【2019年09月29日】稅務(wù)師事務(wù)所如何服務(wù)好“走出去”企業(yè)

一、內(nèi)資所服務(wù)“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀

在我國“一帶一路”倡議下，中國“走出去”企 業(yè)越來越多，覆蓋的國家也越來越多。“走出去”企 業(yè)類型和行業(yè)卻相對比較集中，基本上是我國大型央企集團(tuán)的龍頭企業(yè)，主要是基礎(chǔ)設(shè)施建筑業(yè)，能源礦產(chǎn)業(yè)，中國產(chǎn)品境外銷售和售后服務(wù)業(yè)，還有一些是從事共享經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新型企業(yè)。這些“走出去”企業(yè)的集團(tuán)總部絕大多數(shù)都是中國的“四大”會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“四大”）和中國有名的內(nèi)資稅務(wù) 師事務(wù)所（以下簡稱“內(nèi)資所”）的現(xiàn)有客戶。內(nèi)資所并不需要大力挖潛更多新的“走出去”客戶，而只需要對現(xiàn)有“走出去”企業(yè)客戶的境外業(yè)務(wù)進(jìn)行識別， 進(jìn)而提供其所需的境外涉稅專業(yè)服務(wù)。
二、內(nèi)資所未能服務(wù)好“走出去”企業(yè)的原因

內(nèi)資所尚不能很好服務(wù)“走出去”企業(yè)的原因很 多，筆者認(rèn)為主要是沒有對接好下面三個方面資源。
第一是內(nèi)資所要同時對接好“走出去”企業(yè)在東道國和在中國總部的資源。“走出去”企業(yè)境外財(cái)稅服務(wù)的剛需往往是由其在東道國的項(xiàng)目部和財(cái)務(wù)部門提起的，如在東道國當(dāng)?shù)亟⑼赓~，完成審計(jì)報(bào)告、日常納稅申報(bào)、年度匯算清繳等需求。內(nèi)資所由于對東道國的財(cái)稅政策不熟悉，特別是對“走出去”企業(yè)境外相關(guān)接口部門和相關(guān)決策人不太了解，無法第一時間獲悉或響應(yīng)他們的財(cái)稅需求。很多“走出去”企業(yè)的中國總部都是內(nèi)資所的現(xiàn)有客戶，并且有國內(nèi)業(yè)務(wù)的合作歷史和互信基礎(chǔ)。內(nèi)資所往往是通過“走出去”企業(yè)的中國總部間接了解，進(jìn)而滯后和被動地回應(yīng)來自東道國的財(cái)稅服務(wù)需求。
第二是內(nèi)資所要對接好東道國的當(dāng)?shù)刂薪橘Y源?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在東道國必須要遵守當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)，與之相對應(yīng)的是日常財(cái)稅遵從服務(wù)。絕大部分此類遵從服務(wù)是需要通過當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門的審批許可、具有專業(yè)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)提供（如越南相關(guān)法規(guī)要求財(cái)稅事務(wù)所至少要有當(dāng)?shù)氐?名注冊會計(jì)師，事務(wù)所的法人代表人必須是當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄘ?cái)務(wù)專業(yè)職稱或資質(zhì)的居民）。而中國內(nèi)資所往往不具備東道國當(dāng)?shù)匾蟮南嚓P(guān)資質(zhì)和條件，必須要依靠東道國的財(cái)稅專業(yè)人員和事務(wù)所，這是中國內(nèi)資所一個比較大的短板?！八拇蟆庇腥蚝献骶W(wǎng)絡(luò)，由國際成員所組成。這是中國內(nèi)資所不能比肩的，也是歷史形成的客觀差距。有些內(nèi)資所也開始與東道國的事務(wù)所合作或者與個別的國際加盟所合作，但是這種合作是松散的、個別的，還沒有形成像“四大”那樣緊密型的國際成員所，還不具有“四大”豐富的跨國管理經(jīng)驗(yàn)和成熟的內(nèi)部合作機(jī)制。內(nèi)資所對境外合作方或合作所的控制力比較弱， 很難做到主導(dǎo)管理和有機(jī)協(xié)調(diào)。其溝通成本高，效率低。
第三是內(nèi)資所要有自己的國際稅收實(shí)務(wù)專家。他們不但要精通中國稅制，還要了解東道國的稅制，并且要有多年的境外實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。他要能熟練用外語交流，還要有很好溝通和協(xié)調(diào)能力。國際稅收專家需要經(jīng)常或長期到境外現(xiàn)場，與東道國合作方的稅務(wù)專業(yè)人員直接溝通、合作，引導(dǎo)和指示東道國的稅務(wù)專業(yè)人員跟進(jìn)落實(shí)具體稅務(wù)方案。內(nèi)資所要盡快招聘、培養(yǎng)具有這種能力的國際稅收專家。
第四是部分內(nèi)資所目前更愿意開拓和深挖中國境內(nèi)現(xiàn)有的客戶。由于中國的涉稅專業(yè)服務(wù)市場足夠大，而且收益足夠好，這些事務(wù)所不愿意做先期投入和嘗試境外市場的風(fēng)險(xiǎn)，只是滿足眼前的格局和利益，缺乏開拓境外市場的動力和壓力。
簡言之，雖然有一些內(nèi)資所有服務(wù)“走出去”企 業(yè)的愿望和戰(zhàn)略意識，但是由于不能有效與“走出去”企業(yè)境外機(jī)構(gòu)對接，沒有國際合作所的得力資源，缺乏領(lǐng)頭的國際稅收實(shí)務(wù)專家，受限于境內(nèi)固有客戶的既得利益。因?yàn)檫@些原因，中國內(nèi)資所很難開拓和發(fā)展對“走出去”企業(yè)的境外財(cái)稅服務(wù)，即使有個別項(xiàng)目， 也很難形成規(guī)模。

三、內(nèi)資所要“走出去”且要主導(dǎo)東道國專業(yè)機(jī)構(gòu)的涉稅專業(yè)服務(wù)

筆者認(rèn)為，“走出去”企業(yè)對內(nèi)資所涉稅專業(yè)服務(wù)有客觀和現(xiàn)實(shí)的需求，其主要源于以下四個原因。
第一個原因是文化認(rèn)同和語言溝通。“走出去”企業(yè)與東道國事務(wù)所溝通，因文化背景、語言等原因，總是會有些障礙?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)更習(xí)慣與原來在國內(nèi)合作過的內(nèi)資所溝通和合作。一般內(nèi)資所與中國“走出去”企業(yè)的中國總部及相關(guān)管理層比較熟悉，相互比較了解和信任。內(nèi)資所對“走出去”企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部運(yùn)作、行業(yè)特點(diǎn)也比較了解。內(nèi)資所對相關(guān)的中國稅制及“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)與中國稅制的關(guān)聯(lián)（如貨物出口退稅，跨境服務(wù)免稅，境外所得抵扣等）都有很好的專業(yè)判斷和豐富的合作經(jīng)驗(yàn)。因此，內(nèi)資所有容易切入服務(wù)“走出去”企業(yè)的境外項(xiàng)目的有利條件。第二個原因是要雙向溝通并由總部決策。中國“走出去”企業(yè)決定稅收服務(wù)建議書和報(bào)價的機(jī)構(gòu)往往都在企業(yè)集團(tuán)總部，決策人往往都是集團(tuán)總部負(fù)責(zé)境外業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。這些企業(yè)集團(tuán)總部在選擇專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)時，需要有一個集采和招標(biāo)的過程?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在東道國的項(xiàng)目部往往只有有限的決定權(quán)。因此，內(nèi)資所的角色和作用就比較特殊，不僅要對接“走出去”企業(yè)在東道國項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人，滿足其日常財(cái)稅遵從的服務(wù)需求，更要與企業(yè)集團(tuán)總部充分溝通，要代表“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部的利益， 滿足總部所要求的特殊的增值財(cái)稅服務(wù)。第三個原因是中國央企要保守國家機(jī)密和商業(yè)機(jī)密。大型央企在境外項(xiàng)目中總有一些財(cái)稅處理需要完善，總有一些特定條件下的非規(guī)范應(yīng)急安排。中國央企不愿意把自己內(nèi)部尚需規(guī)范和完善的地方，全盤委托或告知一個陌生的東道國事務(wù)所。尤其目前在中美貿(mào)易摩擦的形勢下，中國央企集團(tuán)對“四大”或東道國當(dāng)?shù)厮挤浅Ｖ?jǐn)慎。從嚴(yán)格防范國家涉密信息泄露和他用的角度來看，他們更愿意與中國內(nèi)資所合作，讓內(nèi)資所為其境外業(yè)務(wù)提供相應(yīng)的財(cái)稅服務(wù)。第四個原因是對服務(wù)質(zhì)量掌控和成本控制。內(nèi)資所只有“走出去”且主導(dǎo)整個境外服務(wù)項(xiàng)目，才能保障“走出去”項(xiàng)目的整體財(cái)稅服務(wù)質(zhì)量，才能控制時間和降低成本。否則，由于相對獨(dú)立的專業(yè)運(yùn)作和自身利益考慮，加之缺乏內(nèi)部有效的合作機(jī)制和約束，東道國合作方或當(dāng)?shù)睾献鞯氖聞?wù)所可能會人為擴(kuò)大服務(wù)范圍，耗用更長時間，不能提供針對性的有效服務(wù)，最終會導(dǎo)致服務(wù)價格增高。

四、內(nèi)資所如何分步“走出去”

筆者認(rèn)為內(nèi)資所“走出去”應(yīng)分三個階段。第一階段是單個境外項(xiàng)目的遠(yuǎn)程財(cái)稅服務(wù)。即內(nèi)資所先將現(xiàn)有中國“走出去”企業(yè)客戶的個別境外項(xiàng)目優(yōu)選出來，借助其內(nèi)部已有的國際稅收專家及其國際稅收團(tuán)隊(duì)，尋找到東道國的合作方或合作所，來共同完成特定的境外項(xiàng)目服務(wù)。這種做法類似于“四大”國際所之間的業(yè)務(wù)介紹與合作。第一階段服務(wù)的好處是通過單個境外項(xiàng)目的學(xué)習(xí)磨練，積累經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)和鍛煉自己國際稅收團(tuán)隊(duì)。其缺點(diǎn)是中國內(nèi)資所對服務(wù)質(zhì)量很難掌控，因?yàn)閮?nèi)資所對東道國的稅制和具體執(zhí)行缺乏經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)判斷，只能完全依靠東道國的合作方，若溝通合作不順利，其服務(wù)質(zhì)量不好把控且成本必然增高。內(nèi)資所為了推進(jìn)和保住客戶，只能降低自己的收益，整個境外項(xiàng)目很可能只能是微利，甚至是虧損。這是內(nèi)資所要想“走出去”的初級階段，也是必須要先行投入和付出代價的階段。第二個階段是外派人員到東道國現(xiàn)場的服務(wù)。即內(nèi)資所派自己的國際稅收專 家和國際稅收團(tuán)隊(duì)去東道國現(xiàn)場，和東道國合作方做好境外項(xiàng)目的緊密型財(cái)稅服務(wù)。緊密型服務(wù)要求中國內(nèi)資所主導(dǎo)與東道國合作方的溝通和協(xié)調(diào)，中國內(nèi)資所要明確指定東道國合作方的服務(wù)范圍、工作時限和輸出要求，對合作方的服務(wù)內(nèi)容（報(bào)告書）進(jìn)行監(jiān)督和審核。內(nèi)資所還要對整個境外項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一策劃，安排和跟進(jìn)，最終的服務(wù)結(jié)果（報(bào)告書）也要由中國內(nèi)資所統(tǒng)一交付。這個階段的好處是內(nèi)資所可以有效控制東道國合作方的服務(wù)進(jìn)展和服務(wù)成本，保障服務(wù)的整體質(zhì)量，直接從現(xiàn)場實(shí)戰(zhàn)中提升自己國際稅收團(tuán)隊(duì)的水平，缺點(diǎn)是內(nèi)資所外派人員的成本比較高，同時這個階段只能服務(wù)境外的個案，不能快速、大面積地推廣。因?yàn)槌薪佣鄠€項(xiàng)目，需要外派更多的國際稅收專家，或是讓現(xiàn)有的國際稅收專家同時兼顧更多的平行項(xiàng)目。內(nèi)資所一般很難同時兼顧和平衡內(nèi)部的有限資源以完成更多的境外項(xiàng)目。第三個階段就是在東道國設(shè)立事務(wù)所。這個階段類似于中國改革開放初期，“四大”在中國直接設(shè)立由其主導(dǎo)的中外合資事務(wù)所，專門服務(wù)于在華的歐美企業(yè)。中國內(nèi)資所與東道國事務(wù)所合作或合資成立一家新的當(dāng)?shù)厥聞?wù)所，利用東道國當(dāng)?shù)厮馁Y質(zhì)和現(xiàn)有的財(cái)稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)，這是一種緊密型的合作形式。中國內(nèi)資所也可以直接成立獨(dú)資的當(dāng)?shù)厥聞?wù)所，派專人去東道國常駐，在當(dāng)?shù)卣心己团囵B(yǎng)專業(yè)人才，在當(dāng)?shù)靥峁┴?cái)稅服務(wù)。在第三個階段，內(nèi)資所不僅是要為某個中國“走出去”企業(yè)在東道國的個別項(xiàng)目服務(wù)，而且要為在東道國眾多的中資企業(yè)的不同項(xiàng)目服務(wù)。在東道國設(shè)立由自身主導(dǎo)業(yè)務(wù)的當(dāng)?shù)厮?，?biāo)志著內(nèi)資所進(jìn)入“走出去”的成熟階段。

五、內(nèi)資所要給“走出去”企業(yè)提供有特色的增值服務(wù)

筆者建議可考慮開發(fā)提供以下四類增值服務(wù)。第一是現(xiàn)場的專業(yè)財(cái)稅支持。目前“走出去”企業(yè)缺乏有經(jīng)驗(yàn)的國際財(cái)稅專業(yè)人員?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)往往需要與東道國當(dāng)?shù)貥I(yè)主、當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)）及相關(guān)合作方談判，溝通和處理一些重大和緊急的財(cái)稅事項(xiàng)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)急需有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的國際稅收專業(yè)人員到現(xiàn)場給予指導(dǎo)和支持。在這方面，內(nèi)資所可以提供當(dāng)?shù)氐亩愔普{(diào)研、當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠評析和爭取、競標(biāo)時的稅負(fù)測算和報(bào)價、相關(guān)合同中稅收條款的設(shè)計(jì)和審核等服務(wù)，為“走出去”企業(yè)爭取最大的利益和保障。第二是價值鏈的布局分析及提供相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價報(bào)告。在中美貿(mào)易摩擦、各國設(shè)置貿(mào)易保護(hù)和關(guān)稅壁壘的形勢下，中國的很多中低端制造產(chǎn)業(yè)在向東南亞及其他地區(qū)轉(zhuǎn)移。在這種全球價值鏈的重新布局中，轉(zhuǎn)讓定價報(bào)告（包括主體文檔和國別文檔重新修改和協(xié)調(diào)）就顯得非常重要，內(nèi)資所可以乘勢提供這種全球或區(qū)域價值鏈的分析和相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價報(bào)告。第三是提供境外項(xiàng)目整體稅收籌劃設(shè)計(jì)并細(xì)化具體實(shí)施措施，同時對“走出去”企業(yè)相關(guān)部門人員進(jìn)行實(shí)操講解和培訓(xùn)。第四是建立和完善“走出去”企業(yè)的財(cái)稅制度，如建立和完善當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)的外賬制度，票證、稅務(wù)檔案具體管理辦法。補(bǔ)充和完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控制度，如分析內(nèi)外賬的差異并提供管理建議書， 補(bǔ)充企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部電算系統(tǒng)中的境外財(cái)稅內(nèi)容，提供境外稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范措施，幫助“走出去”企業(yè)中國總部及時反映和監(jiān)控東道國項(xiàng)目部不合法和不合規(guī)的重要事項(xiàng)。這些增值財(cái)稅服務(wù)都是與中國央企特有的內(nèi)控和合規(guī)要求相適應(yīng)的。只有盡快發(fā)掘和拓展內(nèi)資所特有的增值財(cái)稅服務(wù)，才能與在東道國的“四大”或當(dāng)?shù)厥聞?wù)所“合而不同”，才能有獨(dú)特的競爭力， 才能在境外生存和發(fā)展壯大。

六、先行“走出去”的內(nèi)資所收益展望

雖然內(nèi)資所在開拓境外服務(wù)的前期，投入較大且困難很多，但是相對來看，其隨后的收益也是比較豐厚的。因?yàn)槟壳罢嬲白叱鋈ァ钡膬?nèi)資所很少，競爭并不充分，在一些國家和地區(qū)，“四大”并沒有設(shè)立當(dāng)?shù)厮?，或者雖然設(shè)所，但是影響力有限。內(nèi)資所越早進(jìn)入，就能越早占領(lǐng)境外某個財(cái)稅服務(wù)市場的有利地位?！罢l先去，誰先得”，內(nèi)資所如果能做到“先入為主”，就能獲得規(guī)模效應(yīng)，獲取隨后的“壟斷”收益。另外，“走出去”也是內(nèi)資所在國家“一帶一路”倡議下，趨勢而為，將服務(wù)對象和服務(wù)內(nèi)容的多元化、國際化、轉(zhuǎn)型化的必經(jīng)之路。有了這種長期發(fā)展的戰(zhàn)略布局，內(nèi)資所才能真正與中國“走出去”企業(yè)同行，走得更遠(yuǎn)， 走得更好。
（原文刊載于《中國注冊稅務(wù)師》2019年第9期，作者梁紅星系北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司創(chuàng)始人）

梁紅星以他自己“走出去”那些年的經(jīng)驗(yàn)和思考，用心寫了此文，他表示愿與中國稅務(wù)師事務(wù)所分享“走出去”的經(jīng)驗(yàn)，研討“走出去”的策略，更希望能一起合力盡快“走出去”！
在此，梁紅星衷心感謝中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長李林軍和主任侯宏偉力薦此文，也感謝《注冊稅務(wù)師》責(zé)任編輯佟鈞的精心審閱和修訂。