淺析技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

淺析技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條，所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在實際工作中，企業(yè)如何才能享受這項稅收優(yōu)惠政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）作了進一步規(guī)定。但在實際執(zhí)行過程中，仍存在一些需要明確的問題，本文將針對這些問題進行簡要分析和探討。

  一 享受優(yōu)惠政策需要具備的條件

  國稅函[2009]212號文件第一條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。對于上述規(guī)定條件，企業(yè)特別需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?？梢?，技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策不僅適用于內(nèi)資企業(yè)，也適用于符合條件的外資企業(yè)。

  二 關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍

  企業(yè)擁有的技術(shù)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)等，企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓一般包括兩種形式，即轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)?！岸惙ā币?guī)定符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，但并未明確“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)，還是轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)二者皆有。

  《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實  有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）在關(guān)于鼓勵技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)營業(yè)稅政策方面規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為，但未明確這一概念是否適用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從“國稅函[2009]212號”的有關(guān)規(guī)定來看，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費后的余額，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是當事人雙方就現(xiàn)有特定技術(shù)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓所訂立的明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，具體來講，是以專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓和專利實施許可為目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同定義，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為是一種技術(shù)權(quán)益的轉(zhuǎn)移，即采用合同形式把專利申請權(quán)、使用權(quán)，專利技術(shù)或非專利技術(shù)的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)移給受讓方，并且轉(zhuǎn)讓的是某項技術(shù)成果，而不是利用公開的技術(shù)知識為對方提供咨詢服務(wù)等。由上述綜合分析，本文認為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入既包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，也包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的提供特許權(quán)使用費收入。即可享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)二種行為。同時，還須注意能夠享受稅收優(yōu)惠的僅指自然科學領(lǐng)域的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，不包括人文科學領(lǐng)域，并僅指專利轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓二類。

  三 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的計算

  現(xiàn)行政策規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如何正確計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得成為準確執(zhí)行此項稅收優(yōu)惠政策的關(guān)鍵之一。同時，日常征管過程中，也有部分基層稅務(wù)機關(guān)反映諸如“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得按單項計算，還是按全年全部技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算”、“不超過500萬元的部分是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不超過500萬元，還是指利潤不超過500萬元”以及“對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的，按全部所得減半征收企業(yè)所得稅，還是僅對超過500萬元的部分征收企業(yè)所得稅”等問題。

  首先，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的各項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，也就是企業(yè)各項技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減除相應(yīng)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費后的余額的總和。其公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。由此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后的凈收益，不是單指企業(yè)履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款或收入。例如：某企業(yè)2008年度取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本200萬元，如不考慮其他稅費，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為300萬元。

  其次，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入以及不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于征收營業(yè)稅的項目，而銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入屬于征收增值稅的項目，二者存在明顯的區(qū)別。同時，對轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓業(yè)務(wù)因與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分，對這部分收入可計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，并且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款必須開在同一張發(fā)票上。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，要將該項無形資產(chǎn)的尚未攤銷價值全部進行處置，并在計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時減除，再確認轉(zhuǎn)讓所得。

  第三，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，是指對居民企業(yè)取得的這部分所得，只要符合“通知”規(guī)定的享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可全部作為免稅所得。對超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，僅對超過500萬元部分的所得減半征收企業(yè)所得稅，500萬元部分仍全部為免稅所得。例如：某企業(yè)2008年度取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本300萬元，相關(guān)稅費60萬元，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為640萬元，其中：500萬元為免稅所得，免征企業(yè)所得稅；140萬元可減半征收企業(yè)所得稅。同時，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  四 辦理減免稅備案手續(xù)的時限

  對于享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)要注意國稅函[2009]212號文件規(guī)定的財務(wù)核算方面的要求：企業(yè)應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)還要注意國稅函[2009]212號文件規(guī)定的辦理減免稅備案手續(xù)的時限要求：企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。接上例，A公司2008年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)在2008年12月31日后至A公司報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

  五 境內(nèi)、外技術(shù)轉(zhuǎn)讓備案資料不同

  國稅函[2009]212號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送的資料： 1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；4.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)出口合同（副本）；2.省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；5.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；6.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

  另外，企業(yè)還要注意享受稅收優(yōu)惠的具體方式是，一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。這里強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的。只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。


---------------- 對應(yīng)法規(guī) ----------------

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）





附件：
國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知
中華人民共和國企業(yè)所得稅法
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例