US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第20號(hào)：企業(yè)的發(fā)展階段

20 企業(yè)的發(fā)展階段

20－1 會(huì)計(jì)定義概述

企業(yè)應(yīng)以交易的性質(zhì)，而非企業(yè)的發(fā)展程度來決定著企業(yè)對(duì)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。因此, 處于發(fā)展階段的企業(yè)應(yīng)該和成熟的企業(yè)一樣按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來記錄收入，將支出費(fèi)用化，資本化或者予以遞延。

處于發(fā)展期企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露企業(yè)處于發(fā)展階段。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該披露自企業(yè)設(shè)立至今的累計(jì)收入、支出和現(xiàn)金流量等方面的信息。

一個(gè)處于發(fā)展階段的企業(yè)指該企業(yè)正投入大量的資源用于發(fā)展業(yè)務(wù)， 且其主要的經(jīng)營活動(dòng)要么還沒有開始，要么雖已開始但還未產(chǎn)出大量的收入。因此，處于發(fā)展階段的企業(yè)一般都在以下方面花費(fèi)大量的資源(SFAS 7, paras. 8–9)：

1. 財(cái)務(wù)計(jì)劃及預(yù)算；

2. 籌集資金；

3. 探索和開發(fā)自然資源； 4．研究和開發(fā)活動(dòng)；  5．建立供應(yīng)來源；

6. 興建或購置物業(yè)、廠房、設(shè)備或者其他經(jīng)營性資產(chǎn) ；

7. 招募和培訓(xùn)人員；

8. 市場開發(fā)；

9. 開辦期生產(chǎn)。

上述活動(dòng)表明一家已成立的企業(yè)正處于發(fā)展期。對(duì)于一家成熟企業(yè)拓展新的業(yè)務(wù)，則不適用上述標(biāo)準(zhǔn)，不能被認(rèn)為是處于發(fā)展期的企業(yè)。例如：

1. 已成立的企業(yè)，擴(kuò)大現(xiàn)有的經(jīng)營業(yè)務(wù)或開始一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，例如一家電腦企業(yè)，開始出版書籍；

2. 采礦業(yè)企業(yè)正進(jìn)行勘探和開發(fā)活動(dòng)；

3. 房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)正在開發(fā)房地產(chǎn)。

一旦企業(yè)開始其已計(jì)劃了的經(jīng)營活動(dòng)，并產(chǎn)生了穩(wěn)定可觀的收益，就不再是處于發(fā)展階段的企業(yè)。 該轉(zhuǎn)化時(shí)點(diǎn)須進(jìn)行逐案評(píng)估(SFAS 7, par. 29)。

20-1-1 發(fā)展階段企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

處于發(fā)展階段的企業(yè)必須和已成熟企業(yè)一樣按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 編制會(huì)計(jì)報(bào)表，記錄收入，決定是否將各項(xiàng)支出在當(dāng)前期費(fèi)用化，資本化或?qū)⒅С鲞f延。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 7 號(hào), par. 10)

處于發(fā)展階段的可變權(quán)益企業(yè)一般應(yīng)該被列入合并報(bào)表的合并對(duì)象。處于開辦期的可變權(quán)益企業(yè)如果有足夠的權(quán)益投資或有充分的、進(jìn)一步的權(quán)益資本投入來支持其經(jīng)營活動(dòng)，則一般包括在合并范圍中,否則不予合并。但若企業(yè)有另外的經(jīng)營活動(dòng)或需購置新的資產(chǎn)，則應(yīng)該重新考慮其權(quán)益資本投入的充分性。

開辦費(fèi)

開辦期的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用. 開辦期是一次性的活動(dòng)，包括:

1. 啟用新的廠房設(shè)備；

2. 推出新產(chǎn)品或服務(wù)；

3. 在新的地區(qū)或針對(duì)一個(gè)新的階層或顧客或受益人開展的商務(wù)活動(dòng)；

4. 在現(xiàn)有設(shè)施上開發(fā)新經(jīng)營或生產(chǎn)流程；

5. 開展新的經(jīng)營活動(dòng)；

6. 開辦活動(dòng)還涉及到公司成立的相關(guān)費(fèi)用，即與籌建企業(yè)有關(guān)的費(fèi)用。

持續(xù)改進(jìn)、豐富和完善現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)、流程或設(shè)施的活動(dòng)不是開辦期的活動(dòng)。此外，下列與開辦活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用不應(yīng)被記為開辦活動(dòng)(SOP 98-5, par.8):

1. 用于購置或建造長期資產(chǎn)的支出

2. 用于購買或生產(chǎn)存貨的支出

3. 用于取得無形資產(chǎn)的支出

4. 內(nèi)部資產(chǎn)開發(fā)成本,如計(jì)算機(jī)軟件

5. 研究開發(fā)費(fèi)用

6. 籌資成本

7. 集資成本

8. 廣告費(fèi)用

9. 與施工合同相關(guān)的成本

20-2 披露要求

發(fā)展階段企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表除必須確認(rèn)企業(yè)處于一個(gè)發(fā)展階段外， 還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容(SFAS 7, par. 7)：

1. 資產(chǎn)負(fù)債表：如果有累計(jì)凈虧損，則須在股東權(quán)益部分加入描述 性標(biāo)題如“發(fā)展階段的累計(jì)虧損”。

2. 損益表：損益表除應(yīng)當(dāng)反映每個(gè)期間的收入和費(fèi)用外，還須列示自企業(yè)成立至今的累計(jì)收入和支出金額。

3. 現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量報(bào)表除應(yīng)當(dāng)反映利潤表所涉及到的每個(gè)期 間的現(xiàn)金流量外，還應(yīng)列示自企業(yè)建立至今的經(jīng)營、投資、融資活動(dòng)  的累計(jì)現(xiàn)金流量(SFAS 95, par. 151)。

4. 股東權(quán)益變動(dòng)表：股東權(quán)益表應(yīng)反映自企業(yè)建立至今的以下內(nèi)容(SFAS 7, par. 11)：

a. 每次發(fā)行的股份的數(shù)量、日期、認(rèn)股權(quán)證、權(quán)利以及其他以換取現(xiàn)金或出于其他因素考慮為目的而發(fā)行的權(quán)益證券；

b. 每次發(fā)行股票、認(rèn)股權(quán)證、權(quán)利或其他權(quán)益證券所實(shí)際收到的美元金額（每股或每單位的金額和金額總計(jì)）（非現(xiàn)金收益也須以美元計(jì)量）；

c. 對(duì)于每次發(fā)行所收到的非現(xiàn)金投入，須披露該非現(xiàn)金投入的性質(zhì)以及金額分?jǐn)偟幕A(chǔ)。

應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露企業(yè)在發(fā)展階段的經(jīng)營活動(dòng)。對(duì)于發(fā)展期結(jié)束后的第一年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注須說明企業(yè)在上一年或幾年處于發(fā)展階段。如果會(huì)計(jì)報(bào)表列示了企業(yè)發(fā)展期及期后的經(jīng)營成果以比較數(shù)據(jù)的方式列示，則只需披露企業(yè)在前一年處于發(fā)展期階段，無需再披露上述各項(xiàng)要求的內(nèi)容。