以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或新準(zhǔn)則）。
新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分類由原來(lái)的“四分類”（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)）
改為“三分類”（以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）。
新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自2018年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)施行，自2019年1月1日起在其他境內(nèi)上市企業(yè)施行，自2021年1月1日起在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行，鼓勵(lì)企業(yè)提前施行。


金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：
1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
2、該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)有持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)（債券）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、公司債券（一般公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券）、長(zhǎng)期應(yīng)收款（具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）、長(zhǎng)期應(yīng)付款（融資租入固定資產(chǎn)）。

（1）取得初始計(jì)量	借：債權(quán)投資——成本【該投資的面值】 應(yīng)收利息【按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息】 貸：銀行存款 　 債權(quán)投資——利息調(diào)整【按其差額，或在借方】
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后續(xù)計(jì)量	借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】 　　貸：利息收入【期初攤余成本×實(shí)際利率】　　　　 　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【按其差額，或在借方】 【提示】 分期付息，計(jì)入應(yīng)收利息； 一次還本付息，計(jì)入債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 【提醒】“利息收入”本是金融企業(yè)使用的科目，如果普通企業(yè)的話，準(zhǔn)則上是用的“投資收益”科目。但考試要按照教材內(nèi)容作答
（3）處置	借：銀行存款 　貸：債權(quán)投資——成本 　　　　　　　——利息調(diào)整【或借方】 ——應(yīng)計(jì)利息【一次還本付息】 　　　利息收入【或借方】（“投資收益”） 已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)涉稅由由原來(lái)的“四分類”改為“三分類”