廣東省深圳市國家稅務(wù)局 深國稅發(fā)〔2006〕120號 深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于成品油零售加油站增值稅征收管理問題的通知

廣東省深圳市國家稅務(wù)局
深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于成品油零售加油站增值稅征收管理問題的通知
深國稅發(fā)〔2006〕120號

  深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于成品油零售加油站增值稅征收管理問題的通知
  深國稅發(fā)〔2006〕120號
  全文有效
  2006-07-31
  各業(yè)務(wù)處室，各區(qū)、分局：
  為規(guī)范成品油零售加油站增值稅征收管理，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局第2號令)(以下簡稱《辦法》)執(zhí)行中的有關(guān)問題明確如下：
  一、《辦法》第四條所指的我市范圍內(nèi)的非獨立核算的加油站的納稅地點和計繳增值稅方式仍按我局《關(guān)于連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)總分支機構(gòu)納稅問題的通知》(深國稅發(fā)[1996]684號)、《轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》(深國稅發(fā)[2003]287號)、《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅匯總申報問題的補充通知》(深國稅函[2004]147號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  二、《辦法》第五條和第十二條所指的有關(guān)發(fā)售加油卡或加油憑證的預(yù)售單位和以收取加油卡或加油憑證為結(jié)算方式的加油站的征稅和發(fā)票開具等管理問題明確如下：
  (一)征稅問題
  1．發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。待用戶憑卡(或加油憑證)加油后，按加油卡(或加油憑證)實際已消費額，征收增值稅。
  2．由預(yù)售單位匯總申報納稅的非獨立核算加油站，在接受預(yù)售加油卡(或加油憑證)銷售成品油后，應(yīng)及時確認(rèn)收入，并按規(guī)定由預(yù)售單位匯總申報納稅。
  3．未由預(yù)售單位匯總申報納稅的加油站，在接受預(yù)售加油卡(或加油憑證)銷售成品油后，應(yīng)及時確認(rèn)收入，并按規(guī)定申報納稅。
  (二)發(fā)票開具
  1．預(yù)售單位在發(fā)售加油卡(或加油憑證)時，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分增值稅專用發(fā)票用戶和普通發(fā)票用戶。凡申請購買加油卡(或加油憑證)的客戶能夠提供增值稅一般納稅人資格證明的，為增值稅專用發(fā)票用戶，否則為普通發(fā)票用戶。
  2．預(yù)售單位在發(fā)售加油卡(或加油憑證)時對普通發(fā)票用戶開具普通發(fā)票。并在發(fā)票開具和收入記錄等環(huán)節(jié)嚴(yán)格區(qū)分售卡充值和非售卡充值業(yè)務(wù)。
  3．預(yù)售單位在發(fā)售加油卡(或加油憑證)時對增值稅專用發(fā)票用戶先開具預(yù)售加油卡(或加油憑證)專用的收款收據(jù)，用戶憑卡(或加油憑證)加油后，根據(jù)加油卡(或加油憑證)實際已消費額，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。預(yù)售單位應(yīng)在使用預(yù)售加油卡(或加油憑證)專用的收款收據(jù)前，將其式樣報送主管稅務(wù)機關(guān)的管理科備查。
  4．由預(yù)售單位匯總申報納稅的非獨立核算加油站，以收取預(yù)售加油卡(或加油憑證)銷售的成品油，不得向用戶開具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
  5．未由預(yù)售單位匯總申報納稅的加油站，以收取預(yù)售加油卡(或加油憑證)銷售成品油，也不得向用戶開具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。但與預(yù)售單位結(jié)算油款時，應(yīng)根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
  (三)預(yù)售單位在發(fā)售加油卡(或加油憑證)時，應(yīng)建立用戶檔案、臺帳，嚴(yán)格區(qū)分增值稅專用發(fā)票用戶和普通發(fā)票用戶，及時、準(zhǔn)確的反映加油卡(或加油憑證)用戶充值、消費等基本情況，確保資料完整、真實、及時。
  三、《辦法》第七條和第八條所指的有關(guān)加油站的核算和納稅申報問題明確如下：
  (一)加油站必須按規(guī)定建立臺帳登記制度。對于附表1，可按油品型號匯總填寫，“單價”欄和“銷售金額”欄可暫不填寫。
  (二)加油站納稅申報時應(yīng)同時附報附表2、3、4(一式三份)，對于附表3，“月應(yīng)納稅額”欄可不填寫。
  四、《辦法》第九條所指的有關(guān)加油站倒庫油業(yè)務(wù)問題明確如下：
  (一)倒庫油業(yè)務(wù)是指以下兩種情形：一是已通過加油機出庫油因退貨發(fā)生回庫情形，二是因清庫通過加油機出庫并又回他庫的情形。
  (二)加油站在發(fā)生倒庫油業(yè)務(wù)的兩天前向主管稅務(wù)機關(guān)提出現(xiàn)場審核申請，填寫《加油站倒庫油業(yè)務(wù)現(xiàn)場審核申請單》(附表5)。稅務(wù)機關(guān)受理申請后，派兩名稅務(wù)人員到指定的現(xiàn)場審核監(jiān)督，在倒庫現(xiàn)場雙方在《加油站倒庫油業(yè)務(wù)申請審核表》(附表6)上簽署意見，各留存一份。
  (三)未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意的倒庫油業(yè)務(wù)不予承認(rèn)，按正常銷售出庫油處理。
  五、主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)《辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，針對以下幾方面制定具體實施辦法，以加強對加油站的征收管理：
  (一)對代儲業(yè)務(wù)申請備案的存擋和跟蹤管理；
  (二)對倒庫油業(yè)務(wù)的實地審核監(jiān)控；
  (三)對自用油和檢測用油的管理；
  (四)每季度運用稽查卡對加油站的有關(guān)數(shù)據(jù)的核查和全面的納稅檢查；
  (五)對財務(wù)核算不健全的加油站的稅務(wù)管理。
  (六)對稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅控專用電腦、初始化卡、稽查卡、讀卡器的管理。
  六、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，加油站方可更換稅控加油機主板。新裝主板后，由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行初始化。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意擅自更換稅控加油機主板和未按稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行初始化的，按《征管法》有關(guān)規(guī)定處罰。
  七、《辦法》第十條有關(guān)信息傳遞和第十二條有關(guān)納稅評估問題，按《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于開展成品油零售單位增值稅納稅評估工作的通知》(深國稅發(fā)[2005]144號)等有關(guān)納稅評估規(guī)定執(zhí)行。
  八、本通知自2006年8月1日(所屬期)起實施，原《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)成品油零售加油站增值稅征收管理辦法及嚴(yán)格管理的有關(guān)問題的通知》(深國稅發(fā)[2002]176號)同時停止執(zhí)行。