US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第16號：內(nèi)部使用軟件的開發(fā)費(fèi)用

16 內(nèi)部使用軟件的開發(fā)費(fèi)用

16-1 會(huì)計(jì)定義概述

內(nèi)部開發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)作為研究開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入損益, 直至該研發(fā)項(xiàng)目通過以下方式具備了技術(shù)上的可行性:

16-1-1 軟件開發(fā)涉及詳細(xì)的程序設(shè)計(jì)（包括最初始的程序編制和編

碼）

1. 研發(fā)人員已經(jīng)完成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)和詳細(xì)程序設(shè)計(jì),并確認(rèn)已在技能、硬件和軟件技術(shù)上具備生產(chǎn)該產(chǎn)品的能力；

2. 研發(fā)人員已經(jīng)確認(rèn)詳細(xì)程序設(shè)計(jì)已經(jīng)完成，已無需修改，且已記錄并確定產(chǎn)品的技術(shù)細(xì)節(jié)；

3. 研發(fā)人員已審核了詳細(xì)程序設(shè)計(jì)中高風(fēng)險(xiǎn)的部分（如未被證實(shí)完善的細(xì)節(jié)或技術(shù)創(chuàng)新）。不確定因素均已通過測試，得以解決。

16-1-2 開發(fā)軟件不涉及詳細(xì)的程序設(shè)計(jì)

1. 研發(fā)人員已完成產(chǎn)品設(shè)計(jì)和軟件程序的工作模型；

2. 研發(fā)人員確認(rèn)已完成工作模型且通過測試已證明該模型與產(chǎn)品設(shè)計(jì)保持一致。

在軟件產(chǎn)品具備技術(shù)上的可行性,所有的生產(chǎn)成本應(yīng)資本化，且(a) 在產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)壽命期間予以攤銷(b)按照未攤銷凈值與可變現(xiàn)凈值孰低法入帳。

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)立場公告（AICPA SOP）98-1,《內(nèi)部使用軟件的開發(fā)或取得成本的會(huì)計(jì)核算》闡明了未被確認(rèn)為研發(fā)成本的內(nèi)部使用軟件的購買和開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。一般情況下，軟件研發(fā)成本指運(yùn)用系統(tǒng)開發(fā)階段所發(fā)生的支出（例如：軟件結(jié)構(gòu)和界面的設(shè)計(jì)、編碼、安裝和測試費(fèi)用）。該成本應(yīng)予以資本化，并在軟件的受益期內(nèi)予以攤銷。研發(fā)項(xiàng)目初期發(fā)生的費(fèi)用（如開發(fā)調(diào)研、評估和替代品挑  選費(fèi)）和安裝后及投入運(yùn)行期間發(fā)生的費(fèi)用（如人員培訓(xùn)和運(yùn)用系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)）應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。另外，一般情況下，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但在軟件的運(yùn)用系統(tǒng)開發(fā)期間發(fā)生的用于新、老系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和讀取的費(fèi)用應(yīng)予以資本化。

當(dāng)研發(fā)的軟件達(dá)到可使用狀態(tài)并能交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)停止研發(fā)和制作成本的資本化。軟件復(fù)制費(fèi)用須計(jì)入存貨科目并在銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為銷售成本。對軟件的購置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理取決于其將來的用途。

通常，在下述情況下應(yīng)該確認(rèn)軟件的特許權(quán)使用費(fèi)收入、銷售收入、租賃收入和其他營銷收入(a)有確信的證據(jù)表明銷售已實(shí)現(xiàn)(b)產(chǎn)品已交付(c)收入已確定(d)貨款可以收到。如果收入涉及到多個(gè)項(xiàng)目， 則應(yīng)對其在各項(xiàng)目間予以分?jǐn)偂?/div>

資本化的軟件費(fèi)應(yīng)該按產(chǎn)品項(xiàng)目分別予以攤銷。年攤銷金額取以下的較大數(shù)：

1. 在估計(jì)的軟件經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)以直線法攤銷的金額；

2. 根據(jù)當(dāng)期收入和預(yù)計(jì)的全部收入之間的比例攤銷的金額。

企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評估資本化了的軟件費(fèi)用的可回收價(jià)值。如果軟件產(chǎn)品的帳面凈額應(yīng)高于其可變現(xiàn)價(jià)值，則超過部分應(yīng)于當(dāng)期轉(zhuǎn)入費(fèi)用。軟件產(chǎn)品的可變現(xiàn)價(jià)值指估計(jì)的未來的全部收入減去估計(jì)的完工和處置成本后的凈值。資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后不可以在期后予以轉(zhuǎn)回。

16-2 披露要求

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露下列有關(guān)計(jì)算機(jī)軟件費(fèi)用的信息:

1. 每期資產(chǎn)負(fù)債表中的的未攤銷軟件成本；

2. 計(jì)入每期利潤表的軟件成本的攤銷額和當(dāng)期計(jì)提的跌價(jià)減值準(zhǔn)備。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 86 號，par.11）