對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票的認(rèn)定等疑難問(wèn)題，這個(gè)答復(fù)值得看看

國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大三次會(huì)議溫53號(hào)建議的答復(fù)

發(fā)布時(shí)間：2020-07-23

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

您在省十三屆人大三次會(huì)議上提出的溫53號(hào)建議《關(guān)于解決虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)問(wèn)題的建議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建議》）收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:
一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難問(wèn)題及創(chuàng)新采購(gòu)方式的建議
（一）關(guān)于難從“私人作坊”取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）等規(guī)定，您《建議》中所提及的私人作坊如果辦理了稅務(wù)登記，可以通過(guò)自行領(lǐng)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式，向下游增值稅一般納稅人提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣稅款。

（二）關(guān)于勞動(dòng)力、租金、環(huán)保等無(wú)法抵扣的問(wèn)題。一方面，營(yíng)改增之后，納稅人支付租金或發(fā)生環(huán)保支出，除用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目外，均可以從有關(guān)服務(wù)或貨物的銷(xiāo)售方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣。其中，從自然人租入不動(dòng)產(chǎn)的，不動(dòng)產(chǎn)所有人可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另一方面，企業(yè)發(fā)生的工資費(fèi)用等勞動(dòng)力支出不應(yīng)納入增值稅抵扣范圍。按照增值稅制度原理，增值稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的增值額課稅，勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值是貨物和服務(wù)增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的重要組成部分，所有納入增值稅征稅范圍的行業(yè)，均遵從上述增值稅計(jì)稅原理，核算其增值稅應(yīng)納稅額。此外，從世界各國(guó)的增值稅實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)發(fā)生的工資費(fèi)用不納入增值稅抵扣范圍，這是國(guó)際通行做法。

（三）關(guān)于參照義烏模式的建議。經(jīng)了解，您《建議》中所提的義烏模式，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在義烏小商品市場(chǎng)附近設(shè)置辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開(kāi)發(fā)票，并非以義務(wù)小商品市場(chǎng)名義統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。目前，納稅人還可通過(guò)支付寶、浙江稅務(wù)app、浙江省電子稅務(wù)局網(wǎng)站等多個(gè)途徑，以“非接觸式”的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。同時(shí)，為便利納稅人，我省在多地設(shè)立了委托代征點(diǎn)為納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票。例如，溫州市在蒼南縣參茸滋補(bǔ)品商會(huì)等多個(gè)市場(chǎng)設(shè)立委托代征點(diǎn)。

二、關(guān)于定罪量刑的問(wèn)題及統(tǒng)一司法標(biāo)準(zhǔn)的建議
(一)關(guān)于掛靠形式代開(kāi)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）等規(guī)定，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，我省公安、檢察、法院等部門(mén)進(jìn)行審查定性時(shí)，主要以主觀上是否具有偷騙稅目的，客觀上是否會(huì)造成國(guó)家稅款流失來(lái)區(qū)分一般行政違法違規(guī)行為與刑事犯罪行為。
（二）關(guān)于虛開(kāi)數(shù)額及騙取稅款金額的認(rèn)定。當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)主要是以虛開(kāi)發(fā)票的金額和稅額作為裁量處罰程度的標(biāo)準(zhǔn)，刑法上對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的量刑也主要是按照虛開(kāi)發(fā)票的金額和稅額進(jìn)行判斷。您《建議》中提出來(lái)的以受票人已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際抵扣的數(shù)額作為判斷涉案金額，與現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)不一致，需要國(guó)家有關(guān)部委進(jìn)一步研究。

（三）參照逃稅罪“補(bǔ)繳不究”的立法模式。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，對(duì)于虛開(kāi)案件在稅務(wù)機(jī)關(guān)查處前已經(jīng)自行補(bǔ)繳稅款的行為，一般根據(jù)情況采取從輕處罰。但已達(dá)到刑法規(guī)定的虛開(kāi)發(fā)票罪的構(gòu)成要件和涉嫌犯罪標(biāo)準(zhǔn)的，須按涉嫌虛開(kāi)發(fā)票罪進(jìn)行移送。您《建議》中提到的“補(bǔ)繳不究”模式,與《中華人民共和國(guó)刑法》相關(guān)規(guī)定不一致，需要通過(guò)修改刑法或出臺(tái)相關(guān)司法解釋的方式予以解決。

三、關(guān)于“兩法”銜接的問(wèn)題及建議
近年來(lái)，全國(guó)稅務(wù)、公安、法院、檢察院密切協(xié)作、集成攻堅(jiān)，聯(lián)合開(kāi)展打擊涉稅違法行為行動(dòng)。2019年4月，國(guó)家稅務(wù)總局、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部等部門(mén)還組成聯(lián)合調(diào)研組赴浙江，就虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅犯罪認(rèn)定以及相關(guān)證據(jù)銜接協(xié)調(diào)疑難問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研。在省級(jí)部門(mén)層面，我省公安廳已在在省稅務(wù)局設(shè)立警務(wù)聯(lián)絡(luò)室，印發(fā)了《浙江省公安廳派駐國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局警務(wù)聯(lián)絡(luò)室運(yùn)行暫行辦法》，常態(tài)化開(kāi)展稅警協(xié)作和涉稅違法犯罪聯(lián)合研判工作。省稅務(wù)局還聯(lián)合省高級(jí)人民法院印發(fā)了《關(guān)于建立健全司法與稅務(wù)良性互動(dòng)機(jī)制的意見(jiàn)》（浙稅發(fā)〔2019〕80），構(gòu)建起一套協(xié)作網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)涉稅信息資源共享。通過(guò)多部門(mén)的合作，我省打擊增值稅發(fā)票虛開(kāi)行動(dòng)取得了一定成績(jī)，但仍存在一些影響打擊成效的問(wèn)題，下一步，我們將加大各部門(mén)的合作力度，建立和完善部門(mén)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制、案件咨詢(xún)制度、案件線索通報(bào)制度、日常信息交換制度、責(zé)任追究制度等工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制，共同維護(hù)國(guó)家稅收征管秩序。

感謝您對(duì)浙江稅務(wù)工作的關(guān)心和支持，歡迎再提寶貴意見(jiàn)。

  國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
  2020年6月28日

轉(zhuǎn)自：浙江省稅務(wù)局網(wǎng)站