【連載】我學(xué)習(xí)香港稅制的點(diǎn)滴記錄：來(lái)源地規(guī)則、稅制簡(jiǎn)單、稅率低、稅基窄

香港法人稅收居民身份認(rèn)證

一、香港稅收居民身份
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱《安排》），是內(nèi)地和香港地區(qū)對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的重要依據(jù)。香港稅務(wù)局2006年第44號(hào)指引對(duì)《安排》的若干條文作出了釋義。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕403號(hào)），明確了執(zhí)行兩地稅收安排的國(guó)內(nèi)法解釋，并就指引中提出的部分問(wèn)題作出回應(yīng)。隨同《安排》同時(shí)生效了一份議定書(shū)。2008年、2010年、2015年又陸續(xù)簽署并生效了第二、三、四議定書(shū)。自此，《安排》與四個(gè)議定書(shū)構(gòu)成了內(nèi)地和香港之間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的完整稅收協(xié)議文本，是協(xié)調(diào)劃分兩地稅收管轄權(quán)并對(duì)兩地納稅人共同適用的法律規(guī)范。
對(duì)稅收居民身份的判定，是享受協(xié)定待遇的前提。
在香港特別行政區(qū)，對(duì)個(gè)人居民的界定包括：通常居于香港特別行政區(qū)的個(gè)人及臨時(shí)在香港工作、居住的個(gè)人，在某課稅年度內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過(guò)180天或在連續(xù)兩個(gè)課稅年度（其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度）內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過(guò)300 天的個(gè)人。
二、香港法人居民身份
根據(jù)香港稅務(wù)局的解釋，按照香港《公司條例》（第32章）成立的具有法團(tuán)地位的公司，只須向內(nèi)地有關(guān)當(dāng)局提交香港的公司注冊(cè)登記證書(shū)副本，或商業(yè)登記冊(cè)摘錄的核證本，便可證明其香港居民身份，無(wú)需向本局申請(qǐng)居民身份證明書(shū)。
在實(shí)際工作中，大多數(shù)申請(qǐng)享受內(nèi)地和香港稅收安排的香港法人企業(yè)都是按照香港《公司條例》第32條成立的，都能夠提供商業(yè)登記核證本證明其香港法人居民身份。
但是，香港法人居民除了按照香港《公司條例》第32章，在香港注冊(cè)成立的法人公司這種常見(jiàn)情況外，還存在一種特殊情況，即在香港以外成立的法團(tuán)公司。這種特殊情況下的公司，也可以被認(rèn)定為香港法人居民，但是這類公司沒(méi)有香港公司注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)頒發(fā)的商業(yè)登記核證本。這種特殊情形包括兩類：
第一種情況，香港法人公司A，在內(nèi)地成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司。根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份，屬于在香港以外成立的法團(tuán)公司；
第二種情況，香港法人公司A，在香港和內(nèi)地以外的第三國(guó)（或地區(qū)）C成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司，根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份。
需要注意的是，如果某企業(yè)是在香港以外成立的法人公司，即使能夠取得香港稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的居民身份證明也不能享受內(nèi)地與香港的稅收協(xié)定安排。因?yàn)檫@類公司被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在香港，因此該公司屬于受控制的一方，不具備“受益所有人”身份，不滿足享受稅收協(xié)定的前提條件。
三、如何理解“實(shí)際管理或控制在香港”
香港稅務(wù)局一般要求香港公司證明其管理或控制通常在香港行使，并在香港有足夠的商業(yè)物質(zhì)用于申請(qǐng)香港稅務(wù)居民證書(shū)（HKTRC）。IRD特別關(guān)注以下方面:
1. 董事會(huì)
IRD通常會(huì)檢查公司董事會(huì)的細(xì)節(jié)，特別是董事會(huì)成員和董事會(huì)會(huì)議，以確定公司通常管理或控制的地方。與其關(guān)注每個(gè)董事會(huì)成員的國(guó)籍，IRD將會(huì)對(duì)每個(gè)董事會(huì)成員的居住地點(diǎn)進(jìn)行審查，因?yàn)楣緦⒃诙聲?huì)成員所在的地方進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。
此外，IRD會(huì)審查董事會(huì)會(huì)議的詳細(xì)情況，包括籌備工作地點(diǎn)、董事會(huì)會(huì)議的地點(diǎn)、董事會(huì)成員的實(shí)際出席情況、會(huì)議期間討論和待解決的問(wèn)題，以及問(wèn)題的執(zhí)行和解決情況。
2. 員工
IRD詳細(xì)調(diào)查該公司是否在香港雇傭了員工。此外，IRD將收集每位雇員的個(gè)人資料(如姓名、國(guó)籍、年齡、薪酬等)及工作職責(zé)詳情，以作商業(yè)主體測(cè)試。
3. 公司機(jī)構(gòu)
這里是指申請(qǐng)人的固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)和銀行賬戶的位置，便于業(yè)務(wù)運(yùn)作和融資。此外，IRD還關(guān)注申請(qǐng)人在獲得有關(guān)的CDTA福利收入方面的利益所有權(quán)情況，特別是加入CDTAs后獲得優(yōu)惠稅收待遇的被動(dòng)收入(如特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息收入或資本收益等)。
IRD在HKTRC申請(qǐng)表中提到過(guò),“申請(qǐng)人……是股息、利息或版稅的收款人，其使用權(quán)和享有收入的權(quán)利受到合同或法律義務(wù)的限制，將收到的付款轉(zhuǎn)嫁給另一個(gè)人，申請(qǐng)人并不是受益方……”。在這方面，IRD在CDTAs中超越了“居民”的定義，如果IRD認(rèn)為申請(qǐng)人不是收入的實(shí)益所有者，則拒絕向申請(qǐng)人授予HKTRC。

稅收居民身份判斷流程——以香港稅收居民為例

（本文節(jié)選自《企業(yè)跨境服務(wù)貿(mào)易稅務(wù)指南》）

古成林

TPPERSON按：在該文中筆者根據(jù)非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及在某些特殊情況下稅收居民身份難于判斷的情形，對(duì)香港稅收居民身份的判斷提出了自己的觀點(diǎn)并創(chuàng)造性地提出了稅收居民身份的判斷流程。但TPPERSON提醒大家關(guān)注的是：2015年8月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》，該辦法自2015年11月1日起施行。隨著該辦法的施行，納稅人應(yīng)按《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（601號(hào)文）、《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（30號(hào)公告）、《關(guān)于湖北等省市國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行內(nèi)地與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見(jiàn)》（165號(hào)意見(jiàn)，只適用香港）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)）等政策法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行綜合判斷后自行申報(bào)享受稅收協(xié)定待遇；同時(shí)該辦法第七條規(guī)定：非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)自行報(bào)送或由扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)報(bào)送由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明，否則將不能享受協(xié)定待遇；而2015年10月30日，香港稅局官網(wǎng)公布了新修訂的《香港居民身分證明書(shū)》申請(qǐng)的相關(guān)說(shuō)明及申請(qǐng)表，自2015年11月1日起，為申請(qǐng)享受內(nèi)地和香港全面性避免雙重課稅安排下的待遇而提交居民身分證明書(shū)申請(qǐng)，申請(qǐng)人不需要夾附內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的轉(zhuǎn)介函。而且需要特別提醒注意的是：2014年以前企業(yè)到香港稅局開(kāi)具稅收居民身份證很容易，可是2015年以來(lái)，香港稅局對(duì)香港稅收居民身份證的管理越來(lái)越嚴(yán)格，針對(duì)每一家企業(yè)的申請(qǐng)都會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查和審查，如果該企業(yè)在香港沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、沒(méi)有場(chǎng)地、沒(méi)有人員、董事會(huì)不在香港舉行、董事也不居住在香港、在香港也沒(méi)有納稅等情形，香港稅局就不會(huì)給申請(qǐng)企業(yè)開(kāi)具香港稅收居民身份證。

正文

判斷非居民企業(yè)稅收居民身份是享受稅收協(xié)定的前提，通常情況下只要能夠取得所在國(guó)家或地區(qū)的稅收居民身份證明即可證明稅收居民身份。但是當(dāng)出現(xiàn)某些特殊情況時(shí)情況就會(huì)變得復(fù)雜，稅收居民身份的判斷有可能出現(xiàn)困難，比如非居民企業(yè)在第三國(guó)注冊(cè)成立的情況等。因此，在實(shí)際工作中不能完全憑借經(jīng)驗(yàn)盲目判斷，最好能有一套比較科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂站用裆矸菖袛嗔鞒?。在本文中，作者以香港稅收居民身份判斷為例?lái)說(shuō)明這樣一個(gè)判斷流程是存在的。之所以以香港為例來(lái)說(shuō)明，是因?yàn)樵趯?shí)踐中，內(nèi)地與香港之間的稅收安排執(zhí)行案例非常多，且香港地區(qū)由于具有低稅率優(yōu)勢(shì)和靈活便利的公司法律，使得香港稅收居民身份的類型比較豐富，因此以香港稅收居民為例來(lái)說(shuō)明稅收居民身份判斷流程。其他國(guó)家和地區(qū)的稅收居民身份判斷流程與此類似。

香港居民企業(yè)的稅收居民的定義和內(nèi)地企業(yè)所得稅法規(guī)定類似，把稅收居民企業(yè)分為注冊(cè)成立在香港的企業(yè)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在香港的企業(yè)。對(duì)于這兩類企業(yè)，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民身份的認(rèn)定方式是不同的。

以前，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定香港居民企業(yè)身份的問(wèn)題上，很多是通過(guò)采取向香港稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函確認(rèn)的方式進(jìn)行的，這是一個(gè)非常麻煩的方法。那么，判斷香港稅收居民企業(yè)的身份，是否需要向香港稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函呢？搞清楚這個(gè)問(wèn)題有助于我們理解應(yīng)該怎樣判斷香港企業(yè)的稅收居民身份。

一、香港稅收居民身份介紹

近年來(lái)，針對(duì)香港地區(qū)稅收居民身份的認(rèn)定管理文件經(jīng)歷了一些變化過(guò)程，我們首先簡(jiǎn)單的回顧一下這段變化過(guò)程。

在內(nèi)的和香港的稅收安排簽署之后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]403號(hào)），作為執(zhí)行兩地稅收安排的國(guó)內(nèi)法解釋，文件中明確了對(duì)香港稅收居民身份的認(rèn)定依據(jù)。國(guó)稅函[2007]403號(hào)文件中第三條第（二）款對(duì)香港法人居民做出解釋，香港法人居民包括兩類：

1. 在香港成立的法團(tuán)公司（包括具有法團(tuán)地位的公司）；

2. 在香港以外成立的，但通常實(shí)際管理或控制中心在香港的法團(tuán)公司，即公司整體日常業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的管理或施行管理層決策，或由董事會(huì)制定管理決策等在香港進(jìn)行（例如外國(guó)銀行設(shè)在香港的分行如并不承擔(dān)該外國(guó)銀行整體營(yíng)運(yùn)的管理和決策，不應(yīng)屬于享受“安排”待遇的香港居民）。

同時(shí)，國(guó)稅函[2007]403號(hào)文件又寫(xiě)入了內(nèi)地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)向香港地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函的規(guī)定，這樣規(guī)定是為了起到慎重判斷香港居民身份，防止稅收安排被濫用的作用。在此之后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2013年第53號(hào)公告（目前已廢止），便利了對(duì)香港法人稅收居民身份的認(rèn)定工作。后來(lái)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第60號(hào)公告，廢止了國(guó)家稅務(wù)總局2013年第53號(hào)公告和國(guó)稅函[2007]403號(hào)文件中關(guān)于向香港稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函慎重確認(rèn)香港稅收居民身份的相關(guān)內(nèi)容。在經(jīng)歷以上變化后，目前關(guān)于認(rèn)定香港稅收居民身份的主要文件就是國(guó)稅函[2007]403號(hào)文件第三條第（二）款的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)際上，大多數(shù)情況下判斷香港法人居民身份是比較方便的，因?yàn)楦鶕?jù)香港稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋，按照香港《公司條例》（第32章）成立的具有法團(tuán)地位的公司，只須向內(nèi)地有關(guān)當(dāng)局提交香港的公司注冊(cè)登記證書(shū)副本，或商業(yè)登記冊(cè)摘錄的核證本，便可證明其香港居民身份，無(wú)需向本局申請(qǐng)居民身份證明書(shū)。

在實(shí)際工作中，大多數(shù)申請(qǐng)享受內(nèi)地和香港稅收安排的香港法人企業(yè)都是按照香港《公司條例》第32條成立的，都能夠提供商業(yè)登記核證本證明其香港法人居民身份。

但是，香港法人居民除了按照香港《公司條例》第32章，在香港注冊(cè)成立的法人公司這種常見(jiàn)情況外，還存在一種特殊情況，即在香港以外成立的法團(tuán)公司。這種特殊情況下的公司，也可以被認(rèn)定為香港法人居民，但是這類公司沒(méi)有香港公司注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)頒發(fā)的商業(yè)登記核證本。這種特殊情形包括兩類：

第一種情況，香港法人公司A，在內(nèi)地成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司。根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份，屬于在香港以外成立的法團(tuán)公司；

第二種情況，香港法人公司A，在香港和內(nèi)地以外的第三國(guó)（或地區(qū)）C成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司，根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份。

需要注意的是，如果某企業(yè)是在香港以外成立的法人公司，即使能夠取得香港稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的居民身份證明也不能享受內(nèi)地與香港的稅收協(xié)定安排。因?yàn)檫@類公司被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在香港，因此該公司屬于受控制的一方，不具備“受益所有人”身份，不滿足享受稅收協(xié)定的前提條件。

二、香港稅收居民身份判斷流程

在實(shí)際工作中，取得香港稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的香港稅收居民身份證明是否可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行雙邊稅收安排的風(fēng)險(xiǎn)呢？作者認(rèn)為，作用是有限的。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)集中在受益所有人身份的判斷上，而不是在稅收居民身份的判斷上。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于以上第一類情況，申請(qǐng)企業(yè)有可能不能享受內(nèi)地與香港稅收安排待遇，因?yàn)榈谝活惼髽I(yè)雖然具有香港法人居民身份，但可能不滿足受益所有人規(guī)定；對(duì)于第二類情況，申請(qǐng)企業(yè)則不能享受內(nèi)地與香港稅收安排待遇，因?yàn)榈诙惼髽I(yè)被認(rèn)定為香港法人居民的前提是實(shí)際管理地在香港，所以不滿足受益所有人規(guī)定。根據(jù)以上分析，作者總結(jié)了對(duì)香港法人居民身份進(jìn)行判斷的流程。

作者認(rèn)為對(duì)于在香港注冊(cè)成立的法人企業(yè)，只要根據(jù)其提供的《商業(yè)登記核證本》就可以直接對(duì)其香港法人居民身份做出判定，無(wú)需向香港稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函求證。只有對(duì)于在香港以外地方成立的企業(yè)，且對(duì)其居民身份難以做出判定時(shí)，才需要向香港稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函。具體來(lái)說(shuō)，作者建議對(duì)香港居民身份按下圖的流程進(jìn)行判定。

香港法人居民身份判定流程圖

以上判定流程中對(duì)不是在香港注冊(cè)成立的法人企業(yè)的香港稅收居民身份的判斷方法是非常重要的，它涉及是否能夠享受內(nèi)地和香港稅收協(xié)定待遇的問(wèn)題。掌握這種分析方法，對(duì)于從事非居民稅務(wù)工作的讀者來(lái)說(shuō)是很重要的。以上對(duì)香港法人居民概念的解釋，是以現(xiàn)行的稅收協(xié)定和稅收文件規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行的。

通過(guò)以上分析，對(duì)我們?nèi)绾巫龊每缇扯愒垂芾砉ぷ鳎岣呶覈?guó)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力，有以下啟示：首先，必須深入理解稅收協(xié)定的有關(guān)條款及其解釋。例如，目前對(duì)香港法人居民概念及其構(gòu)成的解釋散布在眾多條款中，缺乏統(tǒng)一明確的列舉，因此要全面把握這個(gè)概念需要做深入的整理和總結(jié)，這樣才能在實(shí)際工作中準(zhǔn)確運(yùn)用。同時(shí)，還要正確認(rèn)識(shí)有關(guān)的國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定的協(xié)調(diào)問(wèn)題；第二，對(duì)于某些問(wèn)題的求證不需要采用“最高標(biāo)準(zhǔn)”，只需要采用“合理標(biāo)準(zhǔn)”即可，這樣可以提高工作效率，降低征納成本，但是標(biāo)準(zhǔn)降低并不是想當(dāng)然，而是需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撝危坏谌?，在以上工作的基礎(chǔ)上正確把握稅收協(xié)定工作的重點(diǎn)，把主要的工作精力用于識(shí)別和應(yīng)對(duì)關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

縱橫四海 發(fā)表于 2019-11-23 16:42
重要指引

附件內(nèi)的計(jì)算就看懂了第一步......

第一段已讀

【答疑解惑】中國(guó)香港利得稅兩級(jí)制20個(gè)問(wèn)題解答

來(lái)源：中國(guó)香港稅務(wù)局  修訂日期: 2019年7月30日

1. 問(wèn):什么是兩級(jí)制利得稅率？

答:在利得稅兩級(jí)制下，法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)（主要是合伙及獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）首二百萬(wàn)元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的利得稅率將分別降至8.25%（稅務(wù)條例附表8所指明稅率的一半）及7.5%(標(biāo)準(zhǔn)稅率的一半)。法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)其后超過(guò)二百萬(wàn)元的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)則分別繼續(xù)按16.5%及標(biāo)準(zhǔn)稅率15%征稅。

2. 問(wèn):那些納稅實(shí)體可按兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:所有在香港有應(yīng)課利得稅利潤(rùn)的實(shí)體都可按兩級(jí)制利得稅率課稅，除非該實(shí)體已有其他有關(guān)連實(shí)體被提名以兩級(jí)制利得稅率征稅。請(qǐng)參閱以下的第3題。

3. 問(wèn):那些納稅實(shí)體不可按兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:在有關(guān)的課稅年度，如某實(shí)體在評(píng)稅基期完結(jié)時(shí)，有一間或多間有關(guān)連實(shí)體，兩級(jí)制利得稅率則只適用于獲提名的其中一間有關(guān)連實(shí)體，其余的有關(guān)連實(shí)體將不適用于兩級(jí)制利得稅率。請(qǐng)參閱以下的第8題。此外，如某法團(tuán)已根據(jù)稅務(wù)條例第14B(2)(a)條（符合資格的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及專屬自保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）、第14D(5)(b) 條（合資格企業(yè)財(cái)資中心）、第14H(4)(b) 條（合資格飛機(jī)出租商）或第14J(5)(b) 條（合資格飛機(jī)租賃管理商）作出選擇，則兩級(jí)稅率不適用于該法團(tuán)。

4. 問(wèn):如納稅實(shí)體的部分應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是來(lái)自符合資格的債務(wù)票據(jù)并且根據(jù)稅務(wù)條例第14A(1)條以一半稅率課稅，該納稅實(shí)體就余下的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是否可按兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:是。該納稅實(shí)體就來(lái)自一般營(yíng)業(yè)收入的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)仍可按兩級(jí)制利得稅率課稅。

5. 問(wèn):何謂實(shí)體？

答:實(shí)體指—

(a)自然人；

(b)團(tuán)體；或

(c)法律安排，包括—

(i)法團(tuán)；

(ii)合伙；及

(iii)信托。

如某自然人經(jīng)營(yíng)多于一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則就每項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而言，該人須視為一個(gè)獨(dú)立實(shí)體。

6.問(wèn):如何定義有關(guān)連實(shí)體？

答:在以下情況下，某實(shí)體(前者) 即屬另一實(shí)體(后者) 的有關(guān)連實(shí)體——

(a)兩個(gè)實(shí)體其中之一控制另一實(shí)體；

(b)前者和后者均受同一實(shí)體控制；或

(c)如前者是經(jīng)營(yíng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人——后者是經(jīng)營(yíng)另一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同一人。

7. 問(wèn):如何厘定"控制"？

答:一般而言，某實(shí)體（不論直接或間接地透過(guò)一個(gè)或多于一個(gè)其他實(shí)體）—

(a)擁有或控制另一實(shí)體合計(jì)多于50% 的已發(fā)行股本；

(b)有權(quán)行使或支配行使另一實(shí)體合計(jì)多于50% 的表決權(quán)；或

(c)有權(quán)享有另一實(shí)體合計(jì)多于50% 的資本或利潤(rùn)，即屬控制另一實(shí)體。

8. 問(wèn):在利得稅兩級(jí)制下，如果納稅實(shí)體擁有有關(guān)連實(shí)體，其利得稅稅率是多少？

答:兩級(jí)制利得稅率并不適用于該納稅實(shí)體。該納稅實(shí)體的所有應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將以16.5%或15%課稅（按情況而定）。然而，如其中一間有關(guān)連實(shí)體在某個(gè)課稅年度選擇了兩級(jí)稅率，稅務(wù)局局長(zhǎng)可以兩級(jí)稅率向其征稅。

9.問(wèn):承接第8題，如果某實(shí)體擁有有關(guān)連實(shí)體，該實(shí)體如何選擇兩級(jí)制利得稅率？

答:被提名的實(shí)體可以在其利得稅報(bào)稅表（適用于法團(tuán)和合伙業(yè)務(wù)）或個(gè)別人士報(bào)稅表（適用于獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）中聲明其業(yè)務(wù)在有關(guān)課稅年度應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅，而且沒(méi)有其他有關(guān)連實(shí)體選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅。有關(guān)選擇一經(jīng)作出，于該年度即不能撤回。然而，如果所有相關(guān)條件都符合，不同的有關(guān)連實(shí)體可于不同的課稅年度選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅。

10.問(wèn):可以有多于一個(gè)有關(guān)連實(shí)體選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅嗎？

答:不可以。在同一個(gè)課稅年度，只有在沒(méi)有其他有關(guān)連實(shí)體選擇兩級(jí)制利得稅率的情況下，該實(shí)體的選擇才會(huì)有效。然而，如果所有相關(guān)條件都符合，不同的有關(guān)連實(shí)體可于不同的課稅年度選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅。

11.問(wèn):如果納稅實(shí)體以兩級(jí)制利得稅率課稅的選擇無(wú)效或沒(méi)有作出該選擇，該納稅實(shí)體將如何被征稅？

答:除稅務(wù)條例另有規(guī)定外，納稅實(shí)體的全部應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將按稅率16.5%或15%課稅（按情況而定）。

12. 問(wèn):兩級(jí)制利得稅率是否適用于同一東主經(jīng)營(yíng)多于一項(xiàng)的獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)？

答:不適用。如某自然人經(jīng)營(yíng)多于一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則就每項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而言，該人須視為一個(gè)獨(dú)立實(shí)體。兩級(jí)制利得稅率只適用于其中一個(gè)已作出選擇的獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。其他獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（及其他有關(guān)連實(shí)體）將按稅率15%或16.5%課稅（按情況而定）。

13.問(wèn):如果納稅實(shí)體沒(méi)有有關(guān)連實(shí)體，它是否需要選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:納稅實(shí)體必須聲明在有關(guān)課稅年度的評(píng)稅基期完結(jié)時(shí)沒(méi)有有關(guān)連實(shí)體。為了行政上的方便，納稅實(shí)體可以在報(bào)稅表中聲明其業(yè)務(wù)應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅。

14.問(wèn):在利得稅兩級(jí)制下，個(gè)別人士在甚么情況下選擇以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅不會(huì)對(duì)其有利？

答:如果個(gè)別人士選擇以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅，其應(yīng)繳稅款是以所有來(lái)源的合計(jì)入息（包括來(lái)自非法團(tuán)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)）按累進(jìn)稅率計(jì)算。由于在分類評(píng)稅下，個(gè)別人士可提名他／她其中的一項(xiàng)業(yè)務(wù)按兩級(jí)制利得稅率課稅，因此，以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅計(jì)算的稅款可能會(huì)高于以分類評(píng)稅方式計(jì)算的稅款。

15.問(wèn):如果非居住于香港的人士須就其利潤(rùn)以其香港付款人名義課稅，該人士該如何選擇兩級(jí)制利得稅率？

答:沒(méi)有有關(guān)連實(shí)體或所有有關(guān)連實(shí)體均沒(méi)有在有關(guān)課稅年度選擇兩級(jí)制利得稅率的非居住于香港的人士，其應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)可按兩級(jí)制利得稅率課稅。香港付款人在利得稅報(bào)稅表（BIR54表格）填報(bào)該人士的數(shù)據(jù)時(shí)，須向該人士查詢以確定該人士是否符合上述按兩級(jí)制利得稅率課稅的條件。如條件符合，該香港付款人可在有關(guān)利得稅報(bào)稅表中聲明該人士應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅。然而，該人士以該香港付款人和其他付款人名義課稅的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)，當(dāng)中只有不超過(guò)2百萬(wàn)元可在有關(guān)課稅年度按兩級(jí)制利得稅率中較低的稅率課稅。

16.問(wèn):香港付款人計(jì)算從支付給非居住于香港的人士總款項(xiàng)中應(yīng)扣存的金額，在引入利得稅兩級(jí)制之前及之后是否有分別？

答:沒(méi)有分別。香港付款人需向該非居住于香港的人士查詢以確定該人士在有關(guān)課稅年度的評(píng)稅基期完結(jié)時(shí)沒(méi)有有關(guān)連實(shí)體或所有有關(guān)連實(shí)體均沒(méi)有在有關(guān)課稅年度選擇兩級(jí)制利得稅率，并在利得稅報(bào)稅表（BIR54表格）中作出相關(guān)聲明。即使該非居住于香港的人士應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅，香港付款人也可能不是唯一替該人士申報(bào)利潤(rùn)的付款人。在這種情況下，香港付款人在付款給該非居住于香港的人士時(shí)應(yīng)假定該人士是不可按兩級(jí)制利得稅率課稅，并扣存足夠的款項(xiàng)支付稅項(xiàng)。

17.問(wèn):在兩級(jí)制利得稅率下，首二百萬(wàn)元的限額應(yīng)該如何分?jǐn)偨o合伙業(yè)務(wù)中的合伙人？

答:合伙業(yè)務(wù)的首二百萬(wàn)元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將按較低的7.5%或8.25%稅率(適用于法團(tuán)合伙人所占的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn))征收利得稅，高于二百萬(wàn)元限額的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將按較高的15%或16.5%稅率(適用于法團(tuán)合伙人所占的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn))征收利得稅。在適用的情況下，該二百萬(wàn)元限額會(huì)按照相關(guān)的利潤(rùn)分配比例分?jǐn)傆璺▓F(tuán)合伙人及非法團(tuán)合伙人。

18.問(wèn):納稅實(shí)體可否以相關(guān)課稅年度會(huì)以兩級(jí)制利得稅率課稅為理由申請(qǐng)緩繳暫繳利得稅？

答:不可以，此理由不適用于申請(qǐng)緩繳2018/19課稅年度以外的暫繳利得稅。

19.問(wèn):在2018/19及其后的課稅年度，納稅實(shí)體可否反對(duì)或申請(qǐng)退還因被拒絕或遺漏選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅而多繳的稅款？

答:可以。稅務(wù)條例中關(guān)于反對(duì)及上訴及退還稅款的條文均適用于此。

20.問(wèn):如果納稅實(shí)體在報(bào)稅表中不正確地聲明其沒(méi)有有關(guān)連實(shí)體，或沒(méi)有其他有關(guān)連實(shí)體選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅，會(huì)有什么后果？

答:任何無(wú)合理辯解而于報(bào)稅表內(nèi)作出不正確的聲明都可能會(huì)招致重罰。稅務(wù)局將會(huì)根據(jù)稅務(wù)條例的規(guī)定，在兩級(jí)制利得稅率不適用的情況下發(fā)出補(bǔ)加評(píng)稅。