即退申報(bào)材料審核和日常巡查過程中，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不認(rèn)真履行職責(zé)，未能發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在的虛增殘疾職工人數(shù)、少報(bào)職工人數(shù)、編造職工工資表以及變相收回工人工資卡等情況，致使該企業(yè)虛假申報(bào)得逞，從而導(dǎo)致該企業(yè)偷逃稅款合計(jì)1475046.26元。判決：李永國、紀(jì)洪勝犯玩忽職守罪，免予刑事處罰。

2012年9月14日，稅務(wù)局就禹益制品廠偷逃稅款行為作出了淮陰國稅處（2012）023號(hào)稅務(wù)處理決定書，限定禹益制品廠在收到?jīng)Q定書15日內(nèi)補(bǔ)繳增值稅1620916.42元，企業(yè)所得稅641438.97元，并按規(guī)定加收滯納金。同日，稅務(wù)局作出淮陰國稅罰字（2012）5號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)禹益制品廠于2007－2010年期間騙取增值稅即征即退款的行為定性為偷稅，扣除禹益制品廠于稽查立案前已補(bǔ)交的退稅款45萬元，認(rèn)定禹益制品廠共計(jì)偷稅1572250.54元，并處所偷稅款1倍的罰款，計(jì)1572250.54元。

2012年10月18日，稅務(wù)局對(duì)禹益制品廠作出淮陰國稅停票（2012）4號(hào)《收繳、停止、發(fā)放發(fā)票決定書》，決定自2012年10月19日起，停止向其出售發(fā)票。

2012年10月16日，稅務(wù)局淮陰區(qū)國稅局以原告的違法行為構(gòu)成犯罪，將案件移送公安機(jī)關(guān)。同年11月7日淮安市公安局淮陰分局立案?jìng)刹?。同日，根?jù)偵查機(jī)關(guān)要求，禹益制品廠的實(shí)際經(jīng)營人王愛紅繳納現(xiàn)金2262355.39元至淮陰區(qū)財(cái)政局指定賬號(hào)。2013年4月22日，淮安市淮陰區(qū)人民檢察院指控王愛紅犯逃稅罪，向法院提起公訴。法院經(jīng)審理認(rèn)定檢察機(jī)關(guān)指控罪名成立，鑒于王愛紅主動(dòng)投案、禹益金屬制品廠退出全部違法所得，遂對(duì)其判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金40萬元。

另，2012年10月24日，禹益制品廠對(duì)稅務(wù)局作出的行政罰決定不服，訴至法院。在審理過程中，雙方達(dá)成協(xié)議：淮陰區(qū)國稅局同意將罰款數(shù)額變更為786125.27元，禹益制品廠于2013年4月18日前繳納罰款500000元，余款286125.27元于15日內(nèi)繳清；禹益制品廠申請(qǐng)領(lǐng)用5份發(fā)票，用于回收貨款后繳納罰款之用，如有余額應(yīng)用于繳納應(yīng)繳稅款。上述協(xié)議已履行。

2013年7月15日，禹益制品廠通過郵寄申請(qǐng)書的方式向稅務(wù)局申購增值稅普通發(fā)票。因稅務(wù)局不予答復(fù)，禹益制品廠遂向法院提起行政訴訟，請(qǐng)求判令稅務(wù)局依法發(fā)售發(fā)票。

2. 一審法院觀點(diǎn)

（1）對(duì)于禹益制品廠應(yīng)繳稅款，稅務(wù)局及辦理逃稅罪案件的司法機(jī)關(guān)均可依職權(quán)依法予以追繳。禹益制品廠在刑事偵查期間繳納的款項(xiàng)，應(yīng)視為其應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，禹益制品廠已履行了稅務(wù)局所作出《稅務(wù)處理決定書》中要求補(bǔ)繳稅款的義務(wù)。

（2）《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。本案禹益制品廠騙稅得逞與稅務(wù)局工作人員玩忽職守有直接因果關(guān)系。（2011）淮刑初字第0638號(hào)刑事判決確認(rèn)了稅務(wù)局相關(guān)工作人員沒有認(rèn)真履行職責(zé)致禹益制品廠騙取退稅款，稅務(wù)局存在過錯(cuò)責(zé)任，故對(duì)禹益制品廠補(bǔ)繳的稅款依法應(yīng)不得加收滯納金。

（3）稅務(wù)局作出涉案停票決定的前提是禹益制品廠有欠繳稅款的稅收違法行為。而禹益制品廠在停票決定作出后已補(bǔ)繳了所欠稅款，并受到相應(yīng)的刑事處罰，稅收違法行為已得到糾正和制裁，稅務(wù)局理應(yīng)依法及時(shí)作出解除停票決定，并告知禹益制品廠可使用和領(lǐng)購發(fā)票。而本案中，稅務(wù)局未作出解除停票決定的行為，依法已構(gòu)成行政不作為。

3. 二審法院觀點(diǎn)

稅務(wù)局不服原判，提出上訴，二審法院判決駁回上訴，維持原判。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)上訴意見
1、稅務(wù)局沒有委托司法機(jī)關(guān)追繳被上訴人稅款，一審判決認(rèn)定司法機(jī)關(guān)辦理逃稅罪案件可依職權(quán)追繳稅款，偵查機(jī)關(guān)追繳的違法所得應(yīng)視為禹益制品廠補(bǔ)繳稅款，沒有法律依據(jù)；

2、本案審理的是停止發(fā)放發(fā)票這一具體行政行為，稅務(wù)局的《稅務(wù)處理決定》是另外一個(gè)獨(dú)立的具體行政行為，而一審法院在審理該案時(shí)，在禹益制品廠沒有繳納稅款及滯納金，也未提供擔(dān)保的情況下，否定《稅務(wù)處理決定》中加收滯納金的法律效力，屬超越司法職權(quán)；

3、滯納金起算時(shí)間及標(biāo)準(zhǔn)，稅收征管法第32條已有明確的規(guī)定，一審裁判不妥；

4、《收繳、停售發(fā)票決定書》禹益制品廠已起訴并撤訴，撤訴后未補(bǔ)繳稅款及滯納金，一審法院不應(yīng)對(duì)《收繳、停售發(fā)票決定書》進(jìn)行重復(fù)受理和審理；

5、此次禹益制品廠起訴的是2013年7月13日申購發(fā)票行為，并未起訴解除稅務(wù)局的《收繳、停售發(fā)票決定書》，一審判令稅務(wù)局作出《解除收繳、停售發(fā)票決定書》，屬程序違法。

三、華稅觀點(diǎn)
（一）稅務(wù)局行使停票權(quán)須滿足法定條件

關(guān)于稅務(wù)局行使停票權(quán)的規(guī)定有兩條：一是《中華人民共和國稅收征收管理法》(第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正)第七十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票?！倍恰?/font>稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號(hào))第四十條規(guī)定：“已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用?！?/font>

根據(jù)這兩條規(guī)定可以總結(jié)出，稅務(wù)局行使停票權(quán)的情形有兩種：情形一，在納稅人不按照稅務(wù)處理繳納稅款、滯納金時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使停票權(quán)。情形二，確定為非正常戶的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使停票權(quán)。而這兩種情形都以納稅人存在違法行為為前提。

因此，本案中一審法院只是在查清禹益制品廠是否存在拒不接受稅務(wù)處理的這一事實(shí)，因?yàn)獒槍?duì)這一事實(shí)才可以作出對(duì)稅務(wù)局是否應(yīng)當(dāng)履行法定職責(zé)的判斷。一審法院對(duì)禹益制品廠是否已足額繳納稅款，是否應(yīng)繳納滯納金的判斷，都是圍繞前述目的，即查明禹益制品廠是否存在拒不接受稅務(wù)處理的事實(shí)。一審法院并未對(duì)《稅務(wù)處理決定》是否合法作出判決。稅務(wù)局提出的一審法院超范圍審理案件不攻自破。

（二）《收繳、停售發(fā)票決定書》禹益制品廠已起訴并撤訴，不影響本訴

禹益制品廠于2012年12月24日，對(duì)《收繳、停售發(fā)票決定》向一審法院提起行政訴訟，并于2013年4月27日撤回起訴，一審法院并沒有作出撤銷或者確認(rèn)稅務(wù)局所作《收繳、停售發(fā)票決定》違法判決，而是對(duì)稅務(wù)局如何履行其法定職責(zé)的方式進(jìn)行了明確。

本訴是關(guān)于禹益制品廠向稅務(wù)局提出申領(lǐng)發(fā)票申請(qǐng)，稅務(wù)局不予答復(fù)，是否屬于行政不作為。這與《收繳、停售發(fā)票決定》不是同一行政行為。因此，不存在稅務(wù)局上訴所主張的一審法院不應(yīng)對(duì)《收繳、停售發(fā)票決定書》進(jìn)行重復(fù)受理和審理。進(jìn)而一審法院判令稅務(wù)局作出《解除收繳、停售發(fā)票決定書》符合法律規(guī)定。

綜上，停票權(quán)的行使直接影響納稅人的經(jīng)營活動(dòng)，只有滿足法定條件的停票才是合法的，納稅人應(yīng)用于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)停票說“不”。