骨灰級(jí)財(cái)務(wù)才懂的其他綜合收益,到底是什么?

其他綜合收益

財(cái)經(jīng)圈里流行一個(gè)說法，新手看利潤(rùn)，高手看現(xiàn)金流。不過，如果你是骨灰級(jí)財(cái)務(wù)分析師，一定不會(huì)忘記看“其他綜合收益”。不知道什么是其他收益？沒關(guān)系，聽我細(xì)細(xì)道來。
其他綜合收益是什么？
先從字面意思來拆解
關(guān)鍵詞“收益”
“收益”意味著其他綜合收益是一個(gè)收益類型的項(xiàng)目，可類比利潤(rùn)，掙多少錢就是有多少收益。和利潤(rùn)相同，利潤(rùn)可能是正數(shù)也可能是負(fù)數(shù)，其他綜合收益可能是正數(shù)也可能是負(fù)數(shù)。正數(shù)意味著掙了錢，負(fù)數(shù)意味著虧了錢。但是收益又不同于“利潤(rùn)”，后面的分析中會(huì)講到。
關(guān)鍵詞“綜合”
綜合，意思就是總體，總括性質(zhì)，體現(xiàn)一項(xiàng)交易的綜合性的結(jié)果。
關(guān)鍵詞“其他”
其他，表明這是常規(guī)意義如收入等之外的收益。

不同于利潤(rùn)的是，利潤(rùn)表示公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，比如已經(jīng)銷售出去的商品，已經(jīng)支出的差旅、招待費(fèi)用等，其他綜合收益表現(xiàn)的更多是一項(xiàng)尚未實(shí)現(xiàn)的收益，可類比于炒股的浮盈浮虧。

如何理解其他綜合收益
比如我們買入一只股票，買的時(shí)候10塊錢，現(xiàn)在價(jià)格變成12了，相當(dāng)于掙了2塊錢，但是由于此時(shí)我們并沒賣掉這只股票，這個(gè)收益是浮盈，未來股價(jià)還可能發(fā)生新的變化，收益可能發(fā)生新的變化，所以這兩塊錢暫時(shí)還不能作為我們的投資收益。
但是，我們又想表現(xiàn)出此時(shí)此刻我們有多少身家，股票的價(jià)格體現(xiàn)了我們現(xiàn)在持有資產(chǎn)的價(jià)格，于是，在會(huì)計(jì)上把這項(xiàng)投資的價(jià)值增加到現(xiàn)在的股價(jià)，即12塊錢。由于會(huì)計(jì)恒等式，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，假設(shè)沒有負(fù)債的情況，則資產(chǎn)=所有者權(quán)益，如果資產(chǎn)多記了2塊錢到12了，那么所有者權(quán)益也需要對(duì)應(yīng)增加2塊錢才能平衡，這是數(shù)學(xué)角度的分析。從經(jīng)濟(jì)的角度，這增加的2塊錢，不管股票有沒有賣掉，持有的股票資產(chǎn)確實(shí)增值了，是一種收益，但由于沒有賣掉，這種收益又存在一定的暫時(shí)性。會(huì)計(jì)上把這種直接會(huì)增加或減少我們的身家即凈資產(chǎn)，但又是暫時(shí)性的增加或者減少的內(nèi)容，記在“其他綜合收益”里，表現(xiàn)我們持有的可以變現(xiàn)但是還沒有變現(xiàn)的收益。

由于其他綜合收益是個(gè)暫時(shí)性項(xiàng)目，因此僅看當(dāng)年的變動(dòng)，并不能完整反應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到現(xiàn)在的狀況，如果去看其他綜合收益的余額，更能體現(xiàn)出交易的整體狀況。

其他綜合收益是2015年新增的一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，屬于所有者權(quán)益類（貸方表示增加，借方表示減少）， 定義是企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

其他綜合收益在利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表，所有者權(quán)益變動(dòng)表上均能反映，它反映的主要是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的利得和損失，最終都會(huì)影響所有者權(quán)益。進(jìn)入其他綜合收益體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性，這是由時(shí)間累計(jì)而得來的價(jià)值增值。

擴(kuò)展資料

計(jì)算示例：
甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。購(gòu)入境外股票1000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年12月1日，購(gòu)買時(shí)每股2美金，購(gòu)買日匯率1：6.2；2015年12月31日，該股票價(jià)格為每股2.5美金，當(dāng)日即期匯率為1:6.15。

要求計(jì)算該投資的公允價(jià)值變動(dòng)額、匯兌損失或收益、以及其他綜合收益入賬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

該投資公允價(jià)值變動(dòng)額=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元）

形成匯兌損失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元）

其他綜合收益入賬金額=1000*2.5*6.15-1000*2*6.2=2975

借：可供出售金融資產(chǎn) 2975

貸：其他綜合收益 2975

(一)屬于其他綜合收益的情況包括以下情況：
一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。也包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入“其他綜合收益”的部分。以及將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額進(jìn)行攤銷或于處置時(shí)轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的其他資本公積的減少。
二是確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少。這里需區(qū)分兩種情況：
(1)對(duì)合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算確認(rèn)的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。因此，不論是在投資單位的個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。
(2)對(duì)子公司投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報(bào)表中按權(quán)益法確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)才是其他綜合收益，子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動(dòng)使得合并報(bào)表按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)不是其他綜合收益。
三是計(jì)入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。
四是境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算差額的增加或減少。
五是與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。針對(duì)不確認(rèn)為當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的所得稅影響。
其他。如：
(1)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出。
(2)計(jì)入其他資本公積的，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。

(二)不屬于其他綜合收益的情況：
一是所有者資本投入導(dǎo)致的實(shí)收資本(或股本)與資本公積(資本溢價(jià))的增加。包括控股股東捐贈(zèng)視為資本投入而確認(rèn)的資本公積(資本溢價(jià))增加。
二是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，以及利潤(rùn)分配導(dǎo)致的所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的減少。
三是同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積或留存收益而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。
四是在編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法核算的子公司除凈損益和其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)導(dǎo)致投資單位相應(yīng)確認(rèn)的“其他資本公積”的增減變動(dòng)。如對(duì)子公司投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法核算，對(duì)于子公司因權(quán)益性交易產(chǎn)生的資本公積或留存收益的變動(dòng)而相應(yīng)確認(rèn)的“其他資本公積”的變動(dòng)。
五是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)相應(yīng)增加“其他資本公積”，以及在行權(quán)日減少“其他資本公積”和確認(rèn)的“資本溢價(jià)”導(dǎo)致的資本公積的變動(dòng)。
六是減資導(dǎo)致的所有者權(quán)益的減少。包括：收購(gòu)本公司股份、庫(kù)存股的轉(zhuǎn)讓和注銷而導(dǎo)致的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)。
七是高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)，導(dǎo)致所有者權(quán)益項(xiàng)目“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的增加或減少。
八是其他權(quán)益性交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。如：
(1)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的對(duì)子公司的股權(quán)，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，此處理導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的增減變動(dòng)不屬于其他綜合收益。
(2)母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益的部分。
(3)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)(包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)，導(dǎo)致的資本公積(資本溢價(jià))的增加。
(4)上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，按權(quán)益性交易原則處理導(dǎo)致的資本公積(資本溢價(jià))的增加。
(5)企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理導(dǎo)致的合并報(bào)表資本公積(資本溢價(jià))的增減變動(dòng)。
(6)上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格(低于市價(jià))轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員(該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì))，上市公司按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，而導(dǎo)致的資本公積的增加。或者，上市公司的股東將其持有的上市公司的股份贈(zèng)予(或低價(jià)轉(zhuǎn)讓給)激勵(lì)對(duì)象。根據(jù)要求應(yīng)視為股東先將股份贈(zèng)予(或轉(zhuǎn)讓)上市公司，上市公司以零價(jià)格(或特定價(jià)格)向這部分股東定向回購(gòu)股份。然后，按照經(jīng)證監(jiān)會(huì)備案無異議的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，由上市公司將股份授予激勵(lì)對(duì)象。上市公司接受股份贈(zèng)予參照接受大股東捐贈(zèng)的處理原則，即按權(quán)益性交易原則確認(rèn)資本公積(資本溢價(jià))的增加。九是與上述事項(xiàng)相關(guān)的所得稅的影響，針對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。


示例：
例題1.甲公司購(gòu)入乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年12月1日，購(gòu)買時(shí)成本100萬(wàn)元，2016年12月31日，該股票公允價(jià)值120萬(wàn)，計(jì)算該投資對(duì)2016年損益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
該股票變動(dòng)額為120-100=20萬(wàn)元，但是計(jì)入權(quán)益賬戶“其他綜合收益”中，對(duì)2016年損益的影響=0。
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：其他綜合收益 20

例題2.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。購(gòu)入境外股票1000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年12月1日，購(gòu)買時(shí)每股2美金，購(gòu)買日匯率1：6.2；2015年12月31日，該股票價(jià)格為每股2.5美金，當(dāng)日即期匯率為1:6.15。
要求計(jì)算該投資的公允價(jià)值變動(dòng)額、匯兌損失或收益、以及其他綜合收益入賬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
該投資公允價(jià)值變動(dòng)額=1000*(2.5-2)*6.15=3075（元）
形成匯兌損失=1000*2*(6.15-6.2)=-100（元）
其他綜合收益入賬金額=1000*2.5*6.15-1000*2*6.2=2975
借：可供出售金融資產(chǎn) 2975
貸：其他綜合收益 2975

補(bǔ)充一個(gè)知識(shí)點(diǎn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益±資產(chǎn)處置收益＋其他收益＋套期損益

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

綜合收益總額＝凈利潤(rùn)＋其他綜合收益的稅后凈額