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3. 所得稅會(huì)計(jì)
3-1 會(huì)計(jì)定義概述
所得稅會(huì)計(jì)的主要目的是記錄發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)同一期間的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅利潤(rùn)的最終影響。一般要求使用的是債務(wù)法，即關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)前所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此，債務(wù)法中的所得稅費(fèi)用是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅變動(dòng)金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。
以下是所得稅會(huì)計(jì)中運(yùn)用的主要原則：
1. 當(dāng)期的所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，用于確定當(dāng)期應(yīng)繳（或應(yīng)退）所得稅； 2. 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，用于確定暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅造成的影響； 3. 當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)應(yīng)按照頒布的稅法進(jìn)行計(jì)量； 4. 未來不能實(shí)現(xiàn)的所得稅利益應(yīng)該從遞延所得稅資產(chǎn)中扣減。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US－GAAP）適用于所有聯(lián)邦、海外、州和地方所得稅， 包括所有針對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的稅。因此，本準(zhǔn)則適用于與企業(yè)收入相關(guān)的稅收，但與營(yíng)業(yè)稅與財(cái)產(chǎn)稅無關(guān)。 基本的所得稅的計(jì)算包含了如下幾個(gè)步驟：
1) 確認(rèn)年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異以及結(jié)轉(zhuǎn)下來的可稅前彌補(bǔ)虧損； 2) 將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債；
3) 將所有可抵扣暫時(shí)性差異和結(jié)轉(zhuǎn)下來的可稅前彌補(bǔ)虧損之和乘以稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)； 4) 確認(rèn)年底可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的貸記稅額，并計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目； 5) 評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)余額，若未來可抵扣稅額不大可能得到抵扣
（實(shí)現(xiàn)概率低于 50％），則應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；
6) 將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債期末余額減去其期初余額，從而得出當(dāng)年的遞延所得稅收益或費(fèi)用； 7) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用相加之和，就是全年的所得稅費(fèi)用。
下圖用于進(jìn)一步說明上述 7 個(gè)步驟
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暫時(shí)性差異： 暫時(shí)性差異是指那些稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的，對(duì)未來納稅有影響的差異。具體來說就是資產(chǎn)和負(fù)債各科目的會(huì)計(jì)帳面凈額與它們的計(jì)稅基礎(chǔ)（稅基）之間的差異。這些差異將會(huì)影響未來的應(yīng)納稅所得額或可抵扣的稅額。暫時(shí)性差異一般由以下因素造成： 1. 會(huì)計(jì)已確認(rèn)的當(dāng)期收入在期后才產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù)(比如，分期收 到的銷售款項(xiàng))； 2. 會(huì)計(jì)已確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用或損失在期后才得以被稅法確認(rèn) (例如，計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保準(zhǔn)備)； 3. 當(dāng)期已形成應(yīng)納稅義務(wù)，在期后才得以在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入(例如，預(yù)收貨款)； 4. 稅法允許在當(dāng)期列支的支出，在期后才得以在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用(例如，稅務(wù)加速折舊)； 5. 因享受稅收優(yōu)惠而得以減少長(zhǎng)期資產(chǎn)的稅基；
6. 按遞延法入帳的投資稅收優(yōu)惠；
7. 商業(yè)合并；
8. 將當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿艜r(shí)由于消費(fèi)指數(shù)所引起的資產(chǎn)稅基的增加。
在通常情況下，暫時(shí)性差異是通過比較資產(chǎn)和負(fù)債各帳戶在財(cái)務(wù)報(bào)表中的余額和它們的稅基之間的差異而得出的。然而有些屬于暫時(shí)性差異的金額僅存在于稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中而不存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，比如：開辦費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)告中可能已經(jīng)被全部計(jì)入費(fèi)用，但在稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中仍須資本化。不管怎樣，暫時(shí)性差異總能通過計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債在會(huì)計(jì)帳面余額與稅基之間的差異而得出。常見的可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異項(xiàng)目有：可出售證券、應(yīng)收款（壞帳）、銷售返回與減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期建筑合同、存貨、投資、房屋與設(shè)備、無形資產(chǎn)、負(fù)債、遞延收益、衍生工具及股票形式的收入分配等。
選擇稅率：
按照資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算遞延所得稅須估計(jì)累積暫時(shí)性差異的影響，也就是說，遞延所得稅的計(jì)算是通過計(jì)算出未來年度應(yīng)付或應(yīng)退所得稅得出的：（1）包括應(yīng)列入的可稅前彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異； （2）不包括不應(yīng)列入的虧損結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)減值： 如果所有或部分的遞延所得稅資產(chǎn)無法被用來抵減將來的應(yīng)交所得稅，就應(yīng)該計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。換句話說，只有當(dāng)有 50% 以上的可能性實(shí)現(xiàn)抵減將來的應(yīng)交所得稅時(shí)，該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)才能被確認(rèn)。每年應(yīng)視具體情況評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)抵減未來應(yīng)交稅金的可實(shí)現(xiàn)性。遞延所得稅減值準(zhǔn)備的變動(dòng)情況須計(jì)入當(dāng)年的遞延所得稅費(fèi)用中。
確定遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)抵減未來應(yīng)交稅金的可能性時(shí)需要相當(dāng)程度的判斷，應(yīng)考慮各項(xiàng)潛在的因素，包括有利的和不利的因素：
不利的因素
1. 近年連續(xù)的虧損；
2. 曾經(jīng)有超過彌補(bǔ)期的可稅前彌補(bǔ)的虧損；
3. 目前盈利的企業(yè)預(yù)期將在近年里虧損；
4. 未解決的事項(xiàng)，如果是以不利的條件得以解決，將會(huì)對(duì)將來的經(jīng)營(yíng)、持續(xù)的獲利能力產(chǎn)生負(fù)面的影響； 5. 由于可稅前彌補(bǔ)虧損期或抵減應(yīng)交稅金期太短暫，使遞延所得稅無法全部實(shí)現(xiàn)抵減未來納稅義務(wù)。如：（1）有相當(dāng)數(shù)量的可列支暫時(shí)性差異只能在未來一年以內(nèi)有效；（2）企業(yè)處于一個(gè)商業(yè)周期性很強(qiáng)的行業(yè)中。
有利的因素
1. 基于現(xiàn)行的銷售價(jià)格與成本結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有的銷售合同與訂單將會(huì)帶來足夠的應(yīng)納稅利潤(rùn)從而能使遞延所得稅資產(chǎn)得以抵減將來的應(yīng)交所得稅； 2. 企業(yè)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈余額超過其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分足以用來實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)； 3. 長(zhǎng)期盈利的歷史保證能產(chǎn)生可抵稅的金額（可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損與可抵稅的暫時(shí)性差異）。并且這種歷史表明即使有虧損的情況也是非經(jīng)常的非持續(xù)性的現(xiàn)象。
遞延所得稅資產(chǎn)能否給企業(yè)帶來利益，最終取決于未來在可稅前彌補(bǔ)期內(nèi)，是否有足夠的應(yīng)納稅利潤(rùn)。在決定是否要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)該考慮以下的關(guān)于應(yīng)納稅利潤(rùn)的因素： (財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 109 號(hào), paras. 21–22) 1. 現(xiàn)有的應(yīng)稅暫時(shí)性差異在將來的轉(zhuǎn)回；
2. 在排除可轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異和可稅前彌補(bǔ)虧損之前的未來應(yīng)納稅利潤(rùn)； 3. 虧損期以前年份的應(yīng)納稅利潤(rùn)（如果稅法允許以虧損期以前的年份的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）； 4. 稅務(wù)策略規(guī)劃。
只要管理層預(yù)期在每個(gè)可抵扣暫時(shí)性差異須轉(zhuǎn)回的年度有足夠的應(yīng)納稅利潤(rùn)，那么就沒有必要計(jì)提減值準(zhǔn)備。因?yàn)閼?yīng)納稅利潤(rùn)包含了將來要轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異的影響因素，所以有足夠的應(yīng)納稅利潤(rùn)就意味著轉(zhuǎn)回的可抵扣差異將能夠用于抵減將來的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)能夠在將來實(shí)現(xiàn)遞延所得稅所帶來的抵稅利益。
3-2. 會(huì)計(jì)程序和披露要求:
財(cái)務(wù)報(bào)表編制： 編制分類資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)該被分為流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債分類主要取決于他們（指遞延資產(chǎn)與負(fù)債）與財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系：
1. 若遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)。那他們應(yīng)被劃歸到與相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債相同的類型中； 2. 遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)與負(fù)債無關(guān)。有些暫時(shí)性差異只存在于稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表上。其相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不會(huì)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表上。該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債須根據(jù)對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間和可稅前彌補(bǔ)虧損的有效期間劃分為流動(dòng)和非流動(dòng)。
遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備將按比例在對(duì)應(yīng)的流動(dòng)與非流動(dòng)的遞延所得稅資產(chǎn)中加以歸集。如果只有一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，那么減值準(zhǔn)備就全部劃歸到相同的資產(chǎn)項(xiàng)目中。如果有多個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)，那 么減值準(zhǔn)備將在所有的遞延所得稅資產(chǎn)中按比例地分?jǐn)偂?/font>
披露要求： 以下關(guān)于所得稅的信息必須予以披露：
會(huì)計(jì)政策
1. 形成遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的主要暫時(shí)性差異或可稅前彌補(bǔ)虧損的類別。Makita 要求披露每種類別的稅務(wù)影響（在分配減值準(zhǔn)備之前）； 2. 投資稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理方法（如果存在的話）
遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債
1. 所有遞延所得稅負(fù)債；
2. 所有遞延所得稅資產(chǎn)；
3. 所有已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
4. 當(dāng)年所有減值準(zhǔn)備的凈變化；
5. 由于以下原因而沒有被確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
(1) 對(duì)沒有得到確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異的類型描述，以及對(duì)可能形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異事項(xiàng)的類型的描述； (2) 每種類型的暫時(shí)性差異的累積金額必須予以披露； (3) 與投資海外子公司與合資公司有關(guān)的暫時(shí)性差異所造成的未被確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，如果確認(rèn)有關(guān)負(fù)債是可行的。
所得稅費(fèi)用
1. 與每年持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重要的所得稅費(fèi)用構(gòu)成部分，如：
(1) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用或收益；
(2) 遞延所得稅費(fèi)用或收益（除以下列示之外）；
(3) 投資稅收優(yōu)惠；
(4) 政府捐贈(zèng)（在被確認(rèn)的可抵減所得稅費(fèi)用的范圍內(nèi)）； (5) 可稅前彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損所帶來的收益；
(6) 某種稅務(wù)收益直接分配給資本或減少公司的商譽(yù)
（或其他無形資產(chǎn)）所帶來的所得稅費(fèi)用；
(7) 根據(jù)稅法或稅率變動(dòng)而對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行的調(diào)整或公司稅務(wù)狀況的變動(dòng)； (8) 由于情況（關(guān)于相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)）改變而對(duì)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)進(jìn)行的調(diào)整 2. 每年所得稅費(fèi)用或收益分配給
(1) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
(2) 停止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
(3) 非常項(xiàng)目
(4) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目
(5) 以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目
3. 每年持續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用和根據(jù)國(guó)內(nèi)聯(lián)邦政府法定稅率和持續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)計(jì)算得出的所得稅費(fèi)用之間的重要調(diào)整項(xiàng)目。Makita 要求必須以數(shù)據(jù)形式（包括百分比或美元金額）披露調(diào)整項(xiàng)目。
其他披露
1. 可稅前彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)性虧損和貸記稅額的金額與有效期；
2. 所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如果他們隨后確認(rèn)的所得稅收益會(huì)被分配去減少被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)或其他無形資產(chǎn)或直接計(jì)入實(shí)收資本。 3. 對(duì)于單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表但須與集團(tuán)其他企業(yè)合并編制納稅申報(bào)表的企業(yè)須： (1). 每張利潤(rùn)表中須披露所有當(dāng)期和遞延所得稅費(fèi)用的累計(jì)數(shù)； (2). 資產(chǎn)負(fù)債表中所有的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有稅務(wù)影響的往來款余額； (3). 主要備抵方法（集團(tuán)用此去分配當(dāng)期與遞延合并所得稅費(fèi)用）； (4). 分配當(dāng)期與遞延所得稅費(fèi)用的方法變化的本質(zhì)與影響；
4. 重要的與通過稅務(wù)租賃有關(guān)的銷售與采購(gòu)所帶來的或有稅務(wù)收益事項(xiàng)； 5. 其他影響報(bào)表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響
（與前期披露有很大的差異
6. 在公司完成對(duì)其海外利潤(rùn)返回評(píng)估期間，所有因海外利潤(rùn)返回所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用或收益。
3-4 Makita 的會(huì)計(jì)政策
遞延所得稅資產(chǎn)資本化的前提是它將能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣未來的應(yīng)納稅額。因此，當(dāng)將來的應(yīng)稅利潤(rùn)相對(duì)于可實(shí)現(xiàn)抵扣暫時(shí)性差異來說足夠大， 以及可以實(shí)現(xiàn)抵扣未來的應(yīng)納稅額時(shí)，該遞延所得稅資產(chǎn)可以被全部確認(rèn)。當(dāng)未來應(yīng)納稅利潤(rùn)相對(duì)于可實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)時(shí)差異而言較小，以至于可抵扣暫時(shí)性差異無法被全部用來抵減將來的應(yīng)納稅額時(shí)，就須計(jì)提相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 未來的應(yīng)納稅利潤(rùn)應(yīng)該基于預(yù)期的利潤(rùn)并結(jié)合 MJ 財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)的本期變動(dòng)情況。 將來產(chǎn)生的可抵扣的暫時(shí)性差異包括由可稅前彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和可結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅額抵減。計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)
備時(shí)須考慮可稅前彌補(bǔ)虧損和可計(jì)轉(zhuǎn)后期的使用年數(shù)。
3-5.案例分析
A 公司 2005 年度及 2006 年度的稅前利潤(rùn)（虧損），應(yīng)納稅利潤(rùn)及其他重要信息列示如下： 2005 年的所得稅稅率為 30%, 2006、2007 年度的稅率為 32% (2005 年末稅率進(jìn)行了變更) 在A 公司所在的國(guó)家，不可用虧損期以前年度的利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損，但可在未來 5 年內(nèi)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)虧損。
| | | | | | 永久差異 差旅費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi) | | | 可抵扣（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異的變動(dòng) |
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<2005 年度>
期末
沖銷前一會(huì)計(jì)期間做的會(huì)計(jì)分錄
轉(zhuǎn)至本期
遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)的可能性應(yīng)該加以評(píng)估。
如果估計(jì)的2006 年度應(yīng)納稅利潤(rùn)相對(duì)2005 年末可抵稅的臨時(shí)差異足夠大時(shí)，可以不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)記錄: 無
<2006 年度>
期末
沖銷前一會(huì)計(jì)期間做的會(huì)計(jì)分錄
轉(zhuǎn)至本期
遞延所得稅資產(chǎn)回收的可能性應(yīng)該得以評(píng)估。
根據(jù)MJ 批準(zhǔn)的利潤(rùn)計(jì)劃，所有應(yīng)納稅利潤(rùn)將會(huì)被認(rèn)為從 2007 年起 5年才產(chǎn)生。⇒超過 5 年而形成的利潤(rùn)將不能被 2006 年度產(chǎn)生的遞延虧損所彌補(bǔ)。另外 ，應(yīng)納稅利潤(rùn)臨時(shí)差異抵減暫時(shí)不會(huì)發(fā)生。
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因此，公司計(jì)提減值準(zhǔn)備以使遞稅所得稅資產(chǎn)為零。
由上所述，每一年度利潤(rùn)表上的所得稅列示如下：
2005 年度 2006 年度
遞延所得稅費(fèi)用 (C)
2005 年度 （104）=5)-10)-6)+11)
2006 年度 224=6)-11)-7)-8)+9)
相關(guān)報(bào)表
C-60, C-70, D-180
A. 遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的明細(xì)
相關(guān)信息將被劃歸到下述類別并被歸結(jié)到C-60 和 C-70
1) 預(yù)提的退休金和終止福利；
2) 預(yù)提費(fèi)用；
3) 養(yǎng)老金負(fù)債；
4) 存貨 (評(píng)估與跌價(jià)準(zhǔn)備)；
5) 固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備與折舊費(fèi)用）；
6) 預(yù)提的工資；
7) 可彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損；
8) 減值準(zhǔn)備。
B. 稅率分析
務(wù)必復(fù)核以確保當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用是通過對(duì)法定稅率與實(shí)際稅率之間的差異的分析而計(jì)算出來的。另外，分析的結(jié)果應(yīng)該得以披露。
將法定的所得稅稅率與實(shí)際稅率進(jìn)行的協(xié)調(diào)
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| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 所得稅準(zhǔn)備 (當(dāng)期 +遞延) | | | | |
稅前利潤(rùn) x 法定稅率 與 利潤(rùn)表中所得稅準(zhǔn)備（當(dāng)期＋遞延）之間區(qū)別的主要因素列示如下：
(1) 永久性差異
差旅費(fèi)與交際應(yīng)酬費(fèi)（2005、2006 年分別為 80、50）不能稅前列支。因此，它們影響的納稅金額分別為 2005 年度的 24 (= 80 x 30%) 與 2006 年度的 16 (= 50 x 32%)。
(2) 稅率變動(dòng)的影響
2004 年末的遞延所得稅是用 30%稅率計(jì)算出來的。當(dāng)它轉(zhuǎn)換至 2005 年初時(shí)，由于 2005 年仍用 30%的稅率，因此沒有任何影響。但是， 2005 年末計(jì)算出來的遞延所得稅是用下一年度的 32%，金額是 900 x 32% －200 x 32% =224。而用 2005 年度的稅率 30%計(jì)算出來的遞延
所得稅是 00 x 30% -200 x 30% =210。二者的差異為 14。
(3) 減值準(zhǔn)備的變動(dòng)
在上述范例中，2006 年度中，8）352 是可結(jié)轉(zhuǎn)未來的虧損，7）240 則是未來可抵稅的臨時(shí)差異。它們被記錄在 2006 年末的遞延所得稅資產(chǎn)中。在沖銷上一年度末計(jì)提的遞延所得稅記錄 224（ 6）-11）） 后，所得稅準(zhǔn)備（當(dāng)期＋遞延）的凈值 368 會(huì)被當(dāng)作當(dāng)期會(huì)計(jì)稅前虧損 1200 的稅收返回，相應(yīng)的稅率變?yōu)?/font> 30.7%。另外，這個(gè)金額與永久差異 16（1.3%）之和就是以法定稅率計(jì)算的所得稅利潤(rùn) 384（稅率為 32%） 在這個(gè)范例中，減值準(zhǔn)備是根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn) 100%計(jì)算而出來的。
因?yàn)樵谶@期時(shí)計(jì)提了 592 的遞延所得稅資產(chǎn)（224 是期初遞延所得稅資產(chǎn)，368 是本期所得稅準(zhǔn)備（本期＋遞延））由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)至的所得費(fèi)用 592 會(huì)對(duì)稅率不一致性造成影響。
(4) 其他
其他會(huì)造成法定稅率與實(shí)際稅率之間不一致性的因素還包括‘非納稅的應(yīng)收股利’與‘稅收減免’。
3-6. 案例分析
– 計(jì)算從當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)產(chǎn)生的遞延所得稅
Makita 在A 國(guó)家的子公司員工有權(quán)對(duì)他們以前已經(jīng)作出貢獻(xiàn)，通過休假得到補(bǔ)償。因?yàn)槊绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)這種補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)提，但當(dāng)?shù)?/font> 準(zhǔn)則不允許，這樣在轉(zhuǎn)換報(bào)表時(shí)產(chǎn)生了遞延所得稅。
假設(shè)第 1、2 季度計(jì)提的有薪假期分別是 500 與 700，實(shí)際稅率為 20%。 (第 1 季度)
#230200 工資（費(fèi)用） 500 / # 101100 預(yù)提工資 500
根據(jù)美國(guó)準(zhǔn)則計(jì)算遞延所得稅
#001500 短期遞延所得稅 100 / #300100 遞延所得稅費(fèi)用 100
(第 2 季度)
特殊事例
所得稅對(duì)于其他綜合收入的影響（最低養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整、未實(shí)現(xiàn)的帳面損益等）不應(yīng)計(jì)入本會(huì)計(jì)年度的損益。 年初所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與年末所得稅資產(chǎn)和負(fù)債之間的差異須從其他綜合收入扣減。（參閱退休福利 4） 對(duì)于稅率調(diào)整和遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整的影響須計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用。
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