深圳市稅務(wù)局 深圳市稅務(wù)局：最新發(fā)布個人所得稅改革常見問題99問

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深圳市稅務(wù)局：最新發(fā)布個人所得稅改革常見問題99問

深圳市稅務(wù)局：個人所得稅改革常見問題匯總（一）
  更新日期：2019-07-29
  來源：深圳市稅務(wù)局
  1.此次個人所得稅改革的重要意義？
  進行個稅改革的目的在于切實減輕廣大納稅人的負擔，還利于民，其重要意義集中體現(xiàn)為以下三點。
  一是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，是全面落實上述要求的具體舉措。
  二是完善現(xiàn)行稅制的客觀要求?，F(xiàn)行個人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負不盡平衡，基本減除費用多年來沒有調(diào)整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。
  三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當降低中低收入者稅負，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。
  2.個人所得稅改革后的基本減除費用標準是多少，執(zhí)行時間是何時？
  新個人所得稅法的施行時間為2019年1月1日。為向百姓提前釋放改革紅利，根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并適用新稅率表；對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行。
  3.9月份的工資10月份發(fā)放（10月1日后發(fā)放的工資），是否可以享受5000元的基本減除費用和新稅率？
  根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，納稅人10月1日后實際取得的工資薪金所得，適用5000元基本減除費用和新的稅率表。納稅人9月份工資在10月份實際取得，可以享受5000元的基本減除費用和新稅率表。
  但是需要提醒的是，工資薪金所得是按月計稅，如果10月份再發(fā)放第二次工資，需要與第一次工資所得合并計稅，不能再扣減一次5000元了。
  4.2018年10月申報9月份工資的納稅人，個人所得稅可以減除5000元的基本減除費用嗎？
  根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，單位10月1日后實際發(fā)放的工資適用5000元基本減除費用和新的稅率表。
  按照現(xiàn)行個人所得稅法，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。對于9月正常發(fā)放的工資，相應(yīng)稅款在10月申報期內(nèi)申報繳納，不適用5000元/月基本減除費用標準。
  5.單位在9月底依法發(fā)放了10月份的工資,是否可以享受5000元的基本減除費用和新稅率？
  根據(jù)《工資支付暫行規(guī)定》第七條規(guī)定，工資必須在用人單位與勞動者約定的日期支付。如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。因此，有部分單位可能會因國慶節(jié)長假而將10月份工資提前至9月底發(fā)放。各單位在9月底依法發(fā)放的上述本應(yīng)于10月份發(fā)放的工資，可以適用新的基本減除費用和稅率表，稅務(wù)機關(guān)會實事求是地讓納稅人享受到改革紅利。為此，稅務(wù)部門統(tǒng)一推廣使用的扣繳客戶端軟件已提供了相應(yīng)稅款計算功能，依法提前發(fā)放工資的單位可以通過選擇10月“稅款所屬期”適用5000元的基本減除費用和新稅率表，但相應(yīng)稅款仍需在法定申報期內(nèi)申報繳納。
  需要提醒扣繳單位和納稅人的是，9月份正常發(fā)放的當月工資仍需按3500元的減除費用標準和現(xiàn)行稅率表計算并代扣代繳個人所得稅。對于扣繳申報與事實不符的，稅務(wù)機關(guān)后續(xù)會進行核查糾正。
  6.實行10月1日過渡期政策后，工資薪金所得的納稅人可以減多少稅？
  10月1日后取得工資薪金的納稅人，可以扣除5000元/月的基本減除費用并適用新稅率表，大部分納稅人都有不同程度的減稅，特別是中低收入者減稅幅度更為明顯。不同收入群體的減稅情況具體如下：
  不同收入人群減稅情況

				單位：元
扣除“三險一金”后的月收入額	現(xiàn)行稅制月應(yīng)納稅額 （起征點3500元）	稅改后月應(yīng)納稅額（起征點5000元，不考慮專項附加扣除）	月減稅金額	減稅比例
5000	45	0	45	100.0%
6000	145	30	115	79.3%
7000	245	60	185	75.5%
8000	345	90	255	73.9%
9000	545	190	355	65.1%
10000	745	290	455	61.1%
15000	1870	790	1080	57.8%
20000	3120	1590	1530	49.0%
30000	5620	3590	2030	36.1%
40000	8195	6090	2105	25.7%
50000	11195	9090	2105	18.8%
100000	29920	27590	2330	7.8%

  

  7.過渡期個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得如何計稅，可以減多少稅？
  根據(jù)新個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，2018年10月1日至12月31日，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費用和新的稅率表。財政部、稅務(wù)總局已經(jīng)明確了過渡期期間應(yīng)納稅款的計算規(guī)則，確保個體經(jīng)營者能夠及時享受減稅紅利。2018年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費用，并適用原稅法個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表;后3個月適用5000元/月的新標準，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。
  舉例說明：某個體戶按照稅法及相關(guān)規(guī)定計算出2018年全年應(yīng)納稅所得額為200000元，稅改前全年應(yīng)納稅額為55250元（200000×35%-14750），稅改后全年應(yīng)納稅額為48812.5元。稅改后計算方法為：應(yīng)納前三季度稅額=（200000×35%-14750）×9/12=41437.5元;應(yīng)納第四季度稅額=（200000×20%-10500）×3/12=7375元;全年應(yīng)納稅額=41437.5+7375=48812.5元。因此，200000元的應(yīng)納稅所得額，稅改后比稅改前納稅人減稅6437.5元，降幅12%。
  8.新的扣繳客戶端能夠方便扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅嗎？
  為適應(yīng)新個人所得稅制，方便廣大扣繳單位代扣代繳個人所得稅，2018年8月1日，原“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)”正式升級為“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”，扣繳義務(wù)人可以到各省稅務(wù)機關(guān)門戶網(wǎng)站免費下載使用該客戶端。9月20日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了支持2018年四季度過渡期政策的扣繳客戶端版本，新的扣繳客戶端設(shè)置了在線自動升級功能，升級后的扣繳客戶端新增納稅人身份驗證功能，供扣繳義務(wù)人核對和修改納稅人身份信息，以便更加準確的報送相關(guān)信息、正確扣繳個人所得稅。
  各地稅務(wù)部門將持續(xù)做好新客戶端上線后的運維工作，及時解決納稅人、扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中發(fā)生的問題，并做好安全防護工作，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運行和數(shù)據(jù)安全。稅務(wù)部門還對外公布了扣繳客戶端運維熱線，扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中如有任何問題，可以撥打12366納稅服務(wù)熱線或者當?shù)剡\維熱線，及時獲得幫助和解答。
  9.此次個人所得稅改革實施步驟如何開展？
  此次個人所得稅改革的程序較為復(fù)雜，因為納稅人遵從新稅制需要一定輔導期，征納雙方需要轉(zhuǎn)變征納方式的適應(yīng)期，社會需要配套保障的準備期。為讓百姓盡早分享改革紅利。在全國人大的關(guān)心指導下，此次個稅改革按照“一次立法、兩步實施”的步驟實行。具體如下：
  在“一次立法”階段，提請全國人大常委會修訂個人所得稅法，初步建立綜合分類稅制，并于2019年1月1日起實施新稅法。同時，授權(quán)國務(wù)院在新稅法實施前，比照新稅法相關(guān)要素，實施過渡期政策。
  在“兩步實施”階段，第一步是2018年10月1日至年底實施過渡期政策，包括：各所得項目仍然維持現(xiàn)行分類征收辦法，按月或按次計稅；工資薪金所得項目費用減除標準提高至5000元/月，并適用新稅率表；勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬計稅方式暫不調(diào)整，次年不匯算清繳；對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費用和新的稅率表。第二步是2019年1月1日起全面實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，包括：對四項綜合所得實行按年綜合計稅，次年申報期實行自行申報、匯算清繳、多退少補等等。
  10.為什么要實施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式?
  在分類稅制下，納稅人的各項所得需按其所得性質(zhì)進行分類，按月或按次繳納稅款，沒有就其全年所得綜合征稅，難以充分體現(xiàn)稅收公平原則。實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負擔能力。從國際上看，個人所得稅按征稅模式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合稅制等類型。目前世界上只有極少數(shù)國家采用綜合稅制或分類稅制，大多數(shù)國家都采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。
  11.此次個人所得稅改革的主要內(nèi)容（變化）是什么？
  此次個稅改革的目的是為了進一步便民、惠民、利民，主要內(nèi)容包括：
  一是將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或按次分項預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式。
  二是完善個人所得稅費用扣除模式。一方面合理提高基本減除費用標準，將基本減除費用標準提高到每人每月5000元，另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。
  三是優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎(chǔ)，擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。
  四是推進個人所得稅配套改革。推進部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。
  12.稅法中的“基本減除費用”“專項扣除”“專項附加扣除”和“依法確定的其他扣除”有哪些區(qū)別？
  個人所得稅稅基的扣除主要包括四類：基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除。
  基本減除費用，是最為基礎(chǔ)的一項生計扣除，對全員適用，考慮了個人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標準。
  專項扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險一金”進行歸納后，新增加的一個概念。
  專項附加扣除，是在基本減除費用的基礎(chǔ)之上，以國家稅收和個人共同分擔的方式，適度緩解個人在教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)老人等方面的支出壓力。在施行綜合和分類稅制初期，專項附加扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項。
  依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。
  13.此次稅改綜合所得的稅率表是如何調(diào)整的？
  財政部和國家稅務(wù)總局全面貫徹落實黨的十九大精神，按照綜合與分類相結(jié)合稅制改革的總體要求，設(shè)計了與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段、居民收入能力和減稅規(guī)模相匹配的綜合所得稅率表。
  此次稅改，綜合所得適用七級超額累進稅率，進一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對應(yīng)的級距，同步縮減25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距維持不變。主要考慮是通過適當擴大低檔稅率級距，進一步降低中低收入者的稅負。我國個稅納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數(shù)最多，在納稅人收入分布密集區(qū)間實行更精細調(diào)節(jié)，適度擴大中低檔稅率（20%以下）級距，進一步減輕中低收入者的稅收負擔。
  14.此次稅改經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)是怎么調(diào)整的?
  為平衡經(jīng)營所得與綜合所得的稅負水平，此次改革對原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表進行了改革完善，在維持5%至35%的五級超額累進稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應(yīng)的級距由原1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元，切實減輕了納稅人稅收負擔。
  15.此次稅改為什么要增加6項專項附加扣除？
  為進一步增強稅制的公平性、合理性，這次個人所得稅改革在提高基本減除費用標準的基礎(chǔ)上增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除，體現(xiàn)了個人生活和支出的差異性和個性化需求，實現(xiàn)精準減稅。
  第一，這是貫徹落實黨的十九大精神，回應(yīng)社會訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”“在幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進展”，社會對稅前扣除子女教育、大病醫(yī)療等支出有一定呼聲。此次稅制改革在考慮納稅人實際負擔、財政承受能力等因素的基礎(chǔ)上，適當增加子女教育、大病醫(yī)療支出6項附加扣除，進一步完善了個人所得稅費用扣除體系。
  第二，適當考慮子女教育、大病醫(yī)療等個性化支出，能進一步增強稅制的公平性、合理性，實現(xiàn)精準減稅。
  第三，這是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英、美、法、加、澳、日等國家，在基本費用扣除基礎(chǔ)上，均有教育、醫(yī)療等相關(guān)專項附加扣除。
  16.稅務(wù)機關(guān)如何確保10月1日過渡期政策平穩(wěn)實施？
  10月1日即將實行兩項過渡政策，提高工薪所得的起征點和適用新的稅率表，個體工商戶等經(jīng)營所得適用新的稅率表。為讓廣大納稅人提前享受到改革紅利，稅務(wù)部門機關(guān)將全力以赴做好各項準備工作。
  一是抓緊制定相關(guān)配套征管操作辦法。二是抓緊做好信息系統(tǒng)升級準備工作。按照每月5000元費用扣除標準和新稅率表同步調(diào)整個人所得稅扣繳軟件。三是抓緊對稅務(wù)人員的培訓輔導，尤其是重點培訓我們辦稅服務(wù)廳和12366等一線窗口人員，及時準確為納稅人答疑解惑。四是優(yōu)化資源配置，確保服務(wù)到位，征管到位。
  17.在自然人稅收管理系統(tǒng)中人員狀態(tài)為驗證中應(yīng)當怎么處理？
  人員狀態(tài)為驗證中可以暫時不作處理，不影響申報。
  18.10月1日減除費用標準調(diào)整后，自然人稅收管理系統(tǒng)是否會自動調(diào)整？
  系統(tǒng)會根據(jù)稅法規(guī)定進行調(diào)整設(shè)置，扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)工資的所屬月份選擇對應(yīng)的稅款所屬期申報。
  19.新個稅法中關(guān)于“速算扣除數(shù)”是如何規(guī)定的？
  按《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）以及國家稅務(wù)總局公告2018年第61號。附件：1.個人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）的規(guī)定執(zhí)行。
  20.人員信息驗證狀態(tài)為“驗證不通過”、“驗證中”的，可以正常申報嗎？
  可以的。為了更好的幫助廣大扣繳義務(wù)人準確辦稅，自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端在【人員信息采集】功能中提供了身份驗證功能，該功能目前正在試運行，即使存在身份驗證信息不通過情形，也不會影響正常申報，系統(tǒng)驗證結(jié)果當前僅供參考，請自行核對員工身份信息，確保申報信息真實準確。
  21.客戶端登陸密碼是什么？登陸密碼忘記怎么辦？
  在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端進行注冊初始化過程中，納稅人可自行選擇是否啟用登陸密碼，如果未啟用，則登陸無需密碼，啟用后若忘記了登陸密碼，在軟件登陸界面點擊右下方【忘記密碼】，填寫軟件內(nèi)申報過的人員信息進行校驗，可直接找回密碼。
  22.自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，在人員信息采集中增加人員信息、修改人員名字或者改非正常不能保存，如何處理？
  根據(jù)VV3.0.024版本最新升級要求，如果正常增加人員信息、修改人員名字或者改非正常，需要填寫人員信息采集中的任職受雇日期或離職日期。請核對該項目是否正確填寫。
  23.2018年第四季度工資、薪金所得適用減除費用是多少？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定：“對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行?！?
  24.新修訂的個人所得稅法將我國個人所得稅居民納稅人判定標準由滿一年調(diào)整為滿183天。請問下一步在實施該法時，對境外人士包括港澳臺人士是否還有優(yōu)惠安排？
  新的《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。 第五條規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
  25.個人所得稅的費用扣除標準（俗稱“起征點”）是否上調(diào)？
  根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定，自2019年1月1日起，（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。
  26.工資薪金5000元的費用扣除標準什么時候開始執(zhí)行？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。
  27.從今年10月1日起，工資薪金所得項目先執(zhí)行5000元的基本減除費用標準，是指10月1日后實際發(fā)放的工資嗎？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。
  28.新的個人所得稅法中，個人所得稅的綜合所得指什么？
  根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：
  （一）工資、薪金所得；
  （二）勞務(wù)報酬所得；
  （三）稿酬所得；
  （四）特許權(quán)使用費所得；
  （五）經(jīng)營所得；
  （六）利息、股息、紅利所得；
  （七）財產(chǎn)租賃所得；
  （八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
  （九）偶然所得。
  居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。
  29.從今年10月1日起，工資薪金所得項目先執(zhí)行5000元的基本減除費用標準，9月實際發(fā)放10月份的工資，適用該規(guī)定嗎？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，單位10月1日后實際發(fā)放的工資均可適用5000元基本減除費用和新的稅率表。各單位在9月底依法發(fā)放的本應(yīng)于10月份發(fā)放的工資，可以適用新的基本減除費用和稅率表，稅務(wù)機關(guān)會實事求是地讓納稅人享受到改革紅利。另外，扣繳客戶端已提供了相應(yīng)稅款計算功能，依法提前發(fā)放工資的單位可以通過選擇10月“稅款所屬期”適用5000元的基本減除費用和新稅率表，但相應(yīng)稅款仍需在法定申報期內(nèi)申報繳納。同時，需要提醒扣繳單位和納稅人，對于扣繳申報與事實不符的，稅務(wù)機關(guān)后續(xù)會進行核查糾正。
  30.2018年10月1日后取得的工資薪金所得，稅率表是否有進行調(diào)整？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，單位10月1日后實際發(fā)放的工資均可適用5000元基本減除費用和新的稅率表。新的稅率表擴大了3%、10%、20%三檔稅率級距，縮小了25%檔次稅率級距。
  31.合伙企業(yè)自然人合伙人的扣除費用什么時候可以開始執(zhí)行5000元/月的扣除標準？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行。
  32.2018年10月-12月，采用查賬方式征收的個體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算方法是什么？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）第二條規(guī)定，關(guān)于個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅方法問題
  （一）對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行。
  （二）對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。具體計算方法：
  1.月（季）度預(yù)繳稅款的計算。
  本期應(yīng)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已繳稅額
  累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額
  應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)
  應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)
  2.年度匯算清繳稅款的計算。
  匯繳應(yīng)補退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額
  全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額
  應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)
  應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)
  33.如何在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中進行零申報？
  第一種方法：選擇“扣繳所得稅報告表”進入“正常工資薪金”時，會彈出一個向?qū)?。用戶可以按照向?qū)瓿杀驹鹿べY數(shù)據(jù)的編制。向?qū)е羞x擇最后一項“生成零工資記錄，用戶手工修改”，軟件會為所有員工生成0工資記錄。該功能適用于大部分員工進行0申報的單位。選擇生成零工資后，點擊“立即生成數(shù)據(jù)”按鈕。
  第二種方法：人員信息采集，添加人員信息成功后填寫報表，選擇“扣繳所得稅報告表”進入“正常工資薪金”，直接點擊“添加”按鈕錄入明細，收入選擇0填寫即可。
  34.個人所得稅法修改后，哪些個人需要辦理自行納稅申報？
  根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定》（中華人民共和國主席令第九號）的規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：
  （一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
  （二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
  （三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
  （四）取得境外所得；
  （五）因移居境外注銷中國戶籍；
  （六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
  （七）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
  扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
  35.新個人所得稅法的執(zhí)行時間是何時？
  根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定，本決定自2019年1月1日起施行。
  自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照本決定第十七條的個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計算繳納稅款。
  36.新個人所得稅法規(guī)定的專項附加扣除，是否在10月1日后就可以依照規(guī)定申報扣除？
  根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號）的規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。
  因此，納稅人在過渡期間取得的工資薪金所得，不扣除新個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除。
  37.納稅人在2018年10月取得的工資、薪金所得如何計算個人所得稅？
  《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）第一條規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。
  38.2018年10月1日起，外籍人員還可以享受1300元/月的附加減除費用嗎？
  根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（中華人民共和國主席令第九號）第六條規(guī)定，非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；
  本決定自2019年1月1日起施行。
  自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。
  39.新個人所得稅法專項附加扣除的規(guī)定中，住房貸款利息與住房租金是否可以同時扣除？
  根據(jù)全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定，專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
  按上述規(guī)定，住房貸款利息與住房租金不是并列關(guān)系，兩者不可同時扣除。
  40.進行個人所得稅申報時如何區(qū)分工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期？
  個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。
  工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報期。
  納稅人應(yīng)當按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。
  41.我單位10月份實際發(fā)放9月份的工資，申報個稅時稅款所屬期錯誤選擇了9月，因此只扣除了3500的減除費用，是否可以去分局辦理退稅？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照5000元費用減除標準執(zhí)行稅收政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第51號）規(guī)定，對于納稅人2018年10月1日（含）后實際取得的工資薪金所得，如果扣繳義務(wù)人辦理申報時將“稅款所屬月份”誤選為“2018年9月”，導致未享受5000元/月的減除費用，納稅人、扣繳義務(wù)人可以依法向稅務(wù)機關(guān)申請退還多繳的稅款。
  42.有些單位之前在稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳辦理過“當月代扣的個人所得稅，當月申報并繳納”的業(yè)務(wù)，今后還可以辦理嗎？
  從2018年12月申報期起，稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳將不再受理“當月代扣的個人所得稅，當月申報并繳納”的業(yè)務(wù)。注銷、變更等特殊情況除外。
  43.自然人稅收管理系統(tǒng)通知2019年開始，人員信息驗證不通過的無法進行申報。但報送的人員實際信息屬實，納稅人應(yīng)如何處理？
  2019年自然人稅收管理系統(tǒng)，納稅人身份信息驗證不通過的，暫不實行阻斷，不影響申報。同時，稅務(wù)機關(guān)將加大全員全額扣繳申報數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)控，對納稅人身份信息屬實，但驗證通不過的，將建立工作機制為納稅人解決該問題。比如，2019年1月1日后，對于此類情況，納稅人可到辦稅服務(wù)廳辦理驗證。
  44.2018年第四季度的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？
  在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的有關(guān)規(guī)定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次。具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)，按照財稅〔2018〕98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。
  45.勞務(wù)報酬所得如何計算個人所得稅？
  2018年12月31日之前取得的勞務(wù)報酬扔按照修改前的稅法規(guī)定執(zhí)行。2019年1月1日起，根據(jù)新個稅法規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。
  46.2019年1月1日以后取得的工資薪金每月如何計算預(yù)扣預(yù)繳稅額？計算公式是什么？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第六條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。
  累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（詳見61號公告附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。
  具體計算公式如下：
  本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
  累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
  其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
  47.個人出租住房如何繳納個人所得稅？
  根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第四條規(guī)定， 個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。
  第五條規(guī)定，免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
  第六條規(guī)定，在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。
  根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅〔2000〕125號)規(guī)定：“三、對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅?！?
  48.稿酬、特許權(quán)使用費如何計算個人所得稅？
  2019年1月1日起，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
  49.個人所得稅是否可以延期繳納稅款？
  納稅人確有延期繳稅需要的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理。
  50.外籍個人在中國境內(nèi)工作超過183天，是否要繳納個人所得稅？
  外籍個人在中國境內(nèi)工作超過183天，屬于居民個人，按照稅法規(guī)定相關(guān)規(guī)定，繳納個人所得稅。
  51.預(yù)繳工資薪金的個稅，發(fā)現(xiàn)預(yù)繳申報有錯，多繳納了，是可以當期辦理退稅還是等辦理了匯算清繳再多退少補？
  區(qū)分具體情形辦理：如果是由于申報錯誤、與實際不符而導致多繳的，可以選擇當期辦理更正申報申請退稅；如果是未及時報送或享受專項附加扣除導致多繳稅款的，由于居民個人工資薪金所得采取累計預(yù)扣法申報納稅，納稅人可通過扣繳義務(wù)人在補充專項附加扣除申報信息的下月辦理預(yù)扣預(yù)繳申報時，申報享受，準確繳納預(yù)繳稅款。
  52.如果個人所得稅年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不一致，如何處理？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（2018年第62號）第一條第（三）、（四）項，符合“（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；（四）納稅人申請退稅”的情形，納稅人需要辦理匯算清繳。納稅人應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》，稅款多退少補。
  53.個人所得稅匯算清繳不需要去稅務(wù)局申報吧？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（2018年第62號）第一條：需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。
  54.扣繳義務(wù)人申報全年一次性獎金個人所得稅時，是否可以部分納稅人選擇并入綜合所得、部分納稅人選擇不并入綜合所得稅計算？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
  （一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
  應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
  居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
  自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
  因此對于不同的納稅人來說，可以部分選擇并入綜合所得，部分選擇不并入綜合所得計算個人所得稅。
  55.此次實施條例有哪些重要修改？
  答：（1）完善無住所個人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無住所居民個人的時間判定標準由1年調(diào)整為183天后，為吸引人才，實施條例進一步給予優(yōu)惠：
  一是延長享受優(yōu)惠年限。將無住所個人境內(nèi)所得和境外所得的申報納稅的境內(nèi)居住時間，由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”；
  二是新增單次離境30天規(guī)則。在計算上述“居住滿六年”時，對于中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限；
  三是簡化享受優(yōu)惠程序。將無住所個人在境內(nèi)“居住滿六年”期間對境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。
  （2）完善應(yīng)稅所得相關(guān)規(guī)定。一是完善經(jīng)營所得范圍，將個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫入實施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項目，將個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額，明確按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征稅，進一步降低稅負；三是適應(yīng)分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制模式所帶來的計稅規(guī)則的變化，完善境外所得計稅方法和稅收抵免制度。
  （3）適應(yīng)綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規(guī)定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責任、專項附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。
  56.如何判定在中國境內(nèi)有住所？
  答：納稅人在中國境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系等原因，而在中國境內(nèi)“習慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習慣性居住”這一狀態(tài)。
  “習慣性居住”，相當于定居的概念，指的是個人在較長時間內(nèi)，相對穩(wěn)定地在一地居住。對于因?qū)W習、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習慣性居住。從這一點可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。
  57.外籍個人來華判定居民身份的時間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實施條例對此進行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？
  答:修改后的個人所得稅法將無住所個人來華判定為稅收居民的時間，由原來一年調(diào)整為183天，這一調(diào)整主要是與國際慣例接軌。為進一步表明中國政府吸引外資、吸引外籍人才的立場不變，實施條例延續(xù)了原來對無住所個人來中國境內(nèi)短于五年對其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時參考國際慣例對外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱“臨時稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實施條例第四條對此進行了優(yōu)化完善：
  一是將無住所個人全球所得申報納稅的境內(nèi)居住時間由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”，向全世界釋放中國稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號；
  二是在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于境外且由境外支付的所得，免予在中國繳納個人所得稅；
  三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計不滿183天，或者其間有一次離境超過30天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。
  58.對經(jīng)營所得怎么計稅？
  答：經(jīng)營所得的計稅方法為“先分后稅”，具體如下：
  一是經(jīng)營所得的納稅人是個體戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個人合伙人，個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開展經(jīng)營活動的載體，個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)本身不直接是個人所得稅納稅人。
  二是個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)，作為個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營載體，其本身是一個經(jīng)營機構(gòu)。計稅時，先以該經(jīng)營機構(gòu)的收入總額減去成本、費用、損失等之后，其余額為個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項稅前所得。
  三是個體戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6萬元、專項扣除、專項附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個人按照經(jīng)營所得項目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額。
  59.“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容？
  答：實施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出（試點階段，未全面實施），以及國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
  60.公益性捐贈扣除應(yīng)當符合什么條件？
  答：需同時符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)；二是通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)進行捐贈；三是扣除比例符合現(xiàn)行規(guī)定要求。
  個人向受贈對象的直接捐贈支出，不得稅前扣除。
  61.納稅人向哪些公益性社會組織捐贈，可以全額扣除？
  答：稅法第六條規(guī)定：個人將所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
  經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對納稅人向中國紅十字會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等幾十家公益性社會組織的捐贈，可以全額扣除。個人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。
  62.公益性捐贈的扣除基數(shù)怎么掌握？
  答：修改后的實施條例規(guī)定，納稅人可以扣除的公益性捐贈的計算基數(shù)，是扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。納稅人計算稅款時，應(yīng)以扣除捐贈額之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
  63.實施綜合與分類稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化，如何操作？
  答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實行“分國不分項”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計算方法相應(yīng)有所變化：
  （一）鑒于綜合所得、經(jīng)營所得均為累進稅率，計算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時，需將個人來源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營所得，分別合并后計算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計算個人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時，不需合并計算，依照稅法規(guī)定單獨計算應(yīng)納稅額即可。
  根據(jù)新稅法精神，個人同時有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個6萬元和與本人相關(guān)的專項附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計稅，分別減除相關(guān)費用的計算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。
  （二）抵免限額的計算。來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計算公式，另行規(guī)定。
  （三）抵免過程。居民個人在境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家（地區(qū)）抵免限額的，在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家（地區(qū)）抵免限額的，當年不需在中國補稅，但當年沒有抵免完畢的部分，在以后五個年度內(nèi)延續(xù)抵免。
  64.為什么對納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？
  答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。
  基于二者性質(zhì)不同，對避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴相濟的原則。實施條例規(guī)定，對納稅調(diào)整的稅款，加收利息。
  65.為什么要求自然人實名辦稅，如何操作？
  答：為保障納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新稅制實施后，專項附加扣除、退稅等業(yè)務(wù)需要方便、快捷、高效地在網(wǎng)上、掌上辦理，這就要求納稅人身份和申報信息真實有效，實名辦稅是基礎(chǔ)保障條件。新稅法建立了納稅人識別號制度，以有效識別納稅人真實身份，確保納稅人合法權(quán)益。因此，納稅人在向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事項時，均需提供納稅人識別號；納稅人在網(wǎng)上注冊時，也需實名注冊。
  66.為什么要建立自然人納稅人識別號制度？
  答: 為維護納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新個人所得稅法明確了納稅人識別號制度。自然人納稅人識別號是自然人納稅人辦理各類涉稅事項的唯一代碼標識，是建立“一人式”納稅檔案，歸集個人相關(guān)收入、扣除、納稅等各項涉稅信息的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機關(guān)開展服務(wù)和管理工作的基礎(chǔ)。
  納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。納稅人應(yīng)當及時向扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)提供其納稅人識別號。
  67.我聽公司財務(wù)說，2019年工資要按累計預(yù)扣法算稅，能否介紹一下，這會對我各月的稅款產(chǎn)生什么影響？
  答：根據(jù)個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，從今年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資薪金所得時，按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。累計預(yù)扣法，簡單來說就是將您在本單位年初以來的全部工薪收入，減去年初以來的全部可以扣除項目金額，如減除費用（也就是大家說的“起征點”）、“三險一金”、專項附加扣除等，減出來的余額對照相應(yīng)預(yù)扣率表（與綜合所得年度稅率表相同）計算年初以來應(yīng)預(yù)繳的全部稅款，再減去之前月份已經(jīng)預(yù)繳的稅款，就能計算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。
  在實際計算稅款時，單位辦稅人員將本月的收入、專項扣除等金額錄入稅務(wù)機關(guān)提供的免費軟件后，可以直接計算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。之所以采用這種預(yù)扣稅款方法，主要是考慮到，如果按照稅改前的方法預(yù)繳稅款，在納稅人各月工薪收入不均衡的情況下，納稅人年終都需要辦理補稅或者退稅。而采用累計預(yù)扣法，將有效緩解這一問題，對大部分只有一處工薪所得的納稅人，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，次年無須再辦理匯算清繳申報；同時，即使納稅人需要補稅或者退稅，金額也相對較小，不會占用納稅人過多資金。
  68.哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳？
  答：新稅制實施后，居民個人需結(jié)合稅制變化，對綜合所得實行按年計稅。為促進納稅人盡快適應(yīng)新稅制要求，遵從稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)改變?nèi)粘９ば剿每劾U方法，實行累計預(yù)扣法，盡可能使人數(shù)占比較大的單一工薪納稅人日常預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅款一致，免予辦理年度匯算清繳。同時，對有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預(yù)扣環(huán)節(jié)精準扣繳稅款的，稅法規(guī)定需辦理匯算清繳，具體包括：
  一是納稅人在一個納稅年度中從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去“三險一金”等專項扣除后的余額超過六萬元的。主要原因：對個人取得兩處以上綜合所得且合計超過6萬元的，日常沒有合并預(yù)扣預(yù)繳機制，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
  二是取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中的一項或者多項所得，且四項綜合所得年收入額減去“三險一金”等專項扣除后的余額超過六萬元的。主要原因：上述三項綜合所得的收入來源分散，收入不穩(wěn)定，可能存在多個扣繳義務(wù)人，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
  三是納稅人在一個納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計算出的應(yīng)納稅額。
  四是納稅人申請退稅的。申請退稅是納稅人的合法權(quán)益，如納稅人年度預(yù)繳稅款高于應(yīng)納稅款的，可以申請退稅。
  69.納稅人無法自行辦理匯算清繳的，可以委托哪些人代為辦理匯算清繳？
  答：對于依法應(yīng)當進行匯算清繳的納稅人，如果不具備自行辦理匯算清繳能力或者在規(guī)定期限內(nèi)無法自行辦理匯算清繳的，可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人代為辦理匯算清繳。比如，取得工資薪金的納稅人，可以與所在單位協(xié)商后，由單位代為辦理匯算清繳；納稅人還可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員代為辦理匯算清繳；當然，納稅人也可以委托其信任的其他單位或個人代辦匯算清繳。
  70.納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)有關(guān)納稅申報信息與實際情況不符的，如何處理？
  答：對于有關(guān)納稅申報信息與實際情況不符的，按照“誰提供、誰負責，誰修改、誰負責”進行處理。
  一是扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照納稅人提供的信息進行扣繳申報，不得擅自更改納稅人的信息。納稅人提供的信息與扣繳義務(wù)人掌握的情況不符的，扣繳義務(wù)人可以要求納稅人修改；納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人無權(quán)修改，應(yīng)當報告稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)及時處理。
  二是納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人扣繳申報的本人信息、所得、稅款等與實際不符的，有權(quán)提請扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時處理。
  明確納稅人和扣繳義務(wù)人的責任，有利于維護納稅人合法稅收權(quán)益，保證稅收信息的真實完整。
  71.居民個人的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當如何計算個人所得稅？
  答：2019年1月1日起，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)所得屬于居民個人的綜合所得。居民個人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得時，以收入減除20%的費用后的余額為收入額，其中，稿酬的收入額在上述減征20%費用的基礎(chǔ)上，再減按70%計算。
  在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，扣繳義務(wù)人在向居民個人支付勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得時，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算，每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。勞務(wù)報酬所得適用國家稅務(wù)總局公告2018年第61號文件附件規(guī)定的個人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬、特許權(quán)使用費所得稅適用20%的比例預(yù)扣率。
  居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。
  72.如果個人所得稅年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不一致，如何處理？
  答：對年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與依法計算的個人年度應(yīng)納個人所得稅額不一致的，按照“補稅依法，退稅自愿”的原則，由納稅人在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》，稅款多退少補。
  73.2019年以后發(fā)放的全年一次性獎金，如何計算繳納個人所得稅？
  答：為確保新稅法順利平穩(wěn)實施，穩(wěn)定社會預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱《通知》），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。
  對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的“臨界點”現(xiàn)象。因此，《通知》專門規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式，請納稅人自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。也請扣繳單位在發(fā)放獎金時注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。
  74.過渡期內(nèi)，個人取得全年一次性獎金怎么計稅？
  答：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個人取得全年一次性獎金，可以選擇不并入當年綜合所得，單獨計稅。
  計算稅款時，第一步，按照全年一次性獎金除以12的商數(shù)，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；
  第二步，全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應(yīng)的一個速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。
  個人也可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。
  75.個人取得全年一次性獎金，當月正常工資收入低于5000元，怎么計稅？
  答：2019年1月1日起，個人取得全年一次性獎金計算稅款時，不再考慮當月正常工資收入是否低于5000元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎金政策，低收入者往往放棄享受全年一次性獎金政策，將全年一次性獎金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當月工資低于5000元差額的問題。
  當月工資收入低于5000元的，其低于5000元的差額，計算全年一次性獎金的應(yīng)納稅額時，不再從全年一次性獎金中減除。
  76.為什么允許個人放棄享受全年一次性獎金政策？
  答：全年一次性獎金政策的優(yōu)勢是單獨計稅，不與當年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對于低收入者而言，適用全年一次性獎金政策反而有可能增加其稅負。例如，某人每月工資收入3000元，年終有2萬元的年終獎金，全年收入低于6萬元。如其適用全年一次性獎金政策，需要繳納600元個人所得稅，放棄享受全年一次性獎金政策（即將全年一次性獎金并入綜合所得征稅），則全年無需納稅。
  綜上，對于低收入者而言，放棄此項政策反而更加有利。
  77.個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，怎么計稅？
  答：上市公司股權(quán)激勵對象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過股權(quán)激勵方式，將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個人取得的上市公司股權(quán)激勵所得，是個人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。
  2005年以來，財政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個人取得上市公司股權(quán)激勵所得的個人所得稅政策。總體思路是將股權(quán)激勵所得在不超過12個月（最多為12個月）的期限內(nèi)分攤計稅。
  2019年實施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權(quán)激勵所得的計稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對上市公司股權(quán)激勵所得的稅收政策暫維持不變。
  由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當于原來按12個月分攤計稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：
  應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
  公式中的上述股權(quán)激勵收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。
  78.個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次或者兩項以上股權(quán)激勵所得，如何算稅？
  答：上市公司股權(quán)激勵形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎勵等多種形式。個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次（項）以上股權(quán)激勵，其取得第一次或者第一項股權(quán)激勵所得時，按照以下公式計稅：
  應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
  其取得兩次（項）以上股權(quán)激勵所得時，將納稅年度內(nèi)各次（項）股權(quán)激勵所得合并，按照上述公式計算應(yīng)納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵所得已納稅額的差額，為本次（項）股權(quán)激勵所得的應(yīng)納稅額。
  79.個人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵所得，怎么計稅？
  答：個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)備案，可以實行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足以下條件：
  （1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃；
  （2）股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過，未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準；
  （3）激勵標的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)；
  （4）激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%；
  （5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年。股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年；
  （6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年；
  （7）實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
  凡不符合上述遞延納稅條件的，個人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵時，參照上市公司股權(quán)激勵政策執(zhí)行。
  80.保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅
  答：保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩部分構(gòu)成?？紤]到保險營銷員、證券經(jīng)紀人在開展業(yè)務(wù)時，承擔一定的展業(yè)成本，對其傭金收入全額計稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人的稅負，經(jīng)商原保監(jiān)會、證監(jiān)會同意，將保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險營銷員、證券經(jīng)紀人的傭金收入應(yīng)當依法納入綜合所得，新增加每年6萬元的減除費用、“三險一金”、專項附加扣除、其他扣除等扣除項目，應(yīng)納稅所得額的計算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險營銷員、證券經(jīng)紀人的計稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。
  計稅時，保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算個人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費用后余額的25%計算。
  日常預(yù)扣預(yù)繳時，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人稅收負擔，依照稅法規(guī)定，對其取得的傭金收入，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)繳稅款。具體計算時，以該納稅人截至當期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計算當期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個人所得稅法和實施條例規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬，應(yīng)當在匯算清繳時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。
  81.個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？
  答：稅制改革后，單位和個人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）的規(guī)定執(zhí)行。
  具體規(guī)定如下：
  （1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
  （2）個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
  （3）超過上述第（1）項和第（2）項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。
  82.個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇，如何計稅？
  答：個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實施新稅制后，個人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應(yīng)當并入綜合所得按年計稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來的稅收遵從負擔，原則上平移原有計稅方法，即對個人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，單獨計算納稅，不計入綜合所得，無需辦理匯算清繳。實踐中，對以下情況，分別處理：
  （1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；
  （2）按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；
  （3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
  （4）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金，或者個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。
  83.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入，如何計稅？
  答：為維護社會穩(wěn)定，妥善安置有關(guān)人員，對于個人因與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入，平移原計稅方法，即在當?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
  計算公式如下：
  應(yīng)納稅額=超過3倍以上數(shù)額的一次性補償金×適用稅率－速算扣除數(shù)
  84.外籍個人的住房補貼、子女教育費、語言訓練費等津補貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？
  答：稅制改革前，用人單位為外籍個人實報實銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費，以及外籍個人發(fā)生的語言訓練費、子女教育費等津補貼免予征收個人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補貼性質(zhì)類似。為公平稅負、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對上述外籍個人的8項補貼設(shè)置3年過渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時享受。在一個納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。
  自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等3項津補貼免稅政策。
  85.個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，是否仍能免征個人所得稅？
  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號）：為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)將繼續(xù)有效的個人所得稅優(yōu)惠政策涉及的文件目錄予以公布。
  附：繼續(xù)有效的個人所得稅優(yōu)惠政策涉及的文件目錄
  2 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字〔1994〕020號）：
  二、下列所得，暫免征收個人所得稅：
  （六）個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。
  86.扣繳單位2019年1月扣繳的個人所得稅，2月份如何辦理扣繳申報？
  扣繳單位申報2019年1月支付所得所扣繳的個人所得稅，具體的辦理途徑有兩種：一是通過扣繳客戶端網(wǎng)上辦理納稅申報，這種方式申報較為方便快捷；二是到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報。
  87.個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人取得的經(jīng)營所得按月征收個人所得稅的，2月份該如何申報繳納2019年1月份經(jīng)營所得個人所得稅？
  根據(jù)征收方式的不同，辦理途徑有所不同：
  （1）實行定期定額征收方式征收個人所得稅的，仍按各地稅務(wù)局此前規(guī)定的方式和渠道辦理申報納稅。
  （2）實行查賬征收、非定期定額核定征收個人所得稅的，具體的辦理途徑有三種：
  一是通過各地電子稅務(wù)局自然人辦稅服務(wù)平臺（WEB端）辦理納稅申報，可采用銀聯(lián)卡在線支付或個人三方協(xié)議等方式繳納稅款。納稅人辦理納稅申報時，可先注冊個人所得稅APP，再通過掃描二維碼或者用戶名登錄自然人辦稅服務(wù)平臺（WEB端）辦理申報繳稅。
  二是通過辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報，可采用個人三方協(xié)議或POS機刷卡等方式繳納稅款。
  三是個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人可由被投資單位通過扣繳客戶端代為辦理申報，并通過個人三方協(xié)議或銀行端查詢等方式繳稅。
  88.除經(jīng)營所得外，納稅人有其他應(yīng)當辦理自行申報情形的，該如何辦理納稅申報？
  除取得經(jīng)營所得外，納稅人有其他應(yīng)當辦理自行申報的情形，且需要申報繳納2019年1月份取得應(yīng)稅所得的稅款，可到當?shù)剞k稅服務(wù)廳辦理納稅申報。
  89.保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入如何預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？
  答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）文件規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅。結(jié)合個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：
  本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
  累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除
  其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
  上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布)所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
  90.2018年度年所得12萬元以上的個人，還用辦理自行申報嗎
  答：根據(jù)新修改的個人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。但對2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬元以上納稅申報有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)未盡涉稅事宜。
  91.2018年度取得的境外所得如何辦理納稅申報？
  答：納稅人如果2018年度從中國境外取得所得的，在辦理境外所得納稅申報時，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）等文件規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并于2019年3月1日至6月30日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送《關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）所附的《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》。納稅申報內(nèi)容、地點等相關(guān)事宜不變。
  92.經(jīng)營所得個人所得稅申報現(xiàn)在是按月申報還是按季申報？
  答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
  93.2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，還用辦理自行申報嗎？
  答：居民個人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，無需自行按月申報，若符合國家稅務(wù)總局公告2018年第62號文件規(guī)定情形，則需要辦理匯算清繳。
  非居民個人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，應(yīng)當在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。
  94.非居民個人在一個納稅年度內(nèi)達到居民個人條件時，是否需要由扣繳義務(wù)人按居民個人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？
  答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：
  非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三（見附件）計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
  非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應(yīng)當告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。
  95.2019年1月1日以后取得的兩處工資薪金所得如何申報？
  答：居民個人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，日常由扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；年終居民個人符合個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定情形的，應(yīng)當在次年3月1日至6月30日依法辦理匯算清繳。
  非居民個人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，應(yīng)當在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。
  96.個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是否需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳？截止時間是什么時候？
  答：個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人合伙人無須繳納企業(yè)所得稅，但需要繳納個人所得稅，并進行經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳，在取得所得的次年三月三十一日前辦理。
  97.工資薪金所得申報的時候數(shù)據(jù)為什么都是累計的？
  答：個人所得稅改為實行綜合與分類相結(jié)合的稅制后，為盡可能使居民個人日常被扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其年度應(yīng)納稅款接近，同時便于扣繳義務(wù)人和納稅人順利適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換，對居民個人的工資、薪金所得個人所得稅日常采取累計預(yù)扣法進行預(yù)扣預(yù)繳。這種方法，匯算清繳時補退稅人數(shù)最少、退稅規(guī)模最?。粚{稅人而言，更少占用納稅人資金，從時間成本上看會額外獲利。
  根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行） 》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定：
  扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：
  本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
  累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
  其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
  98.財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號文件出臺后，廢止了六項原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定，那么如果以后取得該六項所得，還需要繳納個人所得稅嗎？
  答：根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止。具體包括：一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。二是以蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會的基金利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金。三是保險公司支付給保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息。四是個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入。五是股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。
  以上六項所得有的因業(yè)務(wù)不復(fù)存在，不存在征稅之由；有的因業(yè)務(wù)不再屬于個人所得稅征稅范圍，不需要繳納個人所得稅。
  99.保險營銷員（或保險代理人）在同一個公司獲得兩筆收入，一筆是保險費傭金收入，一筆是做文秘崗獲得的工資，請問，這兩筆收入應(yīng)該如何申報個人所得稅？一個公司可以同時給一個人既申報工資薪金又申報勞務(wù)報酬嗎？
  答：此種情況，若該保險營銷員（或保險代理人）是該公司的雇員，則他取得的保險費傭金收入應(yīng)與文秘崗取得的工資一起按照工資薪金所得繳納個人所得稅，不能按照財稅〔2018〕164號文件執(zhí)行。