【2019年08月27日】如何規(guī)范和完善境外稅務(wù)管理？

近些年來，我國境外項(xiàng)目及經(jīng)營競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，利潤(rùn)攤薄，現(xiàn)金流短缺。境外很多國家稅改加速，征管加強(qiáng)。我國“走出去”企業(yè)對(duì)境外合法，合規(guī)要求日益嚴(yán)格。而我國外派財(cái)稅人員國際化的經(jīng)驗(yàn)不足，人員流動(dòng)性大。防范并管控境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范和完善境外稅務(wù)管理也就越顯必要和重要?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部及境外運(yùn)營公司急需建立或完善一套科學(xué)的，系統(tǒng)的，完整的稅務(wù)管理流程，內(nèi)控制度和相關(guān)操作辦法。筆者以多年境外稅務(wù)管理的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提出以下四項(xiàng)基本的，關(guān)鍵的稅務(wù)管理規(guī)定和辦法，并對(duì)其主要原則和內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)述，以供“走出去”企業(yè)參考。
  
一、境外稅務(wù)管理規(guī)定
  
“走出去”企業(yè)中國總部應(yīng)負(fù)責(zé)牽頭制定一個(gè)《境外稅務(wù)管理規(guī)定》，這是企業(yè)集團(tuán)對(duì)所有境外項(xiàng)目和經(jīng)營稅務(wù)管理一個(gè)總體性，原則性的要求和規(guī)范。其主要內(nèi)容應(yīng)有；全球境外稅務(wù)管理的崗位設(shè)置，職責(zé)劃分及考核機(jī)制。稅務(wù)管理的主要事項(xiàng)；如東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)登記，申報(bào)，交納，稽查等。尤其是要在界定和明確中國集團(tuán)總部及東道國相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人的定位，職能及考核。如總部財(cái)務(wù)部（或?qū)ｉT的稅務(wù)部）的稅務(wù)管理職能應(yīng)包括指導(dǎo)，監(jiān)督，支持境外項(xiàng)目的稅務(wù)事項(xiàng)。還應(yīng)明確總部財(cái)務(wù)部與相關(guān)各部門的合作，協(xié)調(diào)關(guān)系（如稅務(wù)籌劃，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管控，應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)和稽查等）?？偛肯嚓P(guān)部門和負(fù)責(zé)人（財(cái)稅專家，內(nèi)部法律，內(nèi)控）需要到東道國現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，協(xié)調(diào)，監(jiān)督應(yīng)急稅務(wù)事項(xiàng)的處理（如稅務(wù)爭(zhēng)議，稽查和重大談判等）。東道國項(xiàng)目公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)仨?xiàng)目負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，當(dāng)?shù)刎?cái)稅負(fù)責(zé)人就稅務(wù)具體事項(xiàng)負(fù)責(zé)落實(shí)和日常管理，東道國財(cái)稅負(fù)責(zé)人應(yīng)向中國總部（財(cái)務(wù)部）和當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司負(fù)責(zé)人的雙重匯報(bào)，同時(shí)要保證其專業(yè)性的相對(duì)獨(dú)立性。
  
二、日常稅務(wù)遵從規(guī)定
  
東道國當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司應(yīng)嚴(yán)格遵守東道國當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，及時(shí)，準(zhǔn)確地申報(bào)繳納當(dāng)?shù)厮蟮母黜?xiàng)稅費(fèi)。在當(dāng)?shù)亟⒑筒粩嗤晟埔粋€(gè)明確，具體，便于監(jiān)管的《日常稅務(wù)遵從規(guī)定》必不可少。其規(guī)定包括有：企業(yè)所得稅，個(gè)稅，預(yù)扣稅，印花稅，地方稅費(fèi)等的申報(bào)日期，交納方式，審批流程，提交的資料和文件等，避免當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司遲繳，錯(cuò)繳稅款并對(duì)產(chǎn)生的滯納金和罰款進(jìn)行追責(zé)。相關(guān)稅款交納要事先得到當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司的負(fù)責(zé)人審批，審批后方能交納。同時(shí)也要提前告知總部財(cái)務(wù)部，聽取總部的專業(yè)角度的必要指示和指導(dǎo)。當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門在申報(bào)或繳稅結(jié)束后，還需將完稅證，扣繳憑證，銀行記錄等相關(guān)資料留存歸檔，同時(shí)做好相應(yīng)的稅務(wù)明細(xì)賬（登記臺(tái)賬）。與此同步，中國總部也應(yīng)跟進(jìn)和監(jiān)督境外項(xiàng)目日常稅務(wù)遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理電子系統(tǒng)，提前預(yù)告東道國的稅務(wù)申報(bào)和繳納，審閱申報(bào)和繳納資料，隨后催收和檢查完稅資料。

三、票證審核管理辦法

東道國當(dāng)?shù)刂贫ê吐鋵?shí)一個(gè)務(wù)實(shí)和規(guī)范的《票證審核管理辦法》是建立和完善外賬，通過審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的根本保障及前提。該辦法的基本內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)外經(jīng)常性支付和內(nèi)部員工報(bào)銷，要及時(shí)提供合規(guī)的票據(jù)。經(jīng)辦人員提供的原始票據(jù)必須合法，合規(guī)，滿足稅務(wù)審計(jì)合規(guī)性審查的要求。對(duì)于不符合規(guī)定的票據(jù)，原則上不辦理付款或報(bào)銷手續(xù)。申請(qǐng)對(duì)外結(jié)算支付時(shí)，應(yīng)提交材料供應(yīng)商、分包商和設(shè)備租賃公司開具的合規(guī)發(fā)票。各參建方，隱性分包商要對(duì)發(fā)票的合法，合規(guī)負(fù)責(zé)，當(dāng)?shù)乜偝邪剑?xiàng)目公司）還要進(jìn)行專業(yè)復(fù)核和最終把控。在東道國當(dāng)?shù)厝〉玫纳婕绊?xiàng)目直接成本的發(fā)票要件務(wù)必齊全，發(fā)票的要件包括公司代碼、公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、稅號(hào)、明細(xì)摘要、不含稅價(jià)款、增值稅、價(jià)稅合計(jì)金額、簽名或印簽等。在當(dāng)?shù)赝鈳ぶ袘?yīng)存檔原始票據(jù)，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復(fù)印件（大額票據(jù)掃描備存）。外帳與內(nèi)帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號(hào)。原始票據(jù)應(yīng)另附索引清單。該索引清單應(yīng)附有（中文翻譯的）交易簡(jiǎn)要說明、歸屬單位或部門、存放地點(diǎn)、責(zé)任人，并建立原始憑證與外帳及內(nèi)帳的索引編號(hào)。
  
四、稅務(wù)檔案管理辦法

東道國項(xiàng)目公司還必須建立和完善《稅務(wù)檔案管理辦法》，稅務(wù)檔案的資料包括當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證，繳稅卡、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的免稅函、事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)表，完稅證明、代扣稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)的清稅報(bào)告，稅務(wù)檢查或稽查的項(xiàng)目記錄和報(bào)告等。歸檔成冊(cè)以便以后被查。該辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國項(xiàng)目公司要長(zhǎng)期保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以被日后隨時(shí)審計(jì)和稅務(wù)檢查調(diào)用。在項(xiàng)目在建期間，全部稅收檔案要在總部留存掃描件（或留存復(fù)印件）。稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管。調(diào)閱原件要有審批程序，歸還記錄。相關(guān)人員調(diào)動(dòng)，輪崗要完成監(jiān)交手續(xù)。項(xiàng)目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交總部公司財(cái)務(wù)部歸檔。
  
規(guī)范和完善境外稅收管理不能僅僅局限于上述四個(gè)規(guī)定和辦法，“走出去”企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，不斷補(bǔ)充和更新其他相關(guān)重要規(guī)定和辦法，如《項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案》，《商務(wù)合同的稅務(wù)評(píng)審》，《國別稅務(wù)實(shí)操指南》，《內(nèi)外賬差異分析匯報(bào)》，《審計(jì)及稅務(wù)稽查專項(xiàng)報(bào)告》，《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》，《外部中介選擇與管理辦法》等等。總之，“走出去”企業(yè)的相關(guān)境外稅務(wù)管理規(guī)定及辦法越完備，越務(wù)實(shí)，其稅務(wù)管理才能越有效，越可行。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實(shí)務(wù)專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務(wù)局涉外分局、財(cái)政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國際從事涉外稅務(wù)工作，具有10多年在海外實(shí)踐工作和全球稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)任中國國際商會(huì)“一帶一路”工作組副組長(zhǎng)，《中國稅務(wù)報(bào)》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財(cái)稅咨詢事務(wù)所合伙人。