騙取出口退稅犯罪的套路和刑責(zé)

◎ 華稅稅務(wù)爭議組 整理/評論
根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零四條規(guī)定，騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。
騙取出口退稅行為是一個比較復(fù)雜的過程，要經(jīng)過一系列環(huán)節(jié)。犯罪分子在巨額利潤的驅(qū)使之下，手段花樣翻新，不一而足。但總體來說，可以分為假報出口和其他欺騙手段兩類。

01
假報出口
“假報出口”具體是指行為人根本沒有出口產(chǎn)品，但為騙取國家出口退稅款而采取偽造單據(jù)、憑證等手段，虛構(gòu)已稅貨物出口事實，包括以下幾種情形：
1. 偽造或者簽訂虛假的買賣合同；
2. 以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；
3. 虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；
4. 其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。

02
其他欺騙手段
“其他欺騙手段”，是指除了“假報出口”以外的為騙取國家出口退稅款而采取的欺騙手段。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：
1. 騙取出口貨物退稅資格的；
2. 將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；
3. 雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；
4. 以其他手段騙取出口退稅款的。

03
常見犯罪方法
目前出口騙稅的方法層出不窮，貍貓換太子方式比較多，比如新CPU換舊CPU、羊毛換羊絨、鴨毛換鴨絨等。
（一）新CPU換舊CPU
從正規(guī)渠道購進(jìn)CPU并取得專票，這張專票是真實的，然后把CPU賣給不需要發(fā)票的零售商。
此時，手上有專票，同時貨款回籠（注：這種手段跟黃金案類似，只不過黃金案將富余的進(jìn)項發(fā)票出售賺錢）。但問題是，貨沒了，無法過海關(guān)。于是通過以次充好比如收購淘汰或舊的CPU甚至租借新的CPU。此時票、貨又齊了、錢也回籠了，只不過，此CPU非彼CPU。隨后，報關(guān)出口。
退稅需要外匯真實收匯，因此通過廣東、福建等地下錢莊，將回籠的貨款匯入香港公司，由香港公司將相應(yīng)外匯匯入境內(nèi)公司。
憑增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單和外匯收匯核銷單等，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。
前述CPU“出口”至香港等地一日游后，在香港更換包裝后閃亮登場，又通過深圳等地口岸以“夾帶”等方式回流，實務(wù)中回流的方式有走私入境、“進(jìn)、來料加工”方式進(jìn)口、廣西等地的“邊境貿(mào)易”方式進(jìn)口、低報品名以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，通過上述方式回流，稅負(fù)很低，以便低成本再次依樣畫葫蘆騙稅。
（二）羊毛換羊絨
從內(nèi)蒙古等地虛開進(jìn)項稅專票，收購含絨量低的“羊毛”紗線高報成“羊絨”紗線出口到香港、等地。將前述出口的“羊絨”紗線低報為“棉”紗線進(jìn)口等方式回流。
（三）鴨毛換鴨絨
  將鴨毛與鴨絨混合后放于集裝箱中部，在集裝箱內(nèi)部放置鴨毛，靠近集裝箱門口處使用鴨絨來應(yīng)付海關(guān)等部門的抽檢，采取“以次充好”的方式將集裝箱內(nèi)鴨毛全部偽報為鴨絨進(jìn)行出口。出境后，將鴨絨分離出售，將鴨毛以“邊境貿(mào)易”的形式從廣西進(jìn)口“回流”至境內(nèi)。
（四）借貨配票
利用他人已出口的不可退稅貨物信息，偽造相應(yīng)的出口單證，將他人出口貨物變?yōu)樽杂胸浳?，采用“借貨出口”方式騙取出口退稅。

04
刑責(zé)  
（一）刑法
《中華人民共和國刑法》第204條【騙取出口退稅罪】【逃稅罪】
以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第201條（注：逃稅罪）的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。
需要說明的是，如果一次騙稅行為，騙取稅款超過所繳納稅款，其騙取所納稅款構(gòu)成逃稅罪，超過所繳納稅款的部分構(gòu)成騙取出口退稅罪，是擇一重處罰還是數(shù)罪并罰呢？對此，刑法學(xué)界觀點不一。一般認(rèn)為，一行為同時觸犯數(shù)個罪名是想象的競合犯，應(yīng)當(dāng)擇一重罪處斷。
第211條【雙罰】
單位犯本節(jié)第201條、第204條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。
第212條【稅收優(yōu)先】
犯本節(jié)第201條至第205條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
第201條【逃稅罪】
納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。

05
法釋［2002］30號司法解釋
第一條 刑法第204條規(guī)定的“假報出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：
（一）偽造或者簽訂虛假的買賣合同；
（二）以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；
（三）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；
（四）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。
第二條 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第204條規(guī)定的“其他欺騙手段”：
（一）騙取出口貨物退稅資格的；
（二）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；
（三）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；
（四）以其他手段騙取出口退稅款的。
第三條 騙取國家出口退稅款５萬元以上的，為刑法第204條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取 國家出口退稅款５０萬元以上的，為刑法第204條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國家出口退稅款２５０萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。

注
追訴標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)公通字［2010］23號以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
第四條 具有下列情形之一的，屬于刑法第204條規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：
（一）造成國家稅款損失３０萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；
（二）因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在３０萬元以上的；
（三）情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。
第五條 具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：
（一）造成國家稅款損失１５０萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；
（二）因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在１５０萬元以上的；
（三）情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形。
第六條 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第204條第一款、第211條的規(guī)定定罪處罰。
第七條 實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。
第八條 國家工作人員參與實施騙取出口退稅犯罪活動的，依照刑法第204條第一款的規(guī)定從重處罰。
第九條 實施騙取出口退稅犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。
（來源：微法官）
華稅短評：騙取出口退稅方式多樣，但難以掩飾和改變騙稅的本質(zhì)。騙取出口退稅數(shù)額一旦達(dá)到法定的追訴標(biāo)準(zhǔn)，符合刑法第二百零四條第一款規(guī)定的犯罪構(gòu)成，就會被按照騙取出口退稅罪追究刑事責(zé)任。同時，為達(dá)到騙取國家退稅款的目的，騙稅案件中還會涉及偽造資金流、發(fā)票流的情況，因而可能還會涉嫌非法經(jīng)營罪、虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪。因此，騙取出口退稅案件面臨的涉稅風(fēng)險極高，相關(guān)企業(yè)和人員應(yīng)嚴(yán)加防范，避免身陷其中。

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